“加强医院内控制度建设是提升治 理水平和能力的客观需要，可以促使各 方面制度更加科学 、完善，执行更加到 位，进一步实现各项资金管理规范、业务 流程严谨流畅、工作运行高效，使风险得 到有效防范。”全国高端会计人才，四川 省肿瘤医院纪委副书记、审计部部长顾 霞对《中国会计报》记者表示。
与政府会计改革相辅相成
“内部控制作为一项管理活动，防范 风险是其主要任务 。加强内部控制还可 以提升效率或效益。”顾霞认为。
她举例说，在资产业务内部控制中， 根据存量资产进行资产配置，加强盘点， 清理闲置设备，开展大型医用设备配置 与使用行为的评价，推进资产共享共用 等举措，极大地提高了资源的使用效率 或效益。
顾霞进一步表示，从梳理业务类别、 流程到明确业务环节、风险分析与评估、 风险应对、监督评价，再到完善内部控制 体系是一个周而复始 、不断完善的过 程 。 具体到每项业务，要有内部制衡约 束机制，要求甄别流程上的关键业务和 风险，对不同的风险采取不同的管控措 施，高风险作业要从严控制，低风险作业 则要以优化流程和提高效率为主。
政府会计改革与内部控制建设是以 推进国家治理体系和治理能力为目标。
对此，顾霞表示，构建统一、科学、规 范的政府会计标准体系，不仅可以提高 会计信息质量，还可以加强资产负债管 理、防范风险、提高政府财务管理水平， 保障经济可持续发展。
另外，政府会计改革具体落实需要 以内控建设为基础，有效的内部控制可 以从根本上保证会计信息真实性，反映 会计信息与实际运行状况的一致性，确 保政府会计改革相关举措的有效落实。
“政府会计制度财务会计与预算会 计适度分离又相互衔接的‘双体系’模 式，对资产要素从确认、计量、记录和报 告各方面提出要求，这些会计要素与预 算、收入支出、资产管理、政府采购、合同 管理、基本建设等都是直接或间接相关， 机理相连 。这些共通部分也成为政府会 计与行政事业单位内部控制相融合的切 入点。”顾霞继续说道，政府会计改革与 行政事业单位内部控制建设二者相辅相 成、协同发展，就能创造出增益效果。
预算管理与信息技术
为内控提供保障
“四川省肿瘤医院是西南地区集肿

瘤预防、治疗、康复、科研教学为一体的 规模最大的肿瘤专科医院，经济活动复 杂且特殊。”顾霞说，为规范管理，约束权 力运行，2006 年起，四川省肿瘤医院就 根据相关部门文件进行较有体系的内部 控制建设，并起到了较好效果。
“内部控制建设一直存在。”顾霞表 示，内部控制既是一个静态的体系，包括 单位文化 、组织架构 、机制和制度建设 等，又是一个动态的系统，是医院自我约 束和规范、发现问题和改进问题的过程。
“十余年来，四川省肿瘤医院的内控 建设做到了‘两个坚持、两个结合’。”顾 霞总结说。
一是坚持党的领导 。 内部控制是 “一把手工程”，推动全员参与内部控制 体系建设工作 。 党委书记、院长等领导 高度重视并率先垂范，职工集体意识增 强，提高了职工凝聚力，医院形成了良好 的内部控制环境。
二是坚持建评分离，将内部控制的 建设和评价分开，牵头部门分别设在财 务部和审计部 。而评价自身具有监督成 分，由非建设方的审计部实施，更独立客 观 。财务部根据评价结果进行再建设， 持续改进效果显著。
“四川省肿瘤医院不仅坚持党的领 导、坚持建评分离，还将内部控制与预算 紧密结合，实行内控预算一体化管理。” 顾霞说。
她认为，内部控制为预算管理提供 保障，二者共同服务医院管理 。 预算管 理是内部控制的重要手段，是事前控制、 事中控制、事后控制的工具。

另外，预算管理的顺利实施需要借 助内部控制中的职责分工、授权批准等 控制程序，进而提高预算执行力。
“四川省肿瘤医院在制定预算管理 实施办法时充分考虑了内部控制的相关 要素。”顾霞说，在流程管理上，源头即强 调预算论证，科学编制预算；在执行中 “无项目不预算、无预算不采买”，明确各 部门的目标和责任，有效分解下达预算； 事中和事后强化预算监督考核，以实现 预算绩效管理。
“内部控制还要与信息技术紧密结 合，加速内部控制建设落地见效。”顾霞 介绍说，为促进医院的财务、资产、业务 等信息互联互通，2019 年起，四川省肿 瘤医院开始建设智慧财务系统 。 系统包 含的模块重点强调预算执行、科研项目、 政府采购执行、合同执行监控，并引进移 动审批、电子档案管理、电子发票查验、 支持财政平台智能支付机器人等智慧模 块，形成多平台协作，内部控制理念、控 制活动、控制措施与系统建设有机融合。
内部控制建设的 “全面性”与“高融合”
在顾霞看来，内部控制是一个业务 全覆盖下的基本管理行为和手段 。事业 单位内部控制未来的发展方向主要体现 在全面性和高融合两个方面。
“我国事业单位内部控制起步较 晚。”顾霞表示，内部控制重点集中在对 预算、收支、资产、采购等六大重点经济 业务领域及关键岗位的制约 。从开始的立规矩”到“见成效”，目前的内部控制 不仅停留在建设层面，更强调的是效果 及推广建设。
她举例说，国家卫生健康委会同国 家中医药管理局联合印发的《公立医院 内部控制管理办法》率先从六大业务拓 展到十二大业务，增加了医疗、科研、教 学、互联网医疗、医联体、信息化建设业 务，基本涵盖了医院的业务活动，这也是 未来行政事业单位内部控制的发展方 向，即全部业务活动和全部内部权力，全 流程、全覆盖。
“高融合则主要体现在以下三个方 面。”顾霞说，一是管理手段的融合，形成 合力方能发挥效果 。 国家卫生健康委日 前开展经济管理年活动，要求建立健全 单位内部有关预算、成本、采购、资产、内 控、运营、绩效等制度体系，依法依规规 范经济活动，提高经济管理水平，发挥经 济管理工作的服务、保障和管控作用。
二是与业务的融合 。如医疗教学科 研等都有其内涵经济行为的业务活动， 应是管理对象 。 内部控制是一项管理工 具，管理对象是业务活动，彼此不能割 裂 。而内控又是流程管理，将内控方法、 措施嵌入到业务活动的各个层级、方面、 环节是必然行为。
三是信息化融合 。 内控信息化的首 要目的是将管理要求固化，从而减少人 为干预 。 但随着医院高质量发展的要 求，更多的是要实现资源信息的互联互 通、信息共享，提升利用效果 。 医院应当 将内部控制关键管控点嵌入信息系统， 实现和业务的协同。