党的十九大报告中指出，要坚持新 发展理念，坚持全面依法治国，使市场 在资源配置中起决定性作用。证监会 根据这一政策指引，不断加大对资本市 场信息披露违法违规行为的查处力度， 维护市场的公平公正。
近几年来的一系列处罚案件显示， 部分会计师事务所在实施审计业务过 程中，存货监盘、银行函证等一些基本 的审计程序未能得到有效执行，暴露出 部分会计师事务所质量管理体系较为 薄弱。
2020年10 月，国务院发布《关于进 一步提高上市公司质量的意见》，推动 提高信息披露质量，压实中介机构责 任。2020年 11 月，财政部批准印发《会 计师事务所质量管理准则第 5101 号 ——业务质量管理》等3 项质量管理相 关执业准则。
本文根据这些文件规定，结合工作 实际，就会计师事务所质量管理问题作 如下探讨。
质量管理体系薄弱的表现
在实务中，会计师事务所质量管理 体系薄弱主要表现在以下4个方面。
一是没有独立的质量管理部门，缺 乏事务所层面的质量管理，各个项目的 工作底稿由各个业务部门自行复核。
二是设有独立的质量控制部门，也 定有质量控制制度，但是不够具体。项 目经理现场复核哪些内容、项目合伙人 复核哪些内容、独立的质量控制人员复 核哪些内容，并没有明确的规定，各个 层次的复核完全根据个人的经验和理 解来判定，随意性较强。
三是复核记录工作底稿设计不合 理。大部分内容为勾选项，无需自己文 字总结，导致复核工作底稿的工作并没 有落到实处。
四是质量管理具有滞后性。 以报 告出具前的复核为主，对审计计划、审 计现场质量管理薄弱，提交工作底稿和 报告时，独立的质量控制部门发现问 题，但是现场工作已经结束，只能对存 在缺陷的工作底稿作出有限的修改和 完善，缺少的审计程序和审计证据已经 无法补充。
在报告出具之后、底稿归档之前， 对底稿进行复核，其作用和意义已经大 打折扣。 因为现场工作已经完成，报告 已经出具，如果有风险的话也已经形 成，难以采取有效措施应对。
质量管理体系薄弱的原因
从事务所整体层面来说，质量管理 体系薄弱的原因在于事务所合伙人重 业务开拓轻质量管理。
业务开拓更能产生明显而直接的
价值，而质量管理不能带来明显的业务 增长。管理缺失造成的后果不会立马 显现，但质量管理一旦出了问题，给事 务所带来的打击是毁灭性的。
从质量管理执行层面来说，很多会 计师事务所并未结合各自的具体情况 制定操作性强、可实施的质量管理制 度，直接把质量控制准则照抄照搬作为
自己的质量控制制度。
财政部印发的质量控制准则是指 导全国范围内的各类会计师事务所，但 各个事务所制定的质量控制制度必须 具体化，项目经理在现场复核哪些内 容、项目合伙人复核哪些内容、质控部 门负责哪些内容，遇到争议应该怎么解 决，必须规定清楚，否则的话没法执 行。项目经理说自己复核过了，也有签 字，单从程序上看没问题，但是从风险
把控的角度没有抓住关键内容，导致层 层把关又层层失效。
强化质量管理的经验和体会
首先，建立专门的质量管理部门。
《会计师事务所质量管理准则》规 定，会计师事务所的主要负责人对会计 师事务所的质量管理体系负最终责任， 需要专门的常设机构来组织、推进质量 管理相关事务。
以笔者所在所为例，我们在总所和 分所两个层面均设有独立的质量控制 部门以及质量控制专家委员会，均由经 验丰富、具有硕士研究生以上学历的注 册会计师担任质控经理，所有公开证券 相关业务都需要经项目经理现场复核、 项目合伙人复核、质控部门独立复核、 总所质控部门独立复核4个层次，疑难 问题和重大业务要经质量控制专家委 员会研讨论证复核。质量控制部门不 单是进行质量上的把控，还要负责对审 计计划、技术难点等进行指导和帮助。
其次，制定具体的可执行、可落地 的质量管理制度。
我们详细规定项目经理现场复核、 项目合伙人复核、质量控制部门独立复 核的时间要求，复核的职责划分和具体 内容。各个层次的质量复核检查出问 题的处理流程、优秀业务项目的评选标 准和项目疏漏出错处罚都做了详细规 定，明确界定“谁来做、怎么做、何时做、 做好了怎样、做不好会怎样”，并且要求 上述各个层次的复核除了工作底稿中 的勾选项外，必须撰写书面复核记录， 载明项目的审计重点领域，针对重点审 计领域实施了哪些审计程序，复核了哪 些内容，验算分析的结果是什么，保证 复核过程落到实处。
再其次，将控制关口前移。
我们要求签订审计业务约定书之 后，项目合伙人、项目经理要先行获取 被审计单位的财务报表及相关基础资 料，拟定审计方案。在方案中要根据报 表分析重点审计领域确定相应的审计 程序，以及谁去执行、时间如何安排，都 要明确，然后将书面方案提交质量控制 部门复核。
最后，在审计现场实施过程中，质 量控制部门要跟踪了解该项目重点审 计领域的应对情况，如有关键审计程序 不到位、关键审计证据不充分的及时提 出要求补充。
（作者单位：和信会计师事务所）