非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并 资产负债表。在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以 其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净 资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合 并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。因购买 日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的 盈余公积和未分配利润。
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