石油企业要及时进行资本性支出分析，采取有效措施，达到降低工程成本的目的。准确界定资本性支出的核算在石油企业核算中尤为重要

一、理论和现实意义
资本性支出核算主要用来规范资本性支出行为，要准确把握资本性支出核算的范围和开支标准，正确核定各单项（分部或分项）工程成本，保证各项资产价值的准确计量，客观真实地反映投资方向及支出结构，为项目评估提供成本数据，为项目决策提供会计信息。

二、核算原则的确定
石油企业资本性支出的核算，遵循权责发生制的原则。主要包括：划清资本性支出与收益性支出之间的界限；划清本期工程与下期工程的费用界限；划清各单项工程之间的费用界限；划清本期完工工程与期末在建工程之间的费用界限。
另外，固定资产和油气资产的计价采用历史成本原则。会计核算采用集中核算的原则，统一业务核算流程，统一会计科目设置，统一核算口径。会计业务处理方法坚持一贯性原则，前后各期核算方法一致，不得任意变更。

三、核算内容的确定
资本性支出核算内容是企业批复的投资计划和资本性支出计划的所有工程项目。
企业组织本单位内部施工队伍施工的列入投资计划的自营工程项目，实际发生的费用计入资本性支出。发生的成本费用包括直接材料、人工工资、安装费、工程管理费等费用。发生的人工费用，根据人工费定额及有关规定计入资本性支出。
自营工程领用工程物资及发生运输等其他费用时，按发生的实际成本计入资本性支出，剩余工程物资退库时直接冲减工程成本；自营工程发生的水、电费用按实际消耗量可直接计入资本性支出，工程完工后，严格按自营工程相关规定，进行工程项目管理和决算转资。
核算内容还包括：石油天然气地质勘探过程中(包括石油预探和评价)所发生的地质勘探支出；对已探明矿区进行油气田产能建设、地面配套工程、老油气田调整改造工程、环保和安全工程、开发装备、开发科研及新技术推广项目等支出，以及相应的地面开发配套设施等支出；基建工程、安装工程、技术改造工程、改建、扩建、改良工程等发生在建工程支出。
另外，固定资产发生符合资本化条件后续支出时，固定资产价值转入金额和需要安装设备的价值。费用化研发支出包括资本性支出科研项目的费用化支出和科研机构费用。在组织勘探、开发产能建设项目、老油田调整改造项目和在建工程项目从立项、筹建、施工、竣工验收、交付使用等过程中所需的管理费用，费用发生时需经建设单位或项目组人员审核确认后，直接计入工程项目成本。
工程预付款发生时，借记“预付账款”科目，贷记“应付账款”等科目，当工程进度超过30%时，将工程预付款从“预付账款”科目转入“资本性支出类”科目下的“预付账款”明细科目。
工程进度款发生时，借记“资本性支出类”科目下的“预付账款”明细科目，贷记“应付账款”等科目。工程决算时冲销“资本性支出类”科目下的“预付账款”明细科目，记入“资本性支出类”科目下的“工程结算”明细科目。
工程建设过程中发生的临时占地费，费用发生时由公司土地管理部门和计划部门审核后，按发生额，借记“资本性支出类”科目，贷记“应付账款—被占地单位”科目。工程决算时，超定额临时占地费在施工单位开具发票过程中扣除。公司所属各单位的土地管理部门要按单井、单条管线等单项工程建立临时占地费台账，保证当期发生临时占地费能够全部进行工程结算。
永久征地费发生时，根据公司土地管理部门审核批准办理相关手续，财务部门按实际发生数直接计入工程成本，借记“资本性支出类”科目，贷记“应付账款—零星采购供应商”等科目，由于特殊原因征地手续不能及时办理的，在决算时一次性预提。预提时根据公司土地管理部门和计划部门审批的永久征地明细表借记“资本性支出类”科目，贷记“应付账款—暂估应付款—暂估工程款—永久征地费”科目。根据《企业会计准则》的要求，永久征地费转资时，借记“无形资产”，贷记“资本性支出类”科目。

四、应注意的几个问题
在决算入账前与施工单位认真清理核对工程供材、预付款、进度款、临时占地费、工程水电费等。需要扣回的费用，在施工单位开具的发票中扣除。工程项目决算额超过公司投资项目计划审批金额和工程合同金额时，应调整投资项目计划或进行合同变更，建设单位的财务部门按照合同约定扣留工程项目保修款。年末要清理跨年结转工程，对内做好工程项目结转工作，对外与施工单位做好预付工程款和工程供材签证工作。为了真实反映工程成本发生情况，季度末，财务部门依据计划部门提供的工程进度确认单，对已发生而未入账部分进行工程成本预提。
发生固定资产后续支出时，将固定资产账面余额从“固定资产”科目转入“在建工程”科目，在费用发生时借记“在建工程”科目，贷记“应付账款”、“工程物资”等科目。工程结算时借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。按照《固定资产及油气资产转资管理实施细则》的要求办理资产转资（包括预估转资）手续，并按勘探费用化的要求，进行费用化业务处理。
对勘探计算机、勘探辅助工程、勘探装备、油气开发项目及公用工程项目达到预定可使用状态时，根据实际发生成本，按规定转入油气资产或固定资产；对地质调查、物理化学勘探各项支出，应转入勘探费用。探井、评价井经过评价，如果未发现经济可采储量，即确定为干井，探井、评价井成本转入勘探费用，列入当期损益。如果发现经济可采储量，即确定为成功探井、成功评价井，有效井段成本按实际成本转入油气资产予以资本化；无效井段成本转入勘探费用，列入当期损益。探井、评价井完井一年后仍未能做出成功或失败结论，且近期内不再进行评价和实施新方案，应将成本转入勘探费用，列入当期损益；对技术改造、改建、扩建的固定资产和油气资产，在原有资产价值基础上，加上技术改造、改建、扩建过程中发生的支出减去技术改造、改建、扩建过程中的变价收入；外购设备按照《油气田企业增值税管理暂行办法》的规定其入账价值包括发票（含税）的金额、运费、包装费等。
项目管理费转资时，能够形成单体资产的直接转资，不能形成单体资产的，按比例分配进入相关工程，形成资产价值。钻井工程、非安装设备、计算机等工程由财务部门提供单体资产价值。地面工程及老油田调改、安全环保等联合性工程由基建管理部门确定实物工作量，计划部门核定单体资产价值。做好资本性支出预算，分析其项目累计完成情况与计划部门提供的进度盘点是否相符，是否按投资项目实施计划中的工程项目组织实施，从而找出管理工作中存在的问题，提供支出信息，把握支出方向，以便优化结构、控制规模、提高投资回报率。

（作者单位：中国石油吉林油田公司）