党的十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“建立权责发 生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署，新《预算法》也对各级政府财政部门 按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年，国务院 批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《改革 方案》），确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内 容、配套措施、实施步骤和组织保障。《改革方案》提出，权责发生制政府综合财务报 告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础就是要构建统一、科学、规 范的政府会计准则体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和健全完善 政府会计制度。其中，《政府会计准则一基本准则》（以下简称《基本准则》）于2015 年正式发布，自2017年1月1日实施。它作为政府会计的“概念框架”，统驭政府会计 具体准则和政府会计制度的制定，并为政府会计实务提供处理原则，为编制政府财务报 告提供基础标准。
《基本准则》是多年来我国政府会计理论研究和改革成果的重要体现，其重大制度 理论创新主要体现在以下方面：
一是构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。相 对于实行多年的预算会计核算体系，《基本准则》强化了政府财务会计核算，即政府会 计由预算会计和财务会计构成，前者一般实行收付实现制，后者实行权责发生制。通过 预算会计核算形成决算报告，通过财务会计核算形成财务报告，全面、清晰地反映政府 预算执行信息和财务信息。
二是确立了 “3+5”要素的会计核算模式。《基本准则》规定了预算收入、预算支 出和预算结余3个预算会计要素和资产、负债、净资产、收入和费用5个财务会计要素。 其中，首次提出收入、费用两个要素，有别于现行预算会计中的收入和支出要素，主要 是为了准确反映政府会计主体的运行成本，科学评价政府资源管理能力和绩效。同时，
按照政府会计改革最新理论成果对资产、负债要素进行了重新定义。
三是科学界定了会计要素的定义和确认标准。《基本准则》针对每个会计要素，规 范了其定义和确认标准，为在政府会计具体准则和政府会计制度层面规范政府发生的经 济业务或事项的会计处理提供了基本原则，保证了政府会计标准体系的内在一致性。特 别是，《基本准则》对政府资产和负债进行界定时，充分考虑了当前财政管理的需要， 例如，在界定政府资产时，特另IJ强调了 “服务潜力”，除了自用的固定资产等以外，将 公共基础设施、政府储备资产、文化文物资产、保障性住房和自然资源资产等纳入政府 会计核算范围；对政府负债进行界定时，强调了 ”现时义务”，将政府因承担担保责任 而产生的预计负债也纳入会计核算范围。
四是明确了资产和负债的计量属性及其应用原则。《基本准则》提出，资产的计量 属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额，负债的计量属性主要 包括历史成本、现值和公允价值。同时，《基本准则》强调了历史成本计量原则，即政 府会计主体对资产和负债进行计量时，一般应当采用历史成本。釆用其他计量属性的， 应当保证所确定的金额能够持续、可靠计量。这样规定，既体现了资产负债计量的前瞻 性,也充分考虑了政府会计实务的现状。
五是构建了政府财务报告体系。《基本准则》要求政府会计主体除按财政部要求编 制决算报表外，至少还应编制资产负债表、收入费用表和现金流量表，并按规定编制合 并财务报表。同时强调，政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告，构 建了满足现代财政制度需要的政府财务报告体系。
《基本准则》印发后，政府会计具体准则和政府会计制度也随之制定或修订2《存 货》《固定资产》《无形资产》《投资》《公共基础设施》《政府储备物资》《会计调整》 《负债》《财务报表编制和列报》等具体准则，以及固定资产准则用指南、《政府财务 报告编制办法（试行）》已经制定并发布实施。为构建统一、科学、规范的政府会计核 算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，2017年10月24 0 ,财政部印发了《政府 会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）.明确了新 的行政事业单位会计处理标准，自2019年1月1日起施行。

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