股份支付应用案例——关于企业将以现金结算的股份支付 修改为以权益结算的股份支付【例】2×21 年初，A 公司向其 500 名中层以上职工每人 授予 100 份现金股票增值权，这些职工从 2×21 年 1 月 1 日 起在该公司连续服务 4 年即可按照股价的增长幅度获得现 金。A 公司估计，该增值权在 2×21 年末和 2×22 年末的公允 价值分别为 10 元和 12 元。2×22 年 12 月 31 日，A 公司将向 职工授予 100 份现金股票增值权修改为授予 100 股股票期 权，这些职工从 2×23 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年， 即可以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票。每份期权在 2×22 年 12 月 31 日的公允价值为 16 元。Ａ公司预计所有的职工 都将在服务期限内提供服务。假设 A 公司 500 名职工都在 2×25 年 12 月 31 日行权，股份面值为 1 元。假定不考虑其他 因素。分析：该案例中，企业将以现金结算的股份支付修改为 以权益结算的股份支付，修改日为 2×22 年 12 月 31 日。2×21 年 12 月 31 日，Ａ公司按照承担负债的公允价值， 将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债，金额为 100×500×10×1/4=125 000 元。 2×22 年 12 月 31 日，A 公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支持，等待期由 4 年延长至 5 年。A 公司应当按照权益工具在修改日的公允价值，将当期取得的 服务计入资本公积，金额为 100×500×16×2/5=320 000 元，同 时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益，金额 为 320 000-125 000=195 000 元。 2×23 年 12 月 31 日，按照权益工具在修改日的公允价值 将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为 100×500×16×3/5-320 000=160 000 元。 2×24 年 12 月 31 日，按照权益工具在修改日的公允价值 将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为 100×500×16×4/5-320 000-160 000=160 000 元。 2×25 年 12 月 31 日，按照权益工具在修改日的公允价值 将当期取得的服务计入相关费用和资本公积，金额为 100×500×16-320 000-160 000-160 000=160 000 元。 贷：股本 50 000 资本公积——股本溢价 1 000 000
