随着银行函证集约化、数字化的深入推进，其实务操作的规范化程度不断提高。但实务中，仍存在部分操作细节不规范以及具体项目的理解和取数口径不一致等问题，影响了回函信息的有效性。

聚焦这一痛点问题，在财政部、国家金融监督管理总局指导下，中国注册会计师协会会同中国银行业协会研究起草《银行函证工作操作指引》（以下简称《操作指引》），对函证及回函工作流程、具体项目作出进一步明确和细化，着力提高实务的标准化、规范化程度，提高银行函证和回函工作质量。

《操作指引》近日由财政部办公厅、国家金融监督管理总局办公厅联合印发，将从7月1日起施行。

直击实务痛点

“《操作指引》是从加快推进银行函证规范化、集约化、数字化建设角度出发，结合银行函证业务运营模式的新变化、新特征、新情况，及时出台的规范性指导意见，具有较强前瞻性、针对性与可执行性。”在中国工商银行运行管理部总经理毛群看来，《操作指引》主要具有以下三大亮点。

一是突显行业协同。《操作指引》进一步发挥了中国注册会计师协会、中国银行业协会自律管理及行业约束作用，分别细化明确了会计师事务所、商业银行在回函时效、询证范围、行业沟通等方面的工作要求，通过行业规范、加强协同，共同加强函证过程控制，提升函证工作质量。

二是突显兼容创新。《操作指引》明晰了数字化回函的法律效力和证明力，体现了近年来银行函证领域数字化建设成果，支持商业银行与会计师事务所运用数字技术、加强创新合作。比如，“鼓励采用银行小程序、函证进度数据对接传输、银行函证系统等方式，沟通函证业务受理、办理进程”“采用微信小程序或电子邮件等非口头方式说明退函原因”等。

三是可执行性强。《操作指引》重点围绕函证集中处理、数字回函，从过程管理、业务规则两个角度，全面规范函证业务操作。

“其中，很多要求为首次明确，及时解决了当前实务操作中困扰一线业务人员的痛点难题。”毛群举例说，比如，在过程管理方面，围绕集约化要求及特殊情况说明等内容，针对被审计单位多个账户预留印鉴不同如何处理、退函内容标准化及线上沟通结果是否可作为一般情况下跟进程序的审计证据、人工及数字回函情况下档案如何管理等双方关注问题进行详细说明；在业务规则方面，对14个询证事项中，银行和事务所理解容易发生歧义的项目，明确业务含义、列示口径、计算方式，包括理财子公司管理的理财产品如何函证等热点问题。

普华永道中天会计师事务所合伙人陈燕宇表示：“《操作指引》紧扣实务发展、着力解决实务中的痛点，对注册会计师获取可靠、具有说服力的审计证据，提升审计效率尤为重要。”

针对银行函证集中处理过程中产生的问题，她补充道，实际操作中，各银行的集约化程度不尽相同，导致银行退函、事务所需多次发函或反复沟通等问题。

《操作指引》对银行函证工作办理说明进行了完善补充，加强相关信息的公示和有效通知，要求银行应做到规范业务的集中办理，并进一步加快其他列举业务的集中处理进度。同时，《操作指引》在双方沟通以及注册会计师对回函结果的跟进工作说明等方面提供了进一步指引，有利于注册会计师更好执行审计准则要求。

此外，《操作指引》回应银行函证格式相关问题，进一步强调应当确保银行询证函格式规范有效、内容完整。

陈燕宇举例说，《操作指引》明确，金融产品审计及验资的相关信息可以采用银行询证函（格式一）或（格式二）进行函证；入缴投资份额可以采用验资业务银行询证函进行函证；银行业金融机构之间就同业存放、拆借、转贴现票据业务、金融市场业务等同业往来状况可以寄发同业往来询证函进行函证。

确保可操作性

受访专家均认为，《操作指引》较好地兼顾了两个行业的函证诉求和实务操作习惯，为相关要求的执行奠定了良好基础。

从注册会计师行业角度，陈燕宇认为，《操作指引》的可操作性主要体现在两大方面。一是在总体函证工作程序上，相关内容紧贴银行函证工作的操作过程，涵盖会计师事务所验证函证受理信息、选择恰当的询证函格式及函证方式、填写询证函、被审计单位授权、函证收费、集中寄发和收回函证、回函跟进的各方面内容，并提供相关的举例说明，指导注册会计师“应当做什么”“怎么做”等问题。二是在询证函格式和填写说明上，回应了从业人员关注和存在疑问的一些问题，进一步解决“怎么填”“填不填”等问题。这些都与注册会计师实施银行函证的日常工作息息相关。

在《操作指引》的研究起草过程中，会计师事务所代表与银行业代表深入交换意见，力争在每一个细节上达成共识，较好地兼顾了注册会计师行业的函证需求和银行数据的可获得性。

“通过上述过程，我们充分体会到《操作指引》秉持兼顾两个行业实务操作的原则，尽可能采纳了所有能够达成一致的意见及建议。”陈燕宇举例说，对于银行询证函（格式二）的效力和操作问题，在集约化前，银行普遍要求事务所采用格式一询证函发函。随着银行函证集约化、数字化的发展和实务操作过程的改变，银行转而采用格式二询证函回函，两个行业普遍对格式二询证函的受理要求、函证格式的效力存在疑问。《操作指引》在征求调研意见的基础上，澄清了该问题，即无论哪种格式均符合积极式函证的定义，既适用于纸质银行询证函，又适用于数字方式的函证工作。

毛群认为，这在机制建设、规则讲解等方面均有体现。

一是细化双方公示信息要求，提升两个行业信息一致性。比如，双方需公示收发函地址，银行需公示受理函证事项、函证范围及填写要求、收费标准等，有效避免因双方信息不对称导致的重复低效沟通和无效询函。

二是建立双方沟通机制，提升业务处理效率。《操作指引》鼓励会计师事务所与银行业金融机构之间，采用银行小程序等方式，沟通函证业务受理、办理进程，以及经办人、复核人（或系统处理）等相关信息。同时，充分考虑了函证高峰期双方函证诉求，对高峰期的回函时限给出科学合理的指导意见。

三是采取案例分析、示例等方式，对业务规则进行详细讲解，实操性强。比如，首次明确一份询证函只列示一个函证基准日，原则上字号不小于五号、黑色、1.5倍行距，询证函应当填写函证编号等，这有利于商业银行采取OCR识别等技术手段持续提升集约处理智能化水平；针对资金池等较为复杂的询证项目，采取案例剖析等方式，对询证要求、回函结果进行解释，有利于双方理解执行。

进一步提升函证质效

近年来，为了提升审计质量，特别是确保银行函证程序的执行质量，从事证券业务的会计师事务所普遍已设立集中函证中心或设立专门机构或岗位负责银行询证函收发，对函证这一重要的审计程序进行事务所层面的统一管理，以进一步确保函证程序执行的标准化流程，较大程度减少或避免审计项目组层面相关环节的操作问题，加强对银行函证的质量控制。

各银行也设置了专门的机构，配备相应服务团队，集中处理函证业务，全面提升函证业务数智化水平。比如，工商银行打造了国内首个电子函证品牌“函证e信”，全面实现纸质函证集中收发和函证结果自动生成，并面向会计师事务所推出“云资信”线上查询小程序。

对于如何进一步提升银行函证质效，毛群表示，《操作指引》全面执行需要发函方、被函证方、银行各方密切配合、共同推进，在规则标准、业务实操、运营模式上不断磨合、加速完善。她建议，行业协会面向会计师事务所、商业银行开展业务培训，系统性讲解《操作指引》制定背景、变化要点、执行要求。

陈燕宇表示，按照《操作指引》，具备条件的会计师事务所应进一步发展数字化函证，在保证安全、可靠的前提下，开展和扩大数字化函证在审计工作中的应用。“当然，函证程序的数字化离不开银行业信息的集约化和数字化，定期开展两个行业的积极交流或将进一步辅助和推动这一发展进程。”她说。

“数字函证是数字经济发展的方向，建议行业协会从政策、行业指导等方面给予大力支持，引导发函方、被函证方使用电子函证，加快函证数字化进程。”毛群同时指出，工商银行将以《操作指引》的印发为契机，对银行函证业务流程进行全面梳理和升级改造，积极引入机器学习、大模型等数字技术，全面提升纸质函证集约运营和数字函证智能处理水平，同步对行内相关制度、操作指引进行内化修订，推动《操作指引》各项要求严格执行。