2024年度高级会计资格

《高级会计实务》全真模拟试题(一)

案例分析题一(本题10分)考核企业战略+财务战略

甲公司是一家较早成立的中国本土手机制造商，公司成立以来， 一直着力为用户 提供优质的以手机为核心的多品牌智能终端，并基于自主研发的智能终端操作系统和  流量入口，为用户提供移动互联网服务。然而中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、 小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军 突起，都想分一杯羹。

为此，甲公司做了一个重要的战略部署，它的产品——传音手机不在中国销售， 不在欧洲和美国销售，而是专供非洲大陆。由于非洲大陆购买力并不高，像苹果、三 星这样的国际大品牌，几乎都没把非洲当作主要市场。而且，这些大的手机生产厂商  在非洲出售的产品基本上不会针对非洲人专门开发一些功能和服务。甲公司通过深入  调研，了解到很多非洲人的生活、消费习惯，并针对这些习惯开发相应的功能，其中 智能美黑、四卡四待和手机低音炮是传音手机风靡非洲的三大利器。首先，由于大部  分非洲人的肤色较深，夜晚手机较难分辨。为了解决这个问题，公司专门打造了基于  眼睛和牙齿来定位人脸的功能和“智能美黑”功能，不仅能清晰地拍出非洲人的样貌， 还能智能调节肤色，获得非洲朋友的一致好评。其次，非洲的移动运营商很多，而且  竞争非常激烈，各运营商之间的通话费用很高，但是非洲办理电话卡的费用很低，因 此，很多非洲人都有好几张手机卡，双卡双待也满足不了非洲人的需求，甲公司直接 推出了四卡四待的手机，这样非洲人就不用频繁地更换手机卡了。最后，公司开发了 一款拥有8个扬声器、支持环绕立体声的手机。大多数非洲人能歌善舞，因此随时播  放音乐对他们来说非常重要，那些传统手机大厂的手机的音量不够大。

与此同时，甲公司在营销方面也是煞费苦心，到处都可以看到传音手机的广告。 公司还在线下大范围地开设零售店，让非洲同胞随处都可以买到公司产品。整体来说， 甲公司产品虽然不像我们国内的智能手机产品这样好，功能也没有那么多，但是凭借  独特的产品定位和营销方式，使得其非常适合非洲同胞的需求。甲公司在非洲当地实

现了业务的快速发展。

要求：

1. 请简要分析甲公司的产品在国内面临的行业竞争程度。

2. 分析甲公司选择了何种公司战略(要求细化),从而取得快速发展? 3. 从案例中，可以反映出甲公司在哪些方面具有较强的企业能力?

4. 从资本筹措与使用角度，判断甲公司应采用何种财务战略，并简要评价该战略 的优缺点。

案例分析题二(本题10分)考核企业全面预算管理+企业绩效评价

甲公司是一家国内知名的家居行业个性化定制产品综合服务提供商，依托其领先 的家居产品设计软件开发和信息化整体解决方案提供能力，公司取得了超常发展。前 几年，公司管理层基于对本行业未来发展趋势的判断，重新修订了公司的发展战略， 将业务发展重点从最赚钱的定制家居、配套家居产品的生产与销售业务，逐渐转向整 装业务，并利用其领先的IT 技术平台，整合供应链体系和行业资源。同时，公司管理 层在商业模式选择上坚持了020(线上线下协同)和自营模式，拒绝了“短平快”的 加盟商模式。

但近几年由于新冠疫情的持续发酵，叠加房地产行业景气度的持续下降，家居和 家装行业也进入了“寒冬”。公司由于坚持了自营模式，线下门店经营受到的冲击尤其 严重。公司的业绩经历了断崖式下跌。公司相关财务数据如下表所示：

金额单位：亿元

2023 年第三季度刚结束，公司管理层召开了年度预算执行情况分析总结会，并对 2024年的预算和绩效考评指标编制进行了动员。财务部分根据2023年前三季度的实际 财务数据，并结合当前发展趋势，得出全年预计业绩数据，并计算出了同比增减百分 比和全年预算预计完成度等相关数据。

与会成员对以下几个议题展开了激烈讨论： (1)公司预算编制的原则和方法是否 需要改进优化。(2) 自营模式带来的业绩和现金流冲击远超预期，是否需要大幅度缩 减自营，大力拓展加盟模式；在业绩未见大幅改善，资金承压的情形下，明年是否应

该投资假设位于西部的生产基地，以实现补短板和区域协同布局。(3)绩效考评的目 标值应该选择何种标准比较合适。(4)导入平衡计分卡绩效管理模式，增加非财务评 价指标比重是否必要。

虽然大家观点不一，但经过充分沟通，管理层最终决定还是坚持原有的发展战略 和商业模式不动摇，但在具体经营管理措施，以及预算和绩效考评方法上做进一步优 化调整。

要求：

1. 从公司2023年度预算执行情况看，主要存在哪些特征或问题。

2.公司在编制2024年度预算时是否应该为了短期业绩和资源限制，改变商业模 式，并取消基地投资计划，请说明理由。

3. 绩效考评的目标值确定有哪些标准，公司该如何选择，请说明理由。

4. 试阐述平衡计分卡的基本理念和框架，并说明实施平衡计分卡应注意的基本 原则。

案例分析题三(本题15分)考核企业风险管理与内部控制

甲公司为深交所上市公司，主要从事智能电网设备制造，产品广泛应用于电网、 铁路、城市轨道交通对电能进行接受和分配等。面对新冠疫情后经济萎靡不振的不利 局面，甲公司于2024年2月召开风险管理与内部控制会议，有关部分内容摘录如下：

(1)识别来自于内部和外部的风险。①甲公司生产产品所需原材料很大一部分需  要依赖进口，采用美元结算，预计在未来一段时间内美元汇率将保持较大幅度升值， 可能使原材料成本上升。②随着国民经济的迅速发展和电力产业的快速进步，输配电  设备需求和更新速度增长迅速，行业内企业数量增加较快，市场竞争不断加剧，可能  导致公司产品市场占有率下降。③甲公司智能电网主要客户为电力系统、铁路公司等  行业大客户，对外付款相关的内部行政审批流程较长，公司回款周期较长，加之受经 济下行的影响，客户现金流紧张，应收账款数额增速过快，可能导致信用损失有较大  增加。

(2)进行风险分析，切实把控风险。甲公司的风险管理目标是在确定企业风险偏 好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控制在企业风险容忍度范围之内。通过风 险管理，识别和管理贯穿于企业的风险，在风险分析中不仅要分析单一风险的可能性 和影响程度，而且要关注风险之间的关系，考虑整个企业层面的组合风险，特别是各 单元均未超过风险容忍度，但组合在一起超出整体风险容忍度的情况。

(3)采取恰当的风险应对策略，有效控制风险。甲公司通过风险分析，识别出了 重大风险和重要风险，并有针对性地采取了如下措施：①对于预计在未来一段时间内 美元汇率将保持较大幅度升值，甲公司与中国银行签订了远期外汇契约，锁定汇率， 将原材料人民币成本控制在可承受范围内。②对于市场竞争加剧可能导致公司产品市 场占有率下降的风险，甲公司积极根据行业发展态势，持续提高研发投入规模，丰富

技术储备，促进产品的升级，通过开发有竞争力的新产品代替老产品，争取更大的市 场份额。③对于不断增加的应收账款规模，防患于未然，计提足额的风险准备金加以 应对。

(4)加强内部控制，强化制度建设。①甲公司进一步明确决策机构、执行机构的 职责范围，完善董事会、管理层和各子公司之间的分工、权责和管控模式；不断完善 公司法人治理结构，强化组织管理原则，建立规范的决策程序和管理流程，将董事会 与经理层融为一体，提高决策水平和决策效率。②甲公司从人才队伍、激励及考核机 制、各项业务流程、建立企业文化、内控制度监督等各个方面全面提升公司的管理水 平，并在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，采取更为严格的控制 措施，确保不存在重大缺陷。③甲公司将有效的内部控制视为公司基业常青的根本保 证，按照内部控制有关法律法规以及企业内部控制制度要求，在所有重大方面建立并 实施有效的内部控制；并在年度内部控制审计中，积极配合会计师事务所工作，使得 注册会计师按照有关内部控制审计准则的要求计划和实施了审计工作。尽管注册会计 师认定了甲公司财务报告内部控制中存在的若干重要缺陷和一般缺陷，注册会计师仍 为甲公司出具了无保留意见的内部控制审计报告。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下 列问题：

1.根据资料(1),逐项指出①~③项中甲公司面临的主要风险。

2.根据资料(1),指出①“外汇风险”按能否为企业带来盈利等机会进行分类， 属于何种风险，并说明理由。

3. 判断资料(2)中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处 并分别说明理由。

4.根据资料(3),逐项指出①~③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对 策略类型，并说明理由。

5. 根据资料(4),逐项指出①~③项中是否存在不当之处；对存在不当之处的， 逐项指出不当之处并分别说明理由。

案例分析题四(本题15分)考核企业投融资管理、资金管理

临海公司是一家国有大型企业集团。2023年初，公司总部召开战略发展研讨会， 邀请了公司管理团队核心成员共同参与。在会议上，核心领导成员发言要点如下：

(1)总经理：尽管宏观经济整体情况比较严峻，但目前本公司的发展却处于难得 的发展机遇，首先是公司现有核心产品和服务得到市场的高度认可，产品市场占有率 快速提升，但现有市场趋于饱和，公司应加快在全国市场布局，进一步扩展现有核心 产品的市场覆盖度；与此同时，公司应加大新产品开发力度，提高研发投入。

(2)财务总监：公司2022年末有关资产负债表(简表)项目及其金额如下表 所示。

2022年末有关资产负债表(简表)                单位：亿元

公司营销部门预测，2023年公司营业收入将在2022年20亿元的基础上增长30%。 财务部门根据分析认为，2023年公司销售净利率(净利润/营业收入总额)能够保持  在10%的水平；公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、 短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2023年外部净筹资额全部通过  长期借款解决。公司每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制  财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为75%。假定不考虑其他有关因素。

(3)产品总监：公司现有A 、B 、C 三类产品的生产和销售。这些产品的有关市场 销售数据见下表。假设市场增长率和相对市场占有率分别以10%和1.0作为高低的界 限标准。

2022年市场销售数据

要求：

1. 由总经理的发言判断公司所采用的发展战略。

2. 根据财务总监的描述，按照销售百分比法分别计算公司2023年为满足营业收入 增长30%所需要的流动资产增量和外部净筹资额。

3. 判断财务总监提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否 可行，并说明理由。

4. 按照产品总监的论述，用波士顿矩阵分析公司的A 、B 、C 三类产品分别属于何 种产品，请给出判断依据。

案例分析题五(本题10分)考核企业成本管理

东南公司是一家化工企业，主要生产A 、B 两种产品，该公司生产环节引发的环境 问题主要涉及废弃物搬运及弃置，焚化炉启动及运转等。东南公司自2023年以来逐步 完善了环境成本的会计核算。相关资料如下：

(1)东南公司两种产品都对环境有不同程度的污染，对引起的环境污染每月需要  发生180000元的环境治理费用。A 产品月产量50000件， B 产品月生产量40000 件。 环境治理费用采用传统成本法核算间接环境成本，即将间接环境成本按用产量分配到  不同产品成本中。

(2)随着我国低碳经济、绿色生产理念的普及，东南公司间接环境成本在产品成 本中的比重逐年升高，通过传统成本法核算间接环境成本已不能适应“绿色化”战略 转型的需要，东南公司决定采用作业成本法提高间接环境成本核算的准确性。相关资 料如下表所示

东南公司作业成本相关资料

(3)为进一步加强环境成本管控，东南公司拟采取以下三项措施：①对因企业开  业至今生产过程中遭受的环境资源损害给予修复。②对生产过程中所需的水源进行水  质评估，对不达标的水质进行预处理，达标之后投入生产。③设立社会环境保护公共  工程科研项目，就厂区周边的自然资源和环境进行保护性开发和维护问题进行研究， 企业安排一部分自有资金预算对社会环境保护公共工程进行投资建设。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),计算传统成本法下 A 、B两种产品各分摊多少环境治理费用。

2. 根据资料(2),计算作业成本法下A、B 两种产品各分摊多少环境治理费用。

3. 根据资料(2),分析作业成本法下A、B 两种产品中，哪种产品应作为废弃物 搬运成本管理的重点，并说明理由。

4. 根据资料(3),从环境成本发生时间范围的角度，分别指出①~③项措施发生 的成本所体现的环境成本类型。

案例分析题六(本题10分)考核企业并购

甲公司是一家国内知名的乳制品企业集团。公司一直坚持国际化发展和创新战略， 整合国内外核心稀缺资源，开展全球全产业链创新合作，实现全球产业布局。2021年， 经过前期调研考察，甲公司锁定一家澳大利亚的乳制品上市企业乙公司作为并购对象， 两家公司之前不存在关联方关系。

(1)被并购企业概况。乙公司已在全球拥有10家工厂，公司旗下产品销售至60 余个国家和地区，并已成功打入中国市场，其产品的市场占有率已位居中国婴幼儿配 方奶粉的头部位置。乙公司一直坚持“全球产业链的整合与创新”战略，致力于在全 球范围内从事高端乳品及营养食品的研发、生产和销售。公司已在荷兰、澳大利亚等 全球“黄金奶源地”实现产能及市场布局，并通过整合优秀的乳业产业链资源，实现 了全球资源优化配置的全产业链模式。

(2)并购估值与定价。根据独立第三方的尽职调查结果和出具的估值报告，结合 市场交易价格，乙公司100%股权的公允价值约为160亿元，乙公司可辨认净资产的公 允价值为120亿元。甲公司经审慎评估后认为，假设自行投资建设复制乙公司现有的 资源和业务，至少需要200亿元；而假设本次并购成功，并购协同效应价值至少约为 50亿元。经并购双方友好充分协商谈判，最后一致同意按10.06元/股的价格作为此次 并购交易的实际成交单价，相较最近的市场成交价格溢价率约为14%。

(3)并购交易安排。首先，甲公司从乙公司的大股东手中受让乙公司30.89%的股 权。同时，乙公司向甲公司定向增发3.44%的新增股份。两项交易完成后，甲公司累 计持有乙公司约34.33%的股份，实际成交金额约62.45亿元。虽然并未实际拥有对乙  公司的控制权，但由于持股比例已超过30%的限制，触发强制性要约收购的法定义务。 所有其他股东均可在规定期限内按10.06元/股的统一价格转让给甲公司。要约收购截 止日(2022年3月),甲公司完成对乙公司的全资收购，累计交易金额共计约182亿  元。此次并购交易发生的直接相关费用共计0.8亿元，全部由甲公司承担。

(4)并购后整合。收购完成后，甲公司充分尊重乙公司原有的企业文化，依旧维 持乙公司的独立法人地位，相对独立运营和管理。同时，甲公司根据总体的发展战略 考虑，主导对乙公司的战略进行了优化调整，优先支持和拓展中国市场和全球优质奶 源基地布局，并制定了高标准的绩效考评指标体系和配套的激励措施。

假设不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),请判断甲公司并购乙公司的并购动机。

2. 根据资料(2)和(3),请分析计算甲公司的并购溢价、并购净收益和托宾Q 值，并判断此次并购在财务上是否可行。

3. 根据资料(2)和(3),请分析判断适用的合并会计核算方法，并计算合并商 誉金额。

4. 根据资料(3)和(4),请分析判断甲公司并购乙公司的并购类型，并说明 理由。

5. 根据相关资料(4),请判断此次企业并购后整合所选择的策略类型。

案例分析题七(本题10分)考核企业会计财务相关问题

甲公司为上交所上市的大型企业集团，公司研发和生产的低碳环保高分子新材料 及其产品主要应用于智能家居、通信、家用电器、汽车汽配等领域。随着公司规模的 不断扩大，财务管理中效率低下、成本高企、管理失控等问题愈加突出。为此，甲公 司就构建财务共享服务、业财融合以及财会监督召开专题会。下面是部分参会人员的 发言要点：

(1)董事长：得益于信息技术的快速发展，共享服务正在打破企业管理的组织边  界、地理边界的约束，推进组织再造、管理变革和商业模式创新，成为企业转型升级  的一个重要手段。财务共享作为企业集团在组织中进行一项财务管理变革，适用于我  们这类跨国、跨地区的大型企业集团，以实现降低财务管理成本、提高财务工作效率、 保证会计信息质量、加强财务视角管控、提升财务服务体验度。我们应该与时俱进， 尽快构建财务共享服务中心。

(2)财务总监：财务共享服务在财务核算、报表分析、资金管理、费用报销、纳 税申报等财务管理领域得到广泛应用。要实现优化资源配置、降低企业成本、提高管 理效率等成效，就应对构建财务共享服务中心后的集团公司财务职能进行合理分配。 我建议：财务共享服务中心除承担全集团财务核算职能外，还应承担财务分析职能和 税务处理职能，尽可能发挥企业数据中心的作用；集团公司财务管理部门主要职能是 政策规范制定、管理会计、内部稽核、税务筹划；分、子公司财务部门的职能是投融 资、内控执行以及业务支持。

(3)信息中心主任：随着“大智移云”等新技术的发展，为企业集团财务共享服 务带来了新的解决方案，企业可以通过SaaS 云软件优化财务共享服务，促使财务处理 不断向自动化、智能化、无纸化方向发展，促进业务和财务的深度融合。我认为： ①SaaS 云软件的发展，使得企业集团在业务处理上，不仅可以打通内部业务端和财务 端，实现信息集成；还可以帮助企业与外部单位有效连接，实现信息交互，提升财务 处理的自动化程度。②业财融合是企业管理中的理念，也是原则，通过业务部门与财 会部门之间的信息共享和管理协同，推动企业整体效益的提升；而企业的整体效益都 体现在财务部门的工作成果(利润表)中，因此，业财融合更强调业务部门主动为财 务部门服务，为财务部门反映经营者业绩提供更多的支持。③业财融合的根本目标是 在优化企业管理的前提下，通过财务部门充分揭示企业创造的价值，实现财务报告中 企业经济效益的提升。

(4)纪委书记：面对复杂的经济形势和反腐倡廉的严峻局面，财会监督更显得迫 切和必要。我说两点：①关于财会监督的总体原则， 一定要以习近平新时代中国特色

社会主义思想为指导，以财会监督为主导，突出经济属性，严肃财经纪律，健全财会 监督体系，提升财会监督效能，促进财会监督与其他各类监督贯通协调。②做好财会 监督，必须提出一些工作要求，比如财会监督工作者应增强问题意识、敢于承认问题， 高度正视问题，针对重点领域多发、高发、易发问题和突出矛盾，分类别、分阶段精 准施策，强化对公权力运行的制约和监督，建立长效机制，提升监督效能。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),指出董事长发言是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出 不当之处，并说明理由。

2.根据资料(2),分别指出财务总监建议①~②是否恰当；如不恰当，请说明 理由。

3. 根据资料(3),指出信息中心主任发言①体现的是SaaS 云软件带来的哪些 革新。

4. 根据资料(3),分别指出信息中心主任发言②~③是否存在不当之处；如存在 不当之处，请指出不当之处，并说明理由。

5.根据资料(4),指出纪委书记发言①~②是否恰当；如不恰当，请指出不当之 处，并说明理由。

案例分析题八(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中

一 题作答)考核金融工具会计+并购会计

甲公司是一家在深圳证券交易所上市的中小市值中央企业，注册资本为5000 万 股。公司主营业务产品为精密级进冲压模具、电机铁芯、锂电池精密机构件。面对新 冠疫情后将经济增长放在第一位的有利局面，甲公司决定抓住机遇，加大筹集资金、 股权激励、企业并购等力度，加速企业发展。下面是采取的一部分措施：

(1)关于筹集资金。甲公司采取各种手段筹集资金，生产更多产品，满足社会 需求：

①甲公司与 A基金公司于2024年2月1日签订协议，甲公司向A 基金公司定向增  发股票，发行普通股2000万股，发行价为每股5元(每股面值1元),融资1亿元。 同时签订对赌协议：如果甲公司自该股票发行之日起4年内不能成功 IPO, 则甲公司必  须按照原价1亿元赎回该股票。甲公司发行的该股票，其可以自行决定是否派发股利。 据此，甲公司在会计处理时，将该工具分类为权益工具。

②甲公司发行永续债“2024年度第一期中期票据”,金额为30亿元，没有固定到 期日。关于该永续债的续期选择权、利率跳升、强制付息等相关合同约定及其他情况 如下：

a. 续期选择权。在该永续债每个重定价周期末，发行人有权选择将其期限延续5 年，或选择在该重定价周期末全额兑付此永续债。

b. 利率跳升。甲公司的永续债利率跳升次数有限，其所在市场同期同行业同类 型工具的平均利率跳升幅度为300个基点。甲公司永续债将利率控制在当期基准利 率初始利差加300个基点水平，封顶利率未超过市场同期同行业同类型工具的平均 利率。

c. 破产清算。甲公司永续债的本金和利息在破产清算时的清偿顺序劣后于发行方 发行的普通债券和其他债务。

d. 强制付息。付息日前12个月内，发生以下事件的，发行人不得递延当期利息以 及按照本条款已经递延的所有利息及其孳息：向股东分红；减少注册资本。

e.利润上缴。甲公司每年按照国有资产监督管理委员会、财政部的文件申报并上 缴国有资本收益。国有资本收益包括应交利润，国有股股息、股利等，应交利润金额 为按照应交利润基数乘以10%申报并上缴。

据此，甲公司在会计处理时，将其发行的“2023 年度第一期中期票据”分类为权 益工具。

(2)关于出售金融资产。

①2024年1月5日，甲公司根据与工商银行的战略合作协议，将应收账款账面余 额5000万元出售给工商银行，收取价款4850万元。保理协议约定：如果工商银行到 期无法收回，工商银行有权向甲公司追偿。甲公司考虑到该应收账款为优质债权，未 计提坏账准备。据此，甲公司终止确认了该应收账款，并确认金融资产转让损失150 万元计入了当期损益。

②2024年2月8日，甲公司将其持有的账面价值为800万元的万科公司股票(分 类为交易性金融资产)出售给乙公司，收取价款1000万元。同时与乙公司签订看跌期 权合约，甲公司收取期权费后，乙公司有权在1年到期时，按照约定价格将该股票返 售给甲公司。甲公司根据股市行情判断，1年到期时该股票的市场价格很可能高于约定 价格，属于深度价外期权。据此，甲公司未终止确认该金融资产，将收到的1000万元 确认为金融负债。

(3)关于股权激励。甲公司为了健全公司长效激励机制，吸引和留住优秀人才， 充分调动公司中高层管理人员和核心技术(业务)骨干的积极性，由公司薪酬委员会 制定了股权激励计划，部分条款如下：①考虑到公司处于成长初期，决定采取股票期 权作为股权激励方式。②激励对象包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人 员和核心业务人员(不包括独立董事和监事，也没有持股5%以上的股东),首次实施 股权激励计划授予的权益数量为200万股。③授予日为2024年1月15日，行权限制期 为3年，行权有效期为2年。④为了确保激励对象有足够的财务能力能够到期行权， 甲公司决定对发生财务困难的激励对象提供贷款担保。⑤甲公司应当在召开股东大会  前公示激励对象的姓名和职务，公示期不少于5日；并在股东大会审议股权激励计划  前5日披露监事会对激励名单审核及公示情况的说明。⑥一旦股权激励方案获得股东 大会通过，甲公司将在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最 佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产

成本或当期费用，同时计入资本公积(其他资本公积),但不确认其后续公允价值变动

的影响。

(4)关于企业并购，

①2024年2月1日，甲公司以发行500万股普通股为对价，从丙公司处购买其所 持乙公司90%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每 股1元，公允价值为每股20元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关 的费用80万元。

2024年2月1日，乙公司净资产账面价值为8500万元，其中，股本4500万元， 资本公积500万元，盈余公积2600万元，未分配利润900万元；可辨认净资产的公允 价值为11000万元。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，能够控制乙公司。

②甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户，除此之外，甲公司与 丙公司和乙公司不存在其他关系。

③乙公司的各项资产和负债构成业务。

(5)关于合并财务报表编制。

2024年12月31 日，甲公司将乙公司纳入合并范围。在编制合并财务报表时，采 取了如下做法：

①甲公司专利技术的摊销年限为6年，乙公司专利技术的摊销年限为8年。甲公 司根据统一母子公司会计政策的要求，将乙公司专利技术的摊销年限调整为6年。

②甲公司、乙公司在2024年度发生了大量的交易。其中，乙公司于2024年5月1 日从甲公司租入管理用电脑，每月支付租金2500元，至年末已经支付租金2万元。鉴 于该租赁属于低价值资产租赁，乙公司选择采用简化方法进行了会计处理，将租金费 用计入管理费用；而甲公司将租金收入计入了营业收入。甲公司在编制2024年合并财 务报表时，对于该内部交易未作抵销处理。

假定不考虑税费和其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),分别指出甲公司①和②的会计处理是否正确；如不正确，分别

说明理由。

2. 根据资料(2),分别指出甲公司①和②的会计处理是否正确；如不正确，分别 说明理由。

3. 根据资料(3),逐项判断甲公司股权激励计划草案中①~⑥条款是否存在不当 之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

4. 根据资料(4),回答下列问题：

①判断甲公司并购乙公司按照企业合并类型划分属于什么类型，并说明理由。

②计算甲公司并购乙公司的合并成本。

③计算甲公司并购乙公司的商誉。

④指出购买日编制甲公司合并报表时，应用何种价值将乙公司资产、负债并入甲 公司的合并报表。

5. 根据资料(5),分别指出甲公司在编制合并财务报表时①和②的处理是否正 确；如不正确，请说明理由。

案例分析题九(本题20分)考核行政事业单位预算与财务管理

甲单位为一家中央级事业单位，2024年3月，甲单位总会计师组织召开由本单位 财务、采购、资产管理、内部控制等部门相关人员参加的工作会议，针对本单位预算 管理、资产管理、政府采购、内部控制等方面工作进行研究。部分参会人员发言要点 如下：

(1)财务部张处长：本单位主要从事基础研究、战略高技术相关研究，引领我国 科学技术跨越发展，重点解决我国现代化建设中的基础性、战略性、前瞻性重大科技 问题。为了确保把工作落到实处，应该做好部门预算的编制、执行以及预决算的公开 工作。我建议：①本单位于2024年3月20日收到部门批复的预决算，应在4月20 日 前在本单位门户网站公开，必须将责任落实到人。②部门预决算公开的内容应包括部 门批复的单位预算、决算及报表，其中单位预算、决算应当公开基本支出和项目支出； 单位在公开预决算时，要对本单位职责及机构设置情况、预决算收支增减变化、运行 经费安排、“三公”经费、政府采购等重点事项作出说明。

(2)财务部谭会计：本单位有幸被有关部门选为中央财政预算管理一体化建设试 点单位，由我负责落实具体工作。我建议：①本单位资金支付应实行全流程电子化管 理，通过中央预算管理一体化系统办理业务。②除单位资金中按往来收入管理的资金 外，其他资金支付坚持先有预算后有支出，根据预算指标、国库库款或有关账户余额 情况拨付资金。③在目前“过紧日子”背景下，财政拨款资金和单位其他资金均应当 编制用款计划，以便有序安排相关支出，实现资金均衡使用。

(3)采购中心林主任：国家提出“碳达峰”“碳中和”这一重大发展战略，最近  本单位正在筹建植物高效碳汇国家重点实验室，期望通过研究，充分发挥出植物的固  碳能力，由此对政府采购提出了新需求。我建议：按照“先预算、后计划、再采购” 的工作原则，根据本单位实际需要和相关标准编制政府采购预算，按照已批复的预算  安排政府采购计划，实现预算控制计划，计划控制采购，采购控制支付。

(4)国有资产管理处郭处长：随着本单位事业发展，国有资产规模越来越庞大， 国有资产管理处作为各种资产的归口管理部门，应明确国有资产的调剂、租借、对外 投资、处置的程序、审批权限和责任。我建议：①处置单位价值或批量价值(账面价 值)800万元以上(含800万元)的国有资产，应当经各部门审核同意后报财政部审 批。②国有资产处置收入，应当在扣除相关税金、资产评估费、拍卖佣金等费用后， 按照规定纳入预算，统一核算，统一管理。③进行资产清查，将本单位闲置资产捐赠 给本部门所属的兄弟单位，以缓解资金紧张困难，共渡难关。④建立资产信息管理系 统，做好资产的统计、报告、分析工作，实现对资产的动态管理。

(5)总会计师：本单位紧密围绕国家战略需求和科学前沿的重大问题，聚焦基础

研究与学科交叉的源头创新，组织实施重点项目。我建议：①要加强预算绩效日常监 控工作，将绩效监控范围涵盖一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算的 所有项目支出。②监控内容包括绩效目标完成情况、预算资金执行情况、重点政策和 重大项目绩效延伸监控。③采用敏感分析法，对重点项目目标完成、预算执行、组织 实施、资金管理等情况进行分析评判，将监控结果作为以后年度预算安排和政策制定 的参考。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制等 有关规定，回答下列问题：

1. 根据资料(1),分别判断财务部张处长建议①~②是否存在不当之处；对存在 不当之处的，分别说明理由。

2. 根据资料(2),分别判断财务部谭会计建议①~③是否存在不当之处；对存在 不当之处的，分别说明理由。

3. 根据资料(3),判断采购中心林主任建议是否存在不当之处；对存在不当之处 的，分别说明理由。

4. 根据资料(4),分别判断国有资产管理处郭处长建议①~④是否存在不当之 处；对存在不当之处的，分别说明理由。

5. 根据资料(5),分别判断总会计师建议①~③是否存在不当之处；对存在不当

之处的，分别说明理由。

2024年度高级会计资格

《高级会计实务》全真模拟试题(一)

参考答案及解析

案例分析题一

1. 甲公司面临的国内行业竞争程度较为激烈，这可以从两个方面得到反映。 一是 现有企业间的竞争十分激烈；二是新进入企业也跃跃欲试，会进一步加剧行业竞争 程度。

2. 甲公司选择了成长型战略中的密集型战略，分别体现为市场开发和产品开发 战略。

3. 一是研发能力；二是营销能力。

4. 甲公司应采用扩张型财务战略，其优点是通过新产品或市场发展空间，给公司 带来新的利润增长点和现金流；缺点是一旦失误，财务状况会恶化。

案例分析题二

1. 从公司2023年预算实际执行情况来看，存在以下特征或问题：(1)与上年同比 增减数据显示，营业收入、净利润、经营现金流均明显下降，分别下降了27.18%、 134.16%、121%。尤其是归母净利润下降幅度更大，说明公司的成本结构中固定成本 占比较大，导致经营弹性大，营业收入变化对净利润波动的影响程度较高。此外，经营 现金净流量出现负值，说明在存货、往来款等营运资本管理方面存在改进空间。(2)与 本年预算相较，预算执行偏离度太大，说明在预算编制时没有充分考虑到外部环境的  巨大变化和发展趋势，期间也没有适时进行预算调整。

2. 公司在组织编制2024年度预算时在总体原则上不应该轻易变更业务模式，也不 应该删除重大投资项目。预算应严格遵循战略导向原则。同时，公司目前的资产负债 率(54.79%)尚处于良性区间，充分盘活存量资源，适度增加负债，在总体风险可控

的前提下，积极投资完成战略布局，为未来增添发展动力。

3. 绩效评价的目标值的确定可参考内部标准和外部标准。内部标准有预算标准、 历史标准等。外部标准有行业标准、竞争对手标准、标杆标准等。甲公司应该同时参 考内部标准和外部标准，并加大外部标准的比重。尤其在当下甲公司所在行业处于艰 难期时，参考外部标准可以让管理者更加关注外部环境和同业竞争者的动态趋势和业 绩水准，发现差异及时改进，同时也保证了绩效考评的可比性和公平性。

4.平衡计分卡聚焦于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个 维度，将战略目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的绩效指标体系，并据此进行绩 效管理的方法。平衡计分卡的核心理念是：利润最大化是短期的，企业应体现战略目 标，致力于追求未来的核心竞争能力。采用多重指标、从多个维度或层面对企业或分 部进行绩效评价更加客观全面。

平衡计分卡的有效应用，应遵循以下三个原则：(1)各个层面的指标间具有因果 关系。(2)结果计量指标与绩效动因相关联。(3)与财务指标挂钩。

案例分析题三

1. 资料(1)中：

①主要风险：美元汇率将保持较大幅度升值，可能导致原材料成本上升。

②主要风险：行业内企业数量增加较快市场竞争不断加剧，可能导致公司产品市 场占有率下降。

③主要风险：应收账款数额增速过快，可能导致信用损失增加。

2.资料(1)中：

①外汇风险从能否为企业带来盈利等机会方面看，属于机会风险。

理由：机会风险是指能够带来损失和盈利的可能性并存的风险，汇率变动可能给 企业带来损失，也可能带来盈利。

3. 不存在不当之处。

注：本考点考核了风险管理目标、风险管理的作用、风险分析中的定性分析。

4.资料(3)中：

①应对策略：风险分担(或风险对冲)。

理由：风险分担指采取各种手段，引入多个风险因素或承担多个风险，使得这些 风险能够互相对冲。本处采取的是风险分担中的风险对冲，即通过套期保值实现风险 对冲。

②应对策略：风险降低(或风险转换)。

理由：风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或 者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。本处企业决定增加研发投入，开 发新产品，将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险在一定程度上降低， 属于风险降低中的风险转换策略。

③应对策略：风险降低(或风险补偿)。

理由：风险补偿是指企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿，以期 降低风险，本处计提风险准备金属于风险降低中的风险补偿策略。

5. 资料(4)中：

①存在不当之处。

不当之处：将董事会与经理层融为一体。

理由：董事会应当独立于经理层，对内部控制的设计与运行进行监控。 ②不存在不当之处。

注：本处考核重要性原则的运用。

③不存在不当之处。

注：发表无保留审计意见必须同时符合两个条件：企业按照内部控制有关法律法 规以及企业内部控制制度要求，在所有重大方面建立并实施有效的内部控制；注册会 计师按照有关内部控制审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到 限制。

案例分析题四

1. 公司应采用成长型战略，主要是密集型战略中的市场开发战略和产品开发战略， 因为公司一方面拓展现有产品市场范围，另一方面积极开发新产品。

2. 所需流动资产增量=(20×30%)×(2+8+6)÷20=4.8(亿元);所需外部净筹 资额=4.8-(20×30%)×(8÷20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(亿元)。

3. 判断：公司长期借款筹资战略规划可行。

理由：如果公司2023年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产 负债率提高到71.83%[(10.4+12+1.88)÷(29+4.8)×100%],这一比例没有越过 75%的资产负债率“红线”,所以可行。

4.A 产品全国市场增长率13%(>10%),相对市场份额=2600÷4200=0 .62 (<1),因此A 产品属于市场增长率高、市场相对份额低的问号类产品； B 产品全国市场 增长率6%(<10%),相对市场份额=8800÷22000=0.4(<1),因此B 产品属于市场 增长率低、市场相对份额低的瘦狗类产品；C 产品全国市场增长率为1%(<10%),相 对市场份额=14500÷11000=1.31(>1),因此C 产品属于市场增长率低、相对市场 份额高的金牛类产品。

案例分析题五

1.分配率=18÷(5+4)=2

A产品应分配的环境成本=5×2=10(万元)

B 产品应分配的环境成本=4×2=8(万元)

2. 计算过程如下表所示。

A产品分摊84000元；B 产品分摊96000元。

3.B 产品。理由：废弃物搬运的作业动因是搬运次数， B 产品的搬运次数最高， 并且单位搬运成本也最高。

4. 第①项：历史环境成本；第②项：运营环境成本；第③项：未来环境成本。

案例分析题六

1. 并购动机：(1)寻求发展动机。迅速实现规模扩张；突破进入壁垒和规模限 制，利用乙公司现有的全球供应链和市场网络，实现全球布局；加强市场控制力，在 全球优质奶源基地布局和婴幼儿配方奶粉的品牌影响力等方面获取竞争优势。(2)发 挥协同效应。尤其是在上游奶源基地和下游市场网络、国内与国际两个市场的双循环 协同发展等方面的经营协同效应明显。

2.并购决策分析计算：

并购溢价=182- 160=22(亿元)

并购净收益=50-22-0.8=27.2(亿元)

托宾Q  (按实际并购成本口径)=182÷200=0.91<1

并购净收益显著大于0,并且托宾Q 值小于1,所以从财务分析角度，此次并购 可行。

3. 由于合并参与方之前不存在关联方关系，本次合并属于非同一控制下的企业合 并，合并会计方法适用购买法，采用公允价值计量，合并差额确认为商誉。

合并商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值=182-120 =62(亿元)

4. 并购类型：控股并购；横向并购；善意并购；协议收购+要约收购。

5. 并购后整合策略：共存型整合。理由：共存型整合的并购双方在战略和资源上 相互依赖和支持，但保持各自的法人地位，相对独立开展经营管理。

案例分析题七

1.不存在不当之处。

注：本处考核了财务共享的含义(本质)。

2. 不恰当。

理由：集团财务管理部门的职能应包括投融资，投融资不应是分、子公司的财务 职能。

3. 信息中心主任发言①体现的是“企业通过云软件可以实现与上下游企业及政府 税务系统的信息共享”。

4. 信息中心主任发言②存在不当之处。

不当之处：“业财融合更强调业务部门主动为财务部门服务，为财务部门编制反映 业绩提供更多的支持”。

理由：站在财会人员的角度来说，业财融合更强调财会部门(人员)主动服务业 务部门，主动了解业务部门(人员)开展业务活动的需求，进而利用财务专业工具和 方法提供服务和支持。

信息中心主任发言③存在不当之处。

不当之处：“业财融合的根本目标是在优化企业管理的前提下，通过财务部门揭示 企业创造的价值，实现财务报表中企业整体效益的提升”。

理由：业财融合的根本目标是优化企业管理，通过降低成本或提高收入、优化流 程或提高决策效率和效果等途径，实现企业整体效益的提升。

5. 纪委书记发言①不恰当。

不恰当之处：“以财会监督为主导，突出经济属性”。

理由：财会监督总体原则应坚持以完善党和国家监督体系为出发点，以党内监督 为主导，突出政治属性。

纪委书记发言②恰当。

注：本处考核财会监督工作要求中的“坚持问题导向，分类精准施策”这一工作 要求。

案例分析题八

1. 资料(1)中：

①不正确。

理由：鉴于能否成功IPO 不受甲公司控制，甲公司不能避免赎回该股票，即企业 不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，该工具应分类为 金融负债。

注：该业务是典型的“明股实债”,甲公司发行股票时账务处理如下(单位：

万元):

借：银行存款                                               10000

贷：股本                                                     2000

资本公积——股本溢价                                   8000

借：库存股                                                 10000

贷：长期应付款                                            10000

②不正确。

理由：作为国有企业，上缴利润也属于向股东分红，即甲公司上缴国有资本收益 导致甲公司不可以递延利息的支付，因而承担未来需要付息的合同义务。甲公司不能 无条件地避免在未来交付现金或其他金融资产的合同义务，该永续债应当分类为金融 负债。

2. 资料(2)中：

①不正确。

理由：附追索权方式出售金融资产，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有 的风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产，不确认损益，应将收到的款项确认为 金融负债。

②不正确。

理由：企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合约，且该看跌期权为深 度价外期权，表明企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应 当终止确认该金融资产，并将收到的价款与金融资产账面价值的差额计入当期损益。

3. 资料(3)中：

①不存在不当之处。

注：股权期权的特点是高风险、高回报，适合处于成长初期或扩张期的企业。

②存在不当之处。

理由：中小市值中央企业控股上市公司首次实施股权激励计划授予的权益数量占 公司股本总额的比重，最高可以由1%上浮至3%,本处已达4%(200÷5000)。

③存在不当之处。

理由：国有控股境内上市公司，采用股票期权激励方式的，行权有效期不得低于 3年。

④存在不当之处。

理由：上市公司不得为激励对象依股权激励计划获取有关权益提供贷款以及其他 任何形式的财务资助，包括为其贷款提供担保。

⑤存在不当之处。

理由：上市公司应当在召开股东大会前公示激励对象的姓名和职务，公示期不少 于10天。

⑥不存在不当之处。

注：本处考核股份支付中权益结算的会计处理。

4. 资料(4)中：

①甲公司并购乙公司，属于非同一控制下企业合并。

理由：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制(或：甲公司 与乙公司、丙公司不存在关联关系)。

②合并成本=发行权益性证券的公允价值500万股×20元/股=10000(万元) 注：甲公司支付的80万元评估费用直接计入当期管理费用。

③合并商誉=合并成本10000-取得的可辨认净资产的公允价值份额11000×90%= 10000-9900 =100(万元)。

④甲公司在购买日编制合并资产负债表时，合并中取得的被购买方(乙公司)各 项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。

5. 资料(5)中：

①做法不正确。

理由：无形资产摊销年限属于会计估计，甲公司在编制合并财务报表前，不需要 调整乙公司的摊销年限。

②做法正确。

注：母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，对整个企业集团财务状 况和经营成果影响不大时，为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍，可以不编 制抵销分录而直接编制合并财务报表。

案例分析题九

1. 资料(1)中：

建议①存在不当之处。

理由：部门所属单位预决算公开的时间为部门批复后20日内。

建议②不存在不当之处。

注：本处考核预决算公开的内容要求。

2. 资料(2)中：

建议①不存在不当之处。

建议②不存在不当之处。

建议③存在不当之处。

理由：财政拨款资金和教育收费专户管理资金应当编制用款计划，单位资金暂不 编制用款计划。

3. 建议不存在不当之处。

注：本处考核政府采购的内部控制措施。

4. 资料(4)中：

建议①存在不当之处。

理由：处置单位价值或批量价值(账面原值)1500万元以上(含1500万元)的