高兴

传统模式下，商业银行采取 了交易与核算紧耦合的系统模式， 业务系统日间完成交易处理的同时 生成会计分录，日终将当天账务传 至总账系统作为生成各类财务报表 的依据。随着商业银行业务和规模 不断发展，这种交易与核算紧密结 合的系统模式既影响了银行对外客 户服务体验，又不利于自身产品创 新和内部管理的效率和效果，银行 业因而兴起了交易与核算分离的改 革。
一、交易与核算的概念
交易是对银行与客户之间合 同关系变化的实际有效确认，是双 方权利义务关系得以确立的具体实 现，其目的在于确立经济事实真实 发生；核算是按照特定规则对于经 济事实（不仅限于银行与客户的合 同关系，还包括了其他能够影响银 行经济利益的事项）的反映和表达, 其目的在于为利益相关者提供有用 的信息。
从时间顺序和逻辑顺序上，交 易所达成的结果是会计核算的前提 和输入项，而会计核算本身并不影 响交易事实是否达成，这为交易与
核算分离提供了现实可能。
二、银行系统交易核算分离的 发展阶段
在银行信息化建设进程中，会 计核算体系的发展经历了以下几个 阶段：
（―）纯手工阶段
银行业发展的初期，信息化尚 未起步，所有的业务均为人工处理。 当时的柜员营业时间手工处理对客 业务，在停止营业后将交易账务逐 笔记载在会计账簿中，依次形成分 户账和总账。在这一阶段，交易与 核算是完全分离的。
（二） 会计电算化初期阶段
随着会计电算化的兴起，各类 账务处理软件层出不穷。交易直接 驱动核算成为可能，此时交易与核 算边界开始模糊。
（三） 交易核算紧耦合阶段 随着IT系统的集中和技术的
发展，交易与核算越来越紧密。这 一阶段，交易系统肩负着双重的责 任，在面向客户完成各类业务交易 处理的同时，还需要面向银行内部 会计人员同步完成对业务的核算处 理，形成了 ’‘交易驱动'‘的紧耦合 核算体系。目前，部分股份制银行 和城市商业银行均处于这一阶段。
（四） 部分分离阶段
一些商业银行逐渐意识到交 易核算耦合的系统模式存在的掣 肘，开始有计划的实施交易与核算 的解耦。但由于受到原有系统架构 的限制，如部分系统无法将交易与 核算完全分离，往往未能形成企业 级的核算引擎。通常，这类商业银 行核心系统仍然承担了一部分核算 功能。中国银行和中信银行分别于 2011和2015年，通过核心系统 中的会计核算模块，完成了交易核 算分离。
（五） 企业级统一的会计核算 引擎阶段
处于这―阶段的商业银行业务 处理与会计核算完全分离。交易系 统仅处理业务逻辑，由会计人员在 统一的会计核算引擎模型中配置会 计核算规则，在核算引擎中生成会 计分录、形成分户账并传递给总账 系统，形成生成各类财务报表的依 据。核算引擎的运转不受对客交易 系统业务逻辑的影响，仅从中提取 核算要素，映射到模型中生成核算 分录。从国内领先实践来看，农业
银行、工商银行、建设银行和浦发 银行迄今已采用企业级独立会计核 算引擎进行自动化账务处理。
三、传统系统架构的劣势
传统系统架构下"交易驱动" 引导的交易与核算紧耦合模式，使 得交易与核算结合过于紧密，不利 于应对商业银行产品创新、集团一 体化、降本增效、会计准则调整以 及精细化管理方面的要求，具体体 现为以下几个方面：
（-）系统开发周期过长，不 利于产品快速响应市场
对于传统系统模式，科技人员 不仅要进行业务功能本身的开发， 也要对其背后的会计分录进行编码 和配置。相应的，测试人员也需要 同时测试上述功能，加长了系统研 发的周期。在这个交易高度系统化 的时代，一定程度上对于商业银行 新产品抢先占有市场份额产生不利 影响。
不利于实现集团一体化管理 对于交易核算耦合的系统模 式，一种产品通常只能配置一套会 计核算规则。近年来，随着商业银 行的快速发展和国际化水平的提 高，开立海外分行或子公司成为一 种普遍趋势。海外地区采用不同于 中国大陆的会计准则进行核算，即 使开展相同业务，传统系统架构也 无法满足不同会计准则下的账务处 理。这些商业银行不得不外购或重 新开发系统，这既增加了成本，也 不利于一体化管理。
（三）核心系统承担双重功能， 成本提升效率降低
传统模式下，商业银行核心系 统不仅负责对客服务，且承担着汇 总所有业务系统中账务的功能。随 着业务的发展，接入核心系统的业 务系统越来越多，核算接口也将随 之增加。这会直接导致核心系统的 维护成本增加，运行效率降低。
（四） 核算规则分散，调整难 度较大
对于交易核算耦合的系统模 式，核算规则随着交易不同散落于 不同的业务系统。例如，银行金融 工具包括贷款、票据、同业理财、 债券、非债券等多种类型，采用 不同的业务系统进行交易处理。 2018年，新金融工具准则发生重 大变更，将原有四分类变为三分 类，对于交易核算尚未分离的商业 银行，需逐个分析涉及业务系统并 提出核算规则变更需求，耗费了大 量时间和精力。
（五） 系统功能耦合，职责边
由于系统功能的紧密结合，导 致营运操作和会计核算职责边界不 清晰。系统测试时，营运操作人员 除对交易操作逻辑进行验证以外， 还需对系统产生的会计分录进行核 对；对客业务处理时，网点营运人 员同时也要考虑回单中账务信息的 准确性。这种现状导致银行业务、 营运、科技等相关部门员工均需涉 足会计专业领域并承担相关工作， 易造成岗位职责边界不清晰，不利 于精细化管理。一旦出现问题，亦 容易形成推诿，降低银行管理效率。
四、交易核算分离的优势
（-）快速响应产品创新，抢 占市场份额
交易核算分离后，产品系统仅 需专注产品功能本身，核算规则的 新增或修改，均由会计人员在独立 的会计引擎中进行配置。对于核算 规则相同的产品，支持直接映射到 同一核算类型，减少了繁杂的配置 工作。这大大节省了系统开发和测 试的时间，加速响应了产品创新和 客户服务，有助于经营效率的提高。
（二） 适应多套会计准则，提 升管理效率
交易核算分离后，会计引擎可 以通过配置引擎变式的方式实现不 同会计准则下核算规则的处理，这 意味着对于集团下不同地区的相同 交易可以通过原有系统进行业务处 理，并在引擎中生成不同准则下的 核算分录。这不仅为商业银行海外 新设机构和兼并收购提供了系统便 利，也为未来真正实现集团一体化 管理奠定基础。
（三） 职责划分清晰，便于专 业化管理
新模式下，业务系统开发和测 试人员只需专注业务处理本身逻辑 的准确性，营运操作人员也仅需关 注业务操作层面的步骤和可能出现 的问题，而会计核算规则由专门的 会计人员统一在独立的核算引擎中 参数化配置。分工明确，职责清晰, 有利于业务运营和会计核算在各自 的领域向专业化、精细化发展。
（四） 核算处理独立，不影响 业务系统
交易是核算的前提和原因，但
核算不作为交易的必然条件。交易 与核算分离后，若核算规则发生变 化，只要业务场景没有发生变化， 无需对业务系统进行改造，只需在 会计引擎中重新配置核算参数，引 擎会自动根据新的配置形成账务。
在这个国内会计准则与国际准则不 断趋同，频繁发生变化的时代，大
大降低了核算规则的修改难度。
五、核算引擎工作原理简介
实施交易核算分离后，会计 人员需要在会计核算引擎中的进行 参数配置，产品服务系统由业务数 据提炼出核算要素并传输给会计引 擎，会计引擎对逐个交易进行判断 并根据事先配置好的规则产生会计 分录，以实时或准实时的方式传送 给总账系统，总账系统进行总账与 分户账的核对后，将科目余额传送 给报表系统并根据特定的口径生成 财务报表。具体工作原理如下图所 示：

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业务 流程
报表系统
产岛服务系统
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图1核算引擎工作原理图示

产品服务系统将业务数据传 送给会计核算引擎，具体有两种形 式：业务事件和会计分录。业务事 件专门针对交易和核算完全分离的 业务系统；会计分录则针对交易和 核算尚未分离，以及无法分离的系 统。一些国外采购的软件系统，其 代码不易获取，很难将其自带的核 算功能进行剥离，根据成本效益原 则，此类系统可以保持原有模式， 采用以会计分录的形式传送给会计 引擎。
六、交易核算分离后对商业银 行管理的影响
（-）重新划分会计工作与营 运工作的范畴
在传统交易核算耦合的系统 模式下，商业银行的业务营运部除 承担业务操作的职责以外，也承担 了一部分会计职能。例如，网点营 运人员除对客执行业务操作外，还 需注重凭证中账务信息是否准确。 交易核算分离后，要重新对会计管 理和营运管理的边界进行界定：会 计管理应侧重于制定和维护核算规 则，营运管理则主要负责具体交易 操作，营运人员应不再负责执行会 计管理的相关规定。
（二）重新界定总行及分支机 构的会计工作
分支机构的会计工作主要包括 财务会计和业务会计两部分。传统 模式下，分支机构会计人员需要对 总行各项会计制度和政策有着充分 解读并逐级将其落实，这一现状随 着银行系统化程度的不断提高已经 越来越少。建立全行统一的会计引 擎机制后，总行应单独设立核算规 则配置岗，对全行新增和变更的业 务会计核算规则进行配置和审核， 分支机构的业务会计执行工作会被 统一管理的会计引擎所替代。分行 的会计管理工作应围绕银行财务会 计及其相关内部控制和质量检查为 核心，业务会计制度的落地则完全 由总行的核算规则维护岗负责。
（三）产品系统与会计引擎的 衔接
会计核算是对交易的真实反 映。对于交易核算分离后的商业银 行，尽管交易处理和会计核算在系 统中实现了解耦，会计分录的生成 仍依赖业务系统的接口如何将业务 数据转化为核算要素并提供给会计 引擎。在交易核算分离实施前，商 业银行需要对全行产品清单及核算
规则进行统一梳理，并在核算规则 的梳理过程中明确引擎要求产品系 统传输的核算要素，做好会计引擎 与产品系统的衔接工作，为后续会 计引擎参数化配置及自动运转奠定 基础。
（四）准确界定财务会计和管 理会计的范畴
会计科目设置的目的是为对 外报告的财务会计进行服务。在传 统业务模式下，一些商业银行因管 理会计应用未达到预期效果，导致 会计科目承载了过多的内部管理属 性。例如，预算考核应基于管理会 计的统计数据，而统计工作则应以 业务数据作为基础进行加工报送。
原有模式下，交易系统既产生业务 数据又产生财务数据，加之交易核 算捆绑模式下，营运操作人员录入 交易时更多倾向于核算处理的准确 性而忽略管理会计维度信息的准确 维护，导致业务数据无法满足内部 管理及统计报送的要求，预算和统 计工作只能基于会计科目余额开 展。同时，因高度依赖科目进行内 部管理，各业务部门不断提出明细 科目的申请对自身产品进行精准核 算，导致科目体系繁杂混乱，管理 会计和财务会计边界不清。交易核 算解绑后，业务数据和财务数据分 别取自不同的系统，界限清晰，属 于管理会计范畴的工作应当基于业 务数据并以业务系统预设维度作为 分类依据，属于财务会计范畴的工 作则应基于会计引擎传送给总账的 科目数据。商业银行应当明确职责, 提出要求，确保这两方面数据的准 确性，为内部管理、统计报送及对 外披露各自提供可靠的数据基础。
作者单位渤海银行股份有限 公司