任宏/文
政府会计制度的一个重大创新是构 建了“财务会计和预算会计适度分离并相 互衔接”的会计核算模式，即双体系平行 记账模式 。 它是指在同一个会计信息系 统下，以会计八要素的形式，运用平行记 账基本原理，通过对财务会计与预算会 计双重功能的数据再加工，确保会计信 息全面 、清晰反映政府会计主体的财务 运行状况和预算执行情况。
对平行记账理论的理解
与以往的“双分录”相比，虽然都是对 同一笔经济业务的核算，但过去是在收付 实现制的基础上，按制度规定对部分经济 事项进行核算。“平行记账”则是在权责发 生制和收付实现制双基础上，对所有的经 济事项进行核算 。 两者形式相同，但范 围、内涵完全不同。
与以往的单基础核算相比，双基础下 的平行记账不仅要对已经发生资金流动 的本期收入和费用支出进行明确，也要对 不同时期资产负债状况进行清晰反映，是 对政府的运行成本和“家底”的确定 。这 一核算模式基本满足了《国务院关于批转

财政部权责发生制政府综合财务报告制 度改革方案的通知》中提出的建立健全政 府会计核算体系的要求。
推进财务会计与预算会计适度分离 并相互衔接，在完善预算会计功能基础 上，增强政府财务会计功能，夯实政府财 务报告核算基础，为中长期财政发展、宏 观调控和政府信用评级服务提供支持是 平行记账的意义所在。
对平行记账实务的理解
第一，必须进行平行记账的情形。
政府会计制度明确提出对纳入部门 预算管理范围的现金收支业务在采用财 务会计核算的同时应当及时进行预算会 计核算 。这里的“部门预算”是指由政府 各个部门编制，反映政府各部门所有收入 和支出情况的政府预算 。而“现金收支业 务”是指各部门所有收入和支出情况中的 现金收入支出业务。
从会计核算科目而言，凡是涉及预算 会计中“资金结存”科目的所有会计核算 业务，都需要进行平行记账，即预算会计 和财务会计同时记账；从资金的来源而 言，凡是涉及财政资金、经营性收入、非同 级财政拨款、债务收入、投资收益、其他纳

入预算管理的资金的核算都需要进行平 行记账。
第二，特殊情况下需进行平行记账的 情形。
除了上述涉及部门预算管理的现金 收支业务，以下情形虽没有发生现金收支 业务，但仍需要进行平行记账。
一是核算单位按规定从本年度非财 政拨款结余或经营结余提取具有专门用 途的资金在变动和滚存时，需进行平行 记账。
二是核算单位按规定使用从取得的 科研项目预算收入中计提项目间接费或 管理费，用于支付相关费用时，需进行平 行记账。
三是单位在期末或年末按规定进行 期末或年末的收支结转时，需进行平行 记账。
四是《政府会计准则制度解释第 1 号》 明确规定，对于纳入预算管理的暂收暂付 款项，待清理后在本年度纳入预算管理的 按规定要在本年年末进行平行记账确认预 算收支；在下一年度纳入预算管理的于下 一年初进行平行记账确认预算收支。
五是《政府会计准则制度解释第 2 号》明确规定，对单位在某些特定情况下 按规定从本单位零余额账户向本单位实

有资金账户划转资金用于后续相关支出 的，可在“银行存款”或“资金结存——货 币资金”科目下设置“财政拨款资金”明细 科目，或采用辅助核算等形式，核算反映 按规定从本单位零余额账户转入实有资 金账户的资金金额，同时进行平行记账。
六是《政府会计准则制度解释第2 号》 明确规定，接待单位按规定收取出差人员 差旅伙食费和市内交通费并出具相关票 据，若单位承担支出责任的，应当按照收 到的款项金额，借记“库存现金”等科目， 贷记相关费用科目；同时在预算会计中借 记“资金结存”科目，贷记相关支出科目进 行平行记账。
第三，不需进行平行记账的情形。
一是仅涉及预算会计核算的情况，这 种情况主要发生在单位按规定进行期末 或年末结转以及结余分配时 。 比如，事业 单位按规定对债务预算收入与债务还本 支出的期末或年末结转时，当行政事业单 位出现财政拨款结转、财政拨款结余、非 财政拨款结转、非财政拨款结余等有关科 目明细的调整时。
二是仅涉及财务会计核算的情况 。 比如，库存现金的提现业务；虽然涉及现 金收支但未纳入预算管理的往来款项、应 缴国库款项以及应上缴财政专户款项、受

托代理资产、受托代理负债等经济业务； 发生现金收付但不需要确认收入支出的 个人代收代缴资金，以及代外单位代收代 发资金等。
第四，平行记账科目之间存在对应及 关联关系。
平行记账模式是在同一会计信息系 统中实现财务会计和预算会计双重功能， 即对同一张记账凭证同时进行财务会计 与预算会计账务处理 。 因此，财务会计账 务处理与预算会计账务处理存在对应和 关联关系。
从一些相关规定来看，财务会计体系 “收入”和预算会计体系“预算收入”的确 认几乎是对应关系，财政资金在单位收到 财政拨款时可同时确认，事业收入、经营 性收入等其它收入因存在应收未收的情 况，会出现确认时间上的差异。
财务会计资产、负债、净资产科目与 预算会计预算结余科目没有明确的对应 关系，需要根据情况确定是否进行平行 记账；预算会计“资金结存”科目及明细 科目与财务会计“银行存款”“库存现金” “其他货币资金”“零余额账户用款额度” “财政应返还额度”等科目存在对应和关 联关系。
(作者单位：四川省南充市财政局)