【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司与出租人乙公司
就 100 平米写字楼签订了 3 年期的经营租赁合同，每月租金
为 10 000 元，于每季度初支付。甲公司租入该写字楼作为
管理部门办公场所。甲公司与乙公司按季度进行账务处理。
2020 年 3 月 31 日，受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司
达成了租金减让补充协议，假定分以下四种情形：
情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合
同条款不变；
情形二：将甲公司 2020 年第二季度的租金递延至第三
季度支付，其他合同条款不变；
情形三：将甲公司 2020 年第二季度每月租金减少 50%，
2021 年 1 月至租赁期届满每月租金增加 10%，其他合同条款
不变。
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租赁期
延长 3 个月至 2022 年 3 月 31 日，延长租赁期间每月租金为
10 000 元，于 2022 年初支付。
假设不考虑其他因素和相关税费。
分析：上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让2
属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的适用范
围，假定甲公司和乙公司均选择采用简化方法进行会计处
理。
（一）承租人甲公司账务处理。
1.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度确认租赁费用，
支付租金。
借：管理费用 30 000
贷：银行存款 30 000
2.情形一：
（1）2020 年第二季度，将原合同租金计入管理费用，
同时按减免的租金金额冲减管理费用。
借：管理费用 30 000
贷：其他应付款 30 000
借：其他应付款 30 000
贷：管理费用 30 000
实务中，对于当期租金全部豁免的情形，也可不作账务
处理。
（2）2020 年 7 月至租赁期届满，每季度确认租赁费用，
支付租金。
借：管理费用 30 000
贷：银行存款 30 000
3.情形二：3
（1）2020 年第二季度，确认租赁费用。
借：管理费用 30 000
贷：其他应付款 30 000
（2）2020 年第三季度，确认租赁费用，支付当期租金
及第二季度递延至本季度的租金。
借：管理费用 30 000
其他应付款 30 000
贷：银行存款 60 000
（3）2020 年 10 月至租赁期届满，每季度确认租赁费用，
支付租金。
借：管理费用 30 000
贷：银行存款 30 000
4.情形三：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021
年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会
计处理，2020 年第二季度实际减少的租金=10 000×50%×3-
10 000×10%×12=3 000 元。
（1）2020 年第二季度，将原合同租金计入管理费用，
同时按实际减少的租金金额冲减管理费用。
借：管理费用 30 000
贷：其他应付款 30 000
借：其他应付款 18 0004
贷：管理费用 3 000
银行存款 15 000
实务中，也可将上述账务处理进行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度确认租赁费
用并支付租金。
借：管理费用 30 000
贷：银行存款 30 000
（3）2021 年 1 月至租赁期届满，每季度确认租赁费用，
支付当期租金和 2020 年第二季度递延至本季度支付的租金。
借：管理费用 30 000
其他应付款 3 000
贷：银行存款 33 000
5.情形四：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在
减免 2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且
收取等量租金视为延期支付进行会计处理。
（1）2020 年第二季度，将原合同租金计入管理费用。
借：管理费用 30 000
贷：其他应付款 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度确认租赁费
用，支付租金。
借：管理费用 30 0005
贷：银行存款 30 000
（3）2022 年第一季度，支付租金。
借：其他应付款 30 000
贷：银行存款 30 000
（二）出租人乙公司账务处理。
1.乙公司租赁期间计提折旧等相关会计分录略。
2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度确认租赁收入，
收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：租赁收入 30 000
3.情形一：
（1）2020 年第二季度，将原合同租金确认为租赁收入，
同时按减免的租金金额冲减租赁收入。
借：其他应收款 30 000
贷：租赁收入 30 000
借：租赁收入 30 000
贷：其他应收款 30 000
实务中，对于当期租金全部豁免的情形，也可不作账务
处理。
（2）2020 年 7 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，
收取租金。
借：银行存款 30 0006
贷：租赁收入 30 000
4.情形二：
（1）2020 年第二季度，确认租赁收入。
借：其他应收款 30 000
贷：租赁收入 30 000
（2）2020 年第三季度，确认租赁收入，收取本期租金
和第二季度递延至本季度的租金。
借：银行存款 60 000
贷：其他应收款 30 000
租赁收入 30 000
（3）2020 年 10 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，
收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：租赁收入 30 000
5.情形三：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021
年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会
计处理，2020 年第二季度实际减少的租金=10 000×50%×3-
10 000×10%×12=3 000 元。
（1）2020 年第二季度，将原合同租金确认为租赁收入，
同时按实际减少的租金金额冲减租赁收入。
借：银行存款 15 0007
其他应收款 15 000
贷：租赁收入 30 000
借：租赁收入 3 000
贷：其他应收款 3 000
实务中，也可将上述账务处理进行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度确认租赁收
入，收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：租赁收入 30 000
（3）2021 年 1 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，
收取本期租金和 2020 年第二季度递延至本季度收取的租金。
借：银行存款 33 000
贷：租赁收入 30 000
其他应收款 3 000
6.情形四：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在
减免 2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且
收取等量租金视为延期支付进行会计处理。
（1）2020 年第二季度，将原合同租金确认为租赁收入。
借：其他应收款 30 000
贷：租赁收入 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度确认租赁收8
入，收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：租赁收入 30 000
（3）2022 年第一季度，收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：其他应收款 30 00