近年来，一系列大型企业倒闭破产的客观事实，充分说明良好的公司治理是企业生存和发展的基石，是决定企业能否长期、持续健康发展的重要因素。如何建立健全公司治理结构、提高治理质量成为当前企业界亟需解决的重要课题，内部审计也由于其在公司治理中所发挥的积极作用、体现的现实价值日益引起高度重视。本文结合实践中遇到的问题，从理论探讨的角度论述了基于公司治理的内部审计，在推动组织价值增值中的作用体现、途径选择，以及如何发挥审计作用推动组织价值增值的几点建议，以期对内部审计工作有所借鉴。

随着现代企业组织形式的发展变化，规模的日益扩大，管理层次的增多，内部审计越来越重要。同时，内部审计的内涵和作用也发生了很大的变化，推进组织价值增值成为内审工作的重要目标任务，内部审计与公司治理和价值增值之间的关系日益紧密。

一、内部审计在公司治理和组织价值增值中的作用体现

（一）内部审计与公司治理、组织价值增值的关系密不可分。《内部审计实务标准——专业实务框架》(2004)认为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”可见，组织价值增值是内部审计的工作目标，通过开展内部审计促进改善公司治理，是实现组织价值增值的重要途径。

（二）内部审计与公司治理呈现良性互动关系。内部审计是公司治理的有机组成部分，有效的内部审计对于保证健全的公司治理至关重要。良好的内部审计是实现公司治理目标的重要保证。同时，内部控制的发展也离不开公司治理的推动，公司治理发展走向完善，必然要求内部审计置于公司治理的框架之下。健全的公司治理结构是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能充分发挥的前提和基础，在公司治理环境下，内部审计能否有效运行，与公司治理是否完善有着很大的关系。

（三）内部审计作为公司治理结构的有机组成部分，是实现组织价值增值的重要促进因素。公司治理的目标在于建立一个高效、透明的营运环境，以保证所有者利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及经营管理层构成公司治理结构实现有效内部治理。内部审计有助于确保内部治理的有效性，从而实现有效的企业管理，为增加价值和改善组织运营创造良好条件。

二、当前内部审计的突出问题

（一）内部审计定位与公司治理衔接程度不够。总体来看，我国内部审计的角色定位发生了较大改变，跳出了传统的规章制度遵循审计圈子，关注的重点从传统财务领域查错纠弊聚焦转向评价和改善治理、风险管理与控制的有效性，从维护组织价值走向了促进组织增加价值阶段。但在实践中，一些内部审计人员仍习惯于技术层面的财务审计和账项合规性审查，对企业战略、重大经济活动、重大投资、资产处置等生产经营、决策领域延伸拓展程度不够，对物资采购、营业促销等经营管理监管不够到位，对完善企业管理机制制度的建议参与不足、质量不高，不能有效融入企业管理和公司治理。

（二）内部审计人员职业胜任能力仍需提升。基于公司治理的内部审计要求审计人员除具有财务、审计知识和技能之外，还需掌握公司治理、风险管理、信息技术等相关知识，以及较高的职业素养和业务判断能力。但目前，很多内部审计人员知识结构较为单一，与服务公司治理、促进组织价值增值新的要求之间还存在差距。基于公司治理的价值增值型审计带来内部审计工作重点的变化，对内部审计人员的职业技能、知识体系提出了更高的要求。

（三）基于公司治理的内部审计架构尚未建立完善。内部审计要在公司治理中有效发挥作用，需在组织设置和制度设计层面构建有利于职能作用发挥的环境基础。但实践中，一些内部审计机构缺乏有效的独立性，无法进入股东、董事会和高管层等较高层次的受托责任关系。而内部审计停留在较低层级的受托责任关系中制约了其作用发挥，审计监督领域往往不属于公司治理的范围，内部审计机构也无法在公司治理中发挥作用。

三、基于公司治理的内部审计推动组织价值增值的途径选择

（一）提升监督层面，发挥内部审计建设性作用。内部审计通过系统的和专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行全面评价和预测，向公司的最高管理层提出有关的咨询建议和改进措施，从而增加公司价值。应善于从个别的风险和问题上跳出来，将个别问题与普遍性问题结合起来，将问题与体制、机制、制度层面原因结合起来进行分析和研究，并相应地提出解决问题、完善制度有价值的参考性意见建议。通过建议促进从制度设计层面加强内部控制管理，帮助组织预防和减少损失，实现公司价值增加。

（二）加强内部监督，发挥内部审计监督制约作用。内部审计作为组织治理架构中的重要一环，通过评价组织治理结构和政策的合理性、有效性，促进治理结构各方持续和无障碍的交流，能够帮助董事会和高级管理层进行公司治理，促进完成其治理目标。公司治理结构中有内部审计的存在，客观上会对组织内部的经营管理层和其他职能部门产生监督作用，使其努力改善工作效能，从而达到增加组织价值的目的。

（三）发挥载体作用，降低信息不对称对公司治理带来的不利影响。内部审计本身是解决公司治理中信息不对称的制度安排和措施之一。通过发挥内部审计载体作用，从审计角度加强管理层对公司治理的信息沟通，为加强管理和决策提供参考依据。通过审计发现组织内部控制的缺陷和漏洞，查找各种影响经营目标的风险，提出降低组织成本、提高效率和增加组织价值的建议。同时对管理层的权利进行约束，可以缓解管理层与投资者之间的信息不对称问题，从而平衡和制约公司治理结构中各个组成成员之间的关系。

四、基于公司治理的内部审计推动组织价值增值的几点建议

（一）转换思路，拓展内部审计的职能和作用。基于公司治理的增值型内部审计，应当从单纯的监督检查型向控制型转变，充分体现公司治理的目标。这就要求内部审计工作的重点必须从传统的“差错防弊”转向为公司内部的管理、决策和效益服务，内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。审计范围也不应当仅仅局限于财务领域，而是要向内部控制评价、经营管理、投资管理、工程项目建设、环境保护、风险管理、战略管理等审计领域拓展。应围绕公司治理相关的资金、资产和资源，不断强化对重点领域、关键环节，以及经营管理中的重点、难点和热点问题的监督，有效发挥内部审计对公司治理、组织价值增值的促进作用。

（二）构建有利于内部审计职能发挥的审计架构。首先应保持足够的独立性，独立性是内部审计的生命，是其赖以生存的必要条件。应使内部审计活动独立于管理层所审查的活动之外。从组织设置和制度设计层面入手，保证内审部门具有较高的地位和权威性，确保内部审计进入股东、董事会和高管层等较高层次的受托责任关系，而不是单纯的停留在较低层级的受托责任关系，便于内审机构开展有利于公司治理的各项监督活动。其次，应加强内部审计人员与组织其他部门之间的交流，可通过实行岗位轮换制等方式，增加内审部门与其他部门的交流沟通，促进内审人员更加全面地了解组织系统内部门的具体情况，从而作出公正客观的职业判断，并为内部审计创造良好的工作环境。

（三）提高审计信息化水平，借助现代技术手段强化监督。内部审计与信息技术的广泛结合，是现代审计发展的重要特征。随着信息技术在经营管理中的广泛应用业务数据及业务流程更加复杂，审计的外延和内涵不断发展，依靠传统审计手段难以实现全面意义上的监督。这就要求审计人员必须借助信息化这一技术手段，查询、分析企业经营管理相关数据，来监测、评价整个业务运营和管理环节的内部控制和风险状况，找出薄弱环节和存在的问题，帮助企业完善内部控制。通过制度和技术手段的结合，控制业务流程和各种风险，适时进行风险预警，提出控制风险的对策。

（四）加强内部审计人员的专业胜任能力。企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。一要加强对内部审计人才的引进。除了引进精通财务会计知识外，还应引入熟练应用内部审计实务标准、程序和技术，理解管理原则，深入领会会计学、经济学、商法、税收、金融、量化方法和信息技术等“复合型”内部审计专业技术人员。二要加强审计资源的整合。可借助中介机构力量，有计划地组织聘用外部专家直接参与内部审计，充分发挥外部专家的才智。三要通过加大审前培训力度、定期组织业务培训等措施，努力提高审计人员的业务技能、理论素养、分析问题能力等素质，以适应内部审计发展需要。

作者：侯强

单位：青岛市城阳区审计局

本文来源：审计观察