李彬

—、引言
党中央、国务院一直高度重视 教育工作，我国普通高中教育经费 投入持续保持快速增长。普通高中 财政性教育经费投入由2012年的 2317亿元提高到2021年的4666亿 元。2021年普通高中财政性教育经 费投入较2012年增幅超过100%。 在普通高中阶段公办学校是我国规 模最大的教育主体。随着普通高中 教育经费规模的不断增长，对公办 普通高中内部控制建设提出了更高 的要求。推进学校内部控制建设不 但可以促进学校有力防范和管控其 经济活动风险，科学有效预防腐败， 还可以通过内部控制建设盘活学校 闲置资产，加快预算执行进度，提 升经费使用效率。
本文采用案例研究的模式，通 过分析F中学在既往财务管理中存 在的风险点并通过构建内部控制的 方式给出化解风险的对策，以期达 到完善公办普通高中学校内部控制 建设，化解学校财务管理风险的目标。
二、F中学在既往财务管理中 存在的风险点
F中学作为天津市重点普通高 中，在编教职工150人。学校多年 来在教育教学上坚持五育并举。虽 然校领导有较强的廉政意识，但是 在学校各项经济业务执行过程中由 于沿袭旧的工作习惯加之学校整体 员工缺乏内部控制意识，导致学校 财务管理暴露出很多风险点位，具 体情况如下：
（一） 岗位设置存在的风险点
F中学设置了总务处为后勤工 作主要部门，总务处主任作为基层 领导同时负责管理采购、财务、资 产管理工作。虽然F中学设置了政 府采购岗、会计岗、出纳岗、资产 管理岗，但是各岗位人员均由总务 处主任负责管理和评价。总务处主 任既有权限直接管理采购、资产管 理等业务经办岗位，同时又有权限 直接管理会计、出纳等核算监督岗 位。F中学在岗位与职责设置时未 能满足不相容岗位与职责相分离的 要求。
（二） 预算管理存在的风险点
F中学原来对于预算工作的重 视程度不高。学校各业务部门工作 人员主要为任课教师兼职。很多老 师主观的认为预算工作是财务部门 的工作，凡是用于教育教学的资金 需求，财务部门都必须有配套资金 进行保障。甚至有的老师认为预算 作为一项财务专业度比较高的工作, 作为教师没有学习预算相关制度和 配合编制预算的义务。由于各业务 部门不参与预算编制过程，导致财 务部门无法了解各业务部门的具体 用款需求和发展方向。每年财务人 员只能依据过往的决算数据和当年 预计的各项收入编制预算，无法将 预算细化分解至各业务部门，也无 法对各业务部门的预算执行进度进 行监督。学校管理层通过编制好的 预算只能了解当年预计收入和支出 在哪些经济分类科目，并不能了解 各部门具体用款事项，也无法据此 给出调剂意见。F中学预算管理不 能达到预期的目标和要求。
（三）采购管理存在的风险点
F中学内部控制建设前单位只 针对政府采购中的集中采购事项设 置了政府采购岗位。一线各学科组 教师没有政府采购意识，甚至有的 教师错误的认为只要价格低、是从 正规商超购买货物就是合规的。在 日常采购过程中经常出现自行采购、 分散采购等现象，无法达到政府采 购应采尽采的要求。

（四） 资产管理存在的风险点
F中学是由其他学校改制而组 建，学校现存资产中有很多是由老 校区搬迁而来，存在大量无法使用 的资产未能及时报废。由于学校教 师完成实物采购后没有资产登记和 领用的意识，导致学校对于低值易 耗品的管理存在漏洞。由于学校各 类资产品类较多，分布在各个处室 和教室，在固定资产采购前各部门 之间信息不流通，容易出现重复购 置的情况，资产管理没能起到内部 调剂减少闲置的作用。由于学校各 部门人员流动频繁导致部分资产频 繁交接，资产管理岗位不能及时变 更信息，最后甚至出现个别资产盘 亏的现象。
（五） 合同管理存在的风险点
F中学以前未设置合同签订审 批程序，直接由业务经办人口头请 示领导后签订合同。签订合同后直 接由相应业务部门保管，在报销和 结算环节中经办人只提供请款审批 单和相应发票作为原始凭证，财务 人员不能取得合同。在以往的准则 要求下按照收付实现制核算，财务 人员不能取得合同的风险点主要集 中在不能监督业务人员按照合同进 度进行结算，但是在执行政府会计 制度后，要求财务会计以权责发生 制为基础，财务人员不能取得合同 将无法确定可能存在的权利和义务, 将造成漏记的风险。
三、如何通过构建内部控制化 解财务管理风险
（—）针对岗位设置风险点的 内部控制对策
为达到不相容岗位相分离的控 制要求,F中学重新梳理了岗位职责, 确定校财务室为学校财务部门。由 分管后勤及财务工作的副校长负责 管理财务工作及财务人员的考评工 作，指定具备相应职称及任职资格 的财务人员为主管会计负责具体业 务管理，由总务处主任负责管理采 购、资产管理等业务经办岗位。对 会计、出纳、稽核等财务岗位建立 定期轮岗及专项审计制度，以达到 不相容岗位与职责相分离的要求。
（二）针对预算管理风险点的 内部控制对策
为化解预算管理存在的风险 点，F中学第一步提高全体工作人 员对于预算工作的重视程度，由校 长牵头组织各部门人员学习预算相 关法律法规，由分管后勤的副校长 主持预算编制工作。
第二步加强培训并降低预算申 报门槛。由财务人员负责对各业务 部门进行基础培训，介绍各项经济 分类科目用途、基本支出与项目支 出的区别、项目支出与绩效目标等 必要填报知识。由财务部门设计部 门支出预算申报表，让填报内容更 加直观，降低了预算申报门槛。业 务部门教师在填报支出预算申报表 时先填报下一年工作计划，再填报 每项计划想买什么，买东西预计最 少花多少钱，让业务部门教师从家 庭式采购计划的角度去理解预算。 最后由财务人员辅导教师们把计划 支出金额对应到经济分类科目，形 成各部门支出预算申报表。
第三步重新梳理预算编制工作 流程。在具体工作中由各业务部门 拟定校内各部门的支出预算，经分 管领导审核后报送给财务部门。由 财务部门对全校各部门支出预算进 行汇总并根据财政拨款控制数、学 生人数等信息编制收入预算。财务 部门将各项预算收入与预算支出进 行匹配后形成预算草案并报送校领 导班子审议。校领导班子针对学校 财力及发展方向进行校内调剂形成 学校收支预算，最后由政府采购和 资产管理部门针对学校收支预算编 制政府采购和资产采购预算。
第四步加强会计核算为预算执 行监督提供依据。财务部门在账务 系统使用部门核算功能，在登记记 账凭证时对每一笔支出增加部门标 记，定期由财务人员通过核算软件 生成各部门支出明细账。财务人员 根据部门支出明细账与各部门支出 预算进行比对，可以对执行进度较 慢的业务事项进行预警，督促各部 门提高办事效率加快资金支付进度。 每年年末各部门也可以把财务部门 提供的支出明细账作为下—年度预 算编制的重要参考。
（三）针对采购管理风险点的 内部控制对策
为化解采购管理存在的风险点， F中学第一步组织全体人员学习政 府采购相关法律法规，明确政府采 购是防范廉政风险的重要防控点位, 全体教师应该积极配合实施政府 采购。
第二步扩大政府采购岗位管理 范围。将集中采购、政采网上商城、 第三方竞争性磋商等所有政府采购 方式都纳入政府采购岗管理范围。 调整政府采购岗位职责，要求其对
所有公用经费使用进行甄别，不满 足政府采购要求的才能同意经办人 自行采购。
第三步调整支出审批程序将采 购方式的选择作为用款审批的前置 条件，通过重新设计用款审批表， 将采购方式选择和政府采购岗签字 设置于部门主任审批之前。强制公 用支出事项经办人在用款审批前必 须到政府采购岗确定采购方式。单 位财务校长在后续审批过程中既审 批用款需求是否合规，同时也审批 采购方式是否合规。
第四步强化采购执行管理，凡 是采用政府采购方式的，统一由学 校政府采购岗依法依规执行采购。 采购完成后由政府采购岗统一将采 购合同、发票、用款申请、验收报 告整理齐全并协调财务和供应商进 行结算。实施采购管理内部控制后， F中学能够达到政府采购应采尽采 的要求。
（四）针对资产管理风险点的 内部控制对策
为更好的管理学校资产，F中 学第一步组织全体人员学习资产管 理相关法律法规，并制定规定要求 所有采购物资的发票均需资产管理 岗签字才能被认定为完整的报销凭 证。通过出纳岗位对报销凭证完整 性的审核，保证了所有物资采购信 息在结算前都能传达到资产管理岗。 资产管理岗对各项物资进行分类， 符合固定资产及无形资产认定条件 的纳入国有资产管理系统管理，对 于低值易耗品单独建册登记。要求 资产管理岗对各项资产使用人进行 准确登记，按照’'谁使用、谁保管、 谁负责"的原则每年组织定期进行 盘点，如出现资产盘亏将追究对应 资产保管人的责任。
第二步制定学校固定资产报废 制度。在定期盘点的基础上，由各 资产使用人对资产使用状态进行评 估。对使用时间过长、价值较低、 更新换代较快的固定资产进行重点 研判，对于达到报废条件的固定资 产每年定期执行报废程序。
第三步通过资产管理减少资产 闲置和资源浪费。每年编制预算时 由资产管理岗对各部门下一年度的 固定资产采购计划进行分析，着重 梳理计划采购资产的目前存量、使 用人数、成新率。如出现可调配情 况则不再纳入下一年度预算。
（五）针对合同管理风险点的 内部控制对策
为化解合同管理存在的风险点，
F中学第一步对签订合同事项设置 审批制度。经办人员需首先填写合 同审批单经各级领导书面签字后方 可签订合同，办公室工作人员需检 视签字齐全的合同审批单方可向对 应合同加盖公章。第二步要求全体 业务经办人员针对已签订的合同在 办理支付结算时必须向财务人员提 供合同复印件，由财务人员进行复 核支付事项与合同是否一致。第三 步强化归档管理，要求所有经办人 员按照档案管理规定妥善保管合 同原件。
四、结语
随着教育经费支出的日益增长, 化解公办普通高中学校财务管理风 险，完善学校内部控制建设也越来 越必要。学校有其独特的内部控制 环境，以往旧的管理方式产生了诸 多财务风险。详细从各业务层面梳 理风险点位，通过构建内部控制的 方式加以化解，不但可以促进学校 有力防范和管控其经济活动风险， 还可以通过内部控制建设盘活学校 闲置资产，加快预算执行进度，提 升经费使用效率。
作者单位天津市复兴中学