财政部会计司发布 2022 年第二 批政府会计准则制度实施问答(六)

问：根据《事业单位财务规则》和政府会计 准则制度有关要求，事业单位应当按照规定计 提专用基金 。某科学事业单位预算会计本年 结余为正数，财务会计本期盈余为负数时，是 否需要计提专用基金？
答：按照《事业单位财务规则》(财政部令 108 号)规定，专用基金包括职工福利基金和 其他专用基金。职工福利基金是指按照非财 政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规 定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、 集体福利待遇等的资金。其他专用基金是指 除职工福利基金外，按照有关规定提取或者设 置的专用资金。专用基金余额较多的，应当降 低提取比例或者暂停提取。各项基金的提取 比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统 一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会 同本级财政部门确定。
根据《政府会计制度——行政事业单位会 计科目和报表》(财会〔2017〕25号)规定，年末， 该科学事业单位根据相关规定从本年度非财 政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按 照预算会计下计算的提取金额，在财务会计 下，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基 金”科目。 同时，在预算会计下，借记“非财政 拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目。
问：《政府会计制度——行政事业单位会 计科目和报表》中规定，从科研项目预算收入 中计提项目管理费或间接费时，按照提取金 额，预算会计借记“非财政拨款结转”科目，贷 记“非财政拨款结余”科目；《政府会计准则制 度解释第 2 号》第三点“关于从财政科研项目 中计提项目间接费或管理费的账务处理”规 定，在计提项目间接费或管理费时预算会计不 做处理。上述规定中的“科研项目”和“财政科 研项目”如何进行区分？
答：《政府会计准则制度解释第 2 号》(财 会〔2019〕24 号)所称“财政科研项目”，是指从 本级政府财政部门直接拨款的科研项目；《政 府会计制度——行政事业单位会计科目和报 表》(财会〔2017〕25 号)中所称“科研项目”，是 指“财政科研项目”以外的项目，二者以是否直 接从本级政府财政部门获得拨款为区分依据。
问：事业单位预算会计专用结余的计提 数必须与财务会计下的专用基金的计提数一 致吗？
答：专用结余核算的是事业单位按照规定 从非财政拨款结余或经营结余中提取的资金； 专用基金核算的是事业单位按照规定提取或 设置的具有专门用途的净资产，包括从非财政 拨款结余或经营结余中提取、从收入中提取、 以及按有关规定设置的专用基金，二者核算范 围不完全一致。其中，对于从非财政拨款结余 或经营结余中提取的专用基金和专用结余，两 者计提数应当是一致的。
问：高等学校等事业单位在职人员发放的 年终一次性绩效奖励、平时发放的课时费等纳 入绩效工资范围的薪酬，在财务会计处理中应 当通过“应付职工薪酬”科目核算，还是在发放 时直接计入费用？
答：根据《政府会计制度——行政事业单 位会计科目和报表》(财会〔2017〕25 号)规定， “应付职工薪酬”科目核算按照有关规定应付 给职工(含长期聘用人员)及为职工支付的各 种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴 补贴、规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、 社会保险费(如职工基本养老保险费、职业年 金、基本医疗保险费等)、住房公积金等。 因 此，年终一次性发放的绩效奖励、平时发放的 课时费均属于绩效工资的范围，应通过“应付 职工薪酬”科目核算。
问：行政事业单位在职人员出差取得的差 旅费补助，在财务会计处理中应当通过“应付 职工薪酬——其他个人收入”科目核算吗？
答：根据《政府会计制度——行政事业单 位会计科目和报表》(财会〔2017〕25 号)规定， “应付职工薪酬——其他个人收入”核算除基 本工资(含离退休费)、国家统一规定的津贴补 贴、规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社 会保险费(如职工基本养老保险费、职业年 金、基本医疗保险费等)、住房公积金以外的 其他应付给职工(含长期聘用人员)及为职工 支付的薪酬。通常情况下，通过“应付职工薪 酬”科目核算的支出在“部门预算支出经济分 类科目”中属于“工资福利支出”或“对个人和 家庭的补助”。差旅费补助在“部门预算支出 经济分类科目”中属于“商品和服务支出”，财 务会计处理中应当在发生时直接计入相关费
用，不通过“应付职工薪酬——其他收入”科 目核算。