本报记者 高歌
财政部近日发布《关于加大审计重 点领域关注力度 控制审计风险 进一步 有效识别财务舞弊的通知》(以下简称 《通知》)，在提出相关要求的基础上，列 举了货币资金、存货、在建工程和购置资 产、资产减值、收入等 11个财务舞弊易发 高发领域及重点应对措施。
这是财政部首次以正式文件的方式 剑指财务舞弊识别，对于会计师事务所 和注册会计师提高应对财务舞弊能力、 防范审计失败具有十分重要的指导意义。
识别财务舞弊刻不容缓
指导会计师事务所和注册会计师加 大审计重点领域关注力度、控制审计风 险、进一步有效识别财务舞弊，是推动行 业履行审计鉴证职责、合理保证会计信 息质量、帮助财务报告使用者作出有效 决策判断的重要举措，是保障行业长远 健康发展的重要基础，是回应社会关切、 维护市场秩序和公众利益的重要手段。
“上市公司财务舞弊当前备受会计业 界的关注，逐渐升级成为一种社会性问 题。”大华会计师事务所合伙人朱娟表示， 近年来，随着市场经济快速发展，国内很 多上市公司违规现象逐渐增多，违规行 为层出不穷，不少上市公司为了获得更 多的市场利益，滋生了很多违背道德和 法律的行为，财务舞弊便是其中之一。
这对我国证券市场的发展造成了沉 重的打击，如不对这些财务舞弊事件进 行规范，将会对市场的健康发展和有序 运行造成影响。
“所以，不仅要对其进行规范，还要 从中吸取教训和经验，针对此类事件研 究出有效可行的监测手段，预防类似事 件再次发生。”朱娟说。
注册会计师行业发展总体向好，为 提升会计信息质量和经济效率、维护市 场秩序作出重要贡献 。但随着康得新、

康美药业等上市公司财务舞弊行为的 曝光，以及个别会计师事务所执行项目 风险不断暴露，也让业界对审计机构的自 律性、公正性和专业化水平提出了质疑。
对此，北京国家会计学院副教授胡 明霞表示，《通知》是加强财会监督、遏 制财务造假、提高上市公司会计信息质 量的重要基础。
中审众环会计师事务所云南亚太分 所合伙人杨漫辉也认为，《通知》能够有 效推动注册会计师行业切实履行鉴证 职责、合理保证财务信息质量、帮助财 务报告使用者作出有效决策判断 。这 是提高上市公司、国有企业及金融企业 会计信息披露质量的有效保障，也是更 好地发挥会计师事务所第三方审计作 用，健全“三位一体”会计监督体系，切 实加强财会监督的重要举措。
剑指 11大易发高发领域
当今，注册会计师面临复杂的财务 报告环境，企业管理层舞弊手法不断创 新、花样层出不穷且更为隐蔽 。针对近 年来资本市场暴露出的问题，《通知》附 件列举了 11 个财务舞弊易发高发领域 及重点应对措施 。受访人均表示，这些 内容全面且具有较强的可应用性，为注 册会计师严格执行审计准则、保持充分 的职业怀疑提供了有针对性的指导。
“比如，财政部对于收入的提示，突 破了固有的审计程序和业务视角，提示 内容更加全面细致，有助于会计师事务 所及注册会计师在进行收入领域审计 时结合会计核算、企业业务、审计风险、 企业管理等多角度识别收入领域舞弊 风险，防范审计失败。”胡明霞表示。
她解释道，《通知》附件不仅从收入 类型、交易背景、可能发生舞弊的事项、 管理层变更四方面提示了企业收入确 认可能存在的舞弊风险因素，而且针对 虚增或隐瞒收入、提前或延迟确认收入 所应实施的审计程序进行了更为具体

的提示 。在审计程序方面，《通知》附件 的提示内容不仅包括检查、函证、分析、 收入截止测试等常规的审计程序，更是 结合当今企业生产经营和管理实际，对 审计应借助的数据分析工具、企业使用 的业务系统和财务系统、异常设定的超 级用户等较易被审计所忽视的领域进 行了提示，具有较强的可应用性。
又如，在货币资金领域，较多舞弊案 件都涉及被审计单位的货币资金 。财 政部对于货币资金的提示，更能使注册 会计师关注相关风险。
“货币资金是每个企业重要资产组成 部分，也是企业中流动性最强的一种资产， 更是企业持续经营的基本条件 。货币资 金的重要地位，让我们在审计时必须重 点应对。”杨漫辉表示，货币资金的固有 风险较高，受其他循环交易的影响大，错 报的可能性也随之增大；企业资金收付 一般业务量大、发生频繁，其增减变动的 数额往往超过其他账户，因而出现记账 差错的可能性较大；作为流通和支付手 段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易 被贪污、盗窃、挪用；企业如果出现资金链 断裂的情况，将严重影响持续经营能力。
持续提高应对财务舞弊的 执业能力
《通知》为会计师事务所提高应对财 务舞弊的执业能力提供了范本式参考。
除了强调事务所要强化内部管理、坚 持质量至上的发展导向、加强执业人员 专业培训教育，杨漫辉还提出规范函证 业务、加强事务所信息化建设两点建议。
“设立函证中心，最好能对全所各类 函证实施统一管理，这样可以使函证管 理更加规范 。对发函及回函情况进行 实时追踪，可以让整个函证过程更加高 效，函证路径记录更加完整，提高回函 效率和质量。”他认为，为有效缓解审计 人员需要面对海量数据的收集、整理、 分析、计算、转换输出、核对校验以及分

类存储等繁重工作的“痛点”问题，会计
师事务所应该高度重视信息化工作，紧
跟时代步伐，通过运用信息化手段不断
创新工作方法、提高工作效率。
胡明霞建议，注册会计师在执行财
务报表审计业务时，逐步改变“重财报、
重数字、轻流程、轻内控”的习惯，在审
慎评价内控缺陷影响程度的基础上发
表对内控有效性的审计意见，并提出合
理化的建议，以提高应对财务舞弊的执
业能力，提高审计质量。
“内部控制存在缺陷为上市公司财
务舞弊提供了机会 。完善的内部控制可
在一定程度上预防或发现财务舞弊行为，
有利于提高财务信息的可靠性和准确
性。”她解释道，上市公司财务舞弊往往
采取利用隐性关联方虚构交易的手段。
例如，蓝山科技 2019 年虚增销售收入 3.3
亿元，主要是通过安排隐性关联企业与
其签订购销合同，配以存货及资金的流转
实现虚假销售，但并未被外部审计程序发
现。在关联方审计失败的案例中，大都涉
及关联方舞弊，其内部控制一般都存在重
大缺陷，为管理层舞弊提供了条件。
社会审计作为一种外部监督，其应
对舞弊的手段具有滞后性以及审计程
序存在固有局限性，使得事务所执行审
计业务时并不能一直发现管理层的舞
弊迹象 。因此，当上市公司出现财务造
假行为时，事务所提供审计服务的审计
责任、上市公司进行财务报表编制的会
计责任难以进行有效界定。
胡明霞认为，从财务报表审计来讲，
对财务报告内部控制保持重点关注不
仅有利于其更全面和客观地了解被审
计单位及其环境并评估重大错报风险，
以有效预防审计失败；而且，通过强化
事务所对财务报告内部控制有效性的
审计，由事务所对被审计单位内部控制
是否有效发表意见，可以为后续进行责
任界定提供一定的参考依据，便于在二
者间进行明确的责任划分，承担相应的
惩罚后果。