2024年度高级会计资格

《高级会计实务》全真模拟试题(二)

案例分析题一(本题15分)考核战略+投融资

A企业集团是一家国有上市公司，公司的2023年度财务报表主要数据如下表所示。

2023年度财务报表

单位：万元

公司董事长在2024年初工作会议上提出：当前市场需求以较大的幅度增长，外部 环境提供了较多的发展机遇，公司发展要进一步聚焦主业，通过渠道整合并实现产业 升级等举措。根据公司战略发展需要，当前在韩国有一家企业正在出售，这家企业在 全球都具有销售渠道，公司可以通过收购这家公司实现销售渠道的整合。

然而总经理在工作会议上认为，公司外部市场环境发展并不意味着公司必然采用 如此扩张发展的模式。当前外部融资市场环境并不十分理想，盲目做大并不可取。根 据公司财务部预测，公司预计在2024年的销售增长率是10%。目前公司拟通过提高销 售净利率的方式来解决资金不足的问题。

财务总监认为，公司旗下还存在大量投资性房地产业务，占公司总资产的20%。 如果公司未来需要进一步聚焦主业，这部分投资性房地产可以对外出售，从而获得企

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30     高级会计实务·全真模拟试题                                                                                        

业发展所需要的资金。

财务经理则指出，公司目前资金管理效率较低，为了进一步提升管理效率，未来 公司可以考虑在总部设立专门的资金管理机构，负责办理内部各成员企业的现金收付 和往来结算业务。

要求：

1.计算该公司的可持续增长率。

2. 董事长发言中，表明公司将采用何种发展战略(包括细分战略)?

3. 总经理认为，公司外部市场环境发展并不意味着公司必然采用如此扩张发展的 模式，分析该说法是否正确并给出理由。若按照总经理的观点，公司应采用何种发展 战略?

4. 根据总经理的说法，公司预计要实现10%增长率，应该要确保多少利润率水平才 能实现目标?(计算分析时假设除正在考察的财务比率之外其他财务比率不变，销售不受 市场限制，销售净利率涵盖了负债的利息，并且公司不打算发行新的股份)

5. 公司财务总监的观点，反映了其希望采用哪种融资模式?

6. 财务经理提及的集团资金管理模式属于哪种类型?集团资金管理有哪些好处?

案例分析题二(本题10分)考核企业全面预算管理+企业绩效评价

甲公司是一家从事服装生产和流通的大型上市公司。随着互联网电商平台销售模 式不断成熟，传统的销售模式受到了挑战，更加加剧了未来销售量的不确定性。2022 年，甲公司计划通过升级管理信息系统，构建大数据业务平台夯实实施预算管理和绩 效管理的基础，其主要做法如下：

(1)预算编制与下达。2022年之前，甲公司总经理以过去3年的财务数据为基础， 仅通过基数加增长的方法编制预算，并以领导个别谈话的方式直接向各预算单位负责 人下达年度预算指标并要求严格执行；2022年，伴随着组织架构调整工作的正式结束， 甲公司制定了“三下两上”的新预算政策编制流程，各预算单位主要预算指标经上下 沟通后形成。

(2)预算目标确定。结合2021年12月，为落实董事会对集团公司2022年对成本 控制和经营业绩预算的总体要求，甲公司决定克服新冠疫情带来的不利影响，2022年 的营业成本费用要在2021年1000亿元的基础上压减一半，成本费用利润率要在2021 年15%的基础上增长一倍，达到行业最高水平30%。

(3)预算控制。除对重点预算项目进行严格管理外，将年度预算分解为季度和月 度预算进行控制，对于收入、利润总额等关键性指标的实现情况，按月、周甚至进行 实时跟踪，并对其发展趋势作出科学合理的预测，提高事前控制的能力。对于非重点 项目尽量简化审批流程。

(4)在预算调整程序上，2022年8月，甲公司下属的国内业务事业部和国际业务 事业部分别以新冠疫情影响为理由递交了预算调整书面申请，在申请中主要陈述了预

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2024 年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二)31

算调整的理由。预算管理委员会办公室在收到申请之后，在授权范围内分别批准了两 部门预算调整的申请。

(5)绩效评价。集团按照创建世界一流财务管理体系的方向，建立以资产负债率、 净资产收益率、自由现金流、经济增加值等关键指标为核心的财务边界。已知甲公司 平均总资产为65000万元，平均在建工程为3500万元，加权平均资本成本率为10%, 税后净营业利润为10000万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),指出甲公司2022年之前的预算工作是否有不当之处，若有，请 说明理由。指出2022年前后分别采取何种预算编制方式类型。

2. 根据资料(2),指出甲公司预算目标制定中是否有不当之处，若有，请说明理 由。计算甲公司2022年成本费用及利润总额的预算目标值。

3. 根据资料(3),指出甲公司遵循了哪些预算控制原则，并列举其他预算控制 原则。

4. 根据资料(4),指出甲公司下属机构提出的预算调整理由和程序运用是否恰 当；如不恰当，请说明理由。

5. 根据资料(5),指出甲公司关键业绩指标的类型，计算经济增加值。

案例分析题三(本题10分)考核企业风险管理与内部控制

甲公司是一家以不动产投资开发为主、围绕美好生活服务和产业金融服务开展相 关业务布局的大型、综合性企业集团，业务范围涵盖房地产开发与销售、物业服务、 全域化管理、不动产金融等。为保障企业健康持续发展，甲公司于2024年1月召开了 有关风险管理与内部控制的会议，部分内容要点摘录如下：

(1)董事长：目前国内经济面临需求收缩、供给冲击、预期转弱三重压力， GDP 增速放缓、居民消费信心不足；同时，部分房企出现了到期债务无法偿付的情况，并 导致部分项目出现停工、无法按期交付等问题，给行业信用带来了较为严重的负面影 响。为此，我建议：①要从企业整体角度进行风险分析，不仅要分析单一风险的可能 性和影响程度，而且要关注风险之间的关系，考虑整个企业层面的组合风险，特别是 各单元均未超过风险容忍度，但组合在一起超出整体风险容忍度的情况。②更多采用 风险矩阵坐标图进行风险描述，在合理的范围内，通过改变输入参数的数值来观察并 分析相应输出结果，评价潜在事件的正常或日常变化的影响，以便进行精确的量化 分析。

(2)总经理：随着住房回归居住属性，居民诉求从“有住房”转向“住好房” 也将带来充裕的改善性需求；同时，住房供应体系的不断丰富，也为行业发展提供了 结构性机会。为此，我建议采取下列应对策略控制风险：①面对政策、市场环境不断  发生变化，公司在优秀人才吸引上存在较大挑战，特别是地产行业对年轻员工的吸引

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32   高 级 会 计 实 务 · 全 真 模 拟 试 题                                      

力明显减弱。上年公司制定了人才培育“一盘棋”工作计划，围绕基层服务力提升、 专业力培训、奋斗者发掘开展了系列工作，将培训资源向基层奋斗者倾斜，给基层奋  斗者提供培训、成长空间以及发展机会。这些措施被证明是行之有效的，2024年将继  续采用。②受多重因素影响，房地产销售大幅下滑，大量房企面临债务偿还风险。本  公司应积极开拓融资渠道、优化支出额度、保持信用评级，保障公司现金流安全，降  低发生财务风险的概率，有效控制财务风险。③在项目开发过程中，安全意外事故、 自然灾害、恶劣气候等因素，均可能带来工程进度、项目成本、房屋质量和客户满意  度等风险，对公司经营业绩和品牌声誉造成影响。本公司应谨慎投资，禁止在自然环  境恶劣的地区开发房地产项目。

(3)风险管理部部长：风险管理重在落实。我建议：①公司积极健全风险管控机  制，风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会作为风险管理的第一道防线， 有关职能部门和业务单位是风险管理的第二道防线，内部审计部门和董事会下设的审 计委员会是第三道防线，形成多业务线联动机制，夯实公司发展基础。②不断完善风 险评估和管理体系，企业根据风险管理职责设置风险管理考核指标，并纳入企业绩效管 理，建立明确的、权责利相结合的奖惩制度，以保证风险管理活动的持续性和有效性。

(4)公司董秘：在董事会、监事会、管理层及全体员工的持续努力下，公司已经  建立起一套比较完整且运行有效的内部控制体系，从公司层面到各业务流程层面均建  立了系统的内部控制及必要的内部监督机制，为公司经营管理的合法合规、资产安全、 财务报告及相关信息的真实、完整提供了合理保障。我强调：①内部控制应当在治理  结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督，对于履行内部控  制监督职责的机构或人员应具有良好的独立性。②内部审计部门应充分利用积累的丰  富审计经验，制定和优化内部控制手册，并对内部审计中发现的问题有畅通的沟通渠  道，确保重要信息能及时传递给董事会、监事会和经理层。

(5)内部审计部主任：公司坚持以风险导向为原则，进一步加强覆盖总部、各业  务单位的评估体系，每年开展内部控制自我评价和内部控制审计。我建议：①企业董  事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告，纳  入评价范围的事项包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。 ②聘请 A 会计师事务所出具内部控制审计报告，对财务报告内部控制和非财务报告内 部控制进行全面评价。③公司应按照《企业内部控制基本规范》《企业内部控制应用指  引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，如果公司存在一项或多项重要缺陷，并  且审计范围没有受到限制，将被注册会计师出具内部控制否定意见的审计报告，就会  对公司声誉产生重大不利影响。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下 列问题：

1. 根据资料(1),逐项指出董事长发言①和②项中是否存在不当之处；对存在不

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2024年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二)      33

当之处的，分别说明理由。

2. 根据资料(2),逐项指出总经理建议①~③项中甲公司采取的风险应对策略类型。

3.根据资料(3),逐项判断风险管理部部长发言①和②项中是否存在不当之处； 对存在不当之处的，分别说明理由。

4. 根据资料(4),逐项指出公司董秘发言①和②项中是否存在不当之处；对存在 不当之处的，分别说明理由。

5. 根据资料(5),逐项指出内部审计部主任发言①~③项中是否存在不当之处； 对存在不当之处的，分别说明理由。

案例分析题四(本题15分)考核企业绩效评价+企业并购

(1)甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型 卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。甲公司2022年末 总资产120亿元，所有者权益40亿元。

(2)2023年初，公司董事会经过综合分析后认为，公司目前已经进入成长期，结  合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后五年的发展战略： 为扩大产能规模，拟收购本地区同行业从事类似业务的乙公司100%股权，并购后乙公 司将被解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市  场占有率，实现公司的可持续增长。

乙公司的相关资料如下表所示：

编制单位：乙公司

资产负债表

2022年12月31日

单位：万元

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高 级 会 计 实 务  · 全 真 模 拟 试 题

编制单位：乙公司

利润表

2022年度

单位：万元

其他相关资料：

①乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超 过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元；公司加权 平均综合资本成本率 (WACC)   为10%,企业所得税税率为25%。

②并购双方初步确定100%股权收购价格为150000 万元，与乙公司最接近的竞争 者A 公司的 P/E  为10 .8倍； EV/EBITDA  为 6 倍 。

(3)为了解决并购资金以及后续业务发展的资金缺口，甲公司财务部提出以下融 资方案：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。

(4)并购完成后，甲公司基于公司整体发展战略和增强核心竞争力考虑，进一步 加强优化企业绩效考评和绩效激励机制建设。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1)和(2),请判断该并购属于哪种方式。(至少两种方式) 2. 根据资料(2),请分析计算乙公司2022年度的经济增加值。

3. 根据资料(2),请按照拟订的收购价格计算乙公司的收购市盈率 P/E。

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2024年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二)     35

4.根据资料(2),请按照拟订的收购价格计算乙公司的企业价值EV。 5. 根据资料(2),请按照拟订的收购价格计算乙公司的EV/EBITDA。

6. 根据资料(2),请参照对比公司A 的财务指标，判断本次收购价格是否合理。

7. 根据资料(3),请依据备选融资方案说明两种融资方案中哪一种较优，并说明 理由。

8. 根据资料(4),请阐述企业绩效管理的原则，以及绩效目标制定的基本原则。

案例分析题五(本题10分)考核企业成本管理

甲公司是一家大型电子设备生产企业。2023年为甲公司的成本管理年，公司董事 会提出“加强成本管理、提升企业效益”的口号。为此，公司专门召开成本管理专题 工作会议，讨论企业成本管理工作。详细资料如下：

(1)甲公司计划增加一款新产品，由于该产品系买方市场，因此企业无法决定该  产品的市场售价。经过市场调查后得知，该产品的市场售价定为37200元能够适应市  场需求。经过研究，销售成本率为50%符合企业的利润预期。如果按照500 台的试产  量计算，每单位产品分摊的固定非生产成本为10000元，没有非生产性变动成本发生。

(2)甲公司根据新产品的目标成本结构制定出该产品的计划成本标准如下：

新产品的计划成本标准

单位：元

该新产品在2023年2月进行试制，试制的成本为21020元。

(3)甲公司试制成功后该新产品销路很好，公司随即扩大了生产能力，10月底， 最佳产能已经投产，11月，某大客户提出在全年订购合同全部执行完的基础上，追加 订购20%相同规格型号的产品，但是提出要求在原合同价的基础上降价50%。经过财 务测算，如此低合同的单价将导致该合同出现亏损，但是该合同的总边际贡献仍大 于零。

如未特别说明，成本计算方法按完全成本法。

要求：

1. 根据资料(1)和(2),计算该新产品的目标成本和销售利润率。

2. 根据资料(1)和(2),指出是否应该批准该新产品批量生产，并陈述理由。

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36  高级会计实务·全真模拟试题                                                                                     

3. 根据资料(2),按照变动成本法，计算该新产品的成本以及计划的单位产品边 际贡献。

4. 根据资料(3),指出甲公司是否应该接受该笔订单，并说明理由。

案例分析题六(本题10分)考核企业会计财务相关问题

甲公司是一家上海证券交易所上市的大型国际集团，拥有众多的分、子公司，是  国内领先的轻型车整体运营解决方案提供商，主营业务包括传统燃油汽车轻卡、客车 等产品平台以及新能源汽车。庞大的组织和广阔的地域分布给集团公司的财务管理带 来了挑战，突出表现在会计处理效率低下、会计信息的可靠程度降低、会计处理成本 居高不下、企业集团管控力度降低。为此，甲公司拟充分利用高速发展的信息技术筹 建财务共享服务中心解决财务痛点。2024年2月，甲公司召开了财务共享服务建设、 业财融合和财会监督专题研讨会，就会计财务相关问题展开谈论。下面是部分发言 要点：

(1)财务部经理：在信息化时代建设财务共享服务是一项财务管理变更，我建议： ①将各分、子公司财务核算人员分离出来，统一集中到新筹建的财务共享服务中心， 制定统一的服务流程和服务标准，依靠影像系统解决会计凭证的异地传递问题，为各 分、子公司提供专业化财务核算服务。考虑到我们集团公司只有传统燃油车和新能源 汽车两个业务板块，而且均属于汽车制造，只需要在全集团筹建一个财务共享服务中 心，财务核算覆盖集团公司所有分、子公司，不需要再建立不同板块业务的财务共享 服务中心。②由于筹建初期尚处在探索阶段，服务质量有待提高，财务共享服务中心 对分、子公司提供专业化服务时，暂不收取费用，但应加强各种费用支出的管控。

(2)会计部经理：企业集团建设财务共享服务是一个系统工程，必须有长远的战  略规划、科学地制定方案并加以落实才能实现既定目标。在建设过程中需要考虑和评 估很多内容，比如：①明确财务共享服务的战略定位，确定财务共享服务的根本建设 目标，通常包括提高业务处理效率、降低成本、加强管控、推进数字化转型等，企业  可以根据自己的情况进行选择。②在确定财务共享服务中心选址时，应在考虑建设的  财务共享服务中心的种类的基础上，同时考虑备选区域的阳光强度、居民富裕状况、 市场化程度和法治建设情况等因素。③信息系统是财务共享服务实施的载体，企业应 完全摒弃原有的 ERP 系统，建设独立于业务流程的信息系统，这样才能提高运行效率。

(3)贾会计：会计核算系统是会计核算板块的核心部分，其前端连接网上报账系  统进行数据抽取，生成会计核算数据；并与资金管理系统相连接，从而实现结算资金  信息的传递，包括将待结算资金信息传给资金管理系统进行结算，以及接收已结算资  金信息生成新的会计核算信息；同时，还将会计核算数据传给合并报表系统、税务管  理系统和电子会计档案系统以完成相关业务活动。比如：①费用报销子系统完成对各  种费用的计量，进行费用明细统计、分析等工作，帮助相关人员进行有效的费用管理。 ②采购与付款管理子系统完成对各种应付账款的记录，进行应付账款账户统计、核销

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等工作，帮助相关人员进行有效的应付账款管理。

(4)吴会计：企业要拥抱大数据时代，积极探索以大数据为基础的解决方案，扎 实推进数据处理从财务数据到整体数据、从精确性到方向性、从因果关系到相关关系 的转变，推动财务共享服务向战略支撑、业财融合、风险控制等纵深领域发展。我认 为：①财务共享服务中心将成为企业自动控制中心，作为企业的神经中枢，掌控企业 集团的运行。②财务共享服务中心将更多采用机器人流程自动化 (RPA),    其优点是可 以自动实现业财融合、进行职业判断、对复杂的经济业务进行自主决策。

(5)财务总监：我们集团公司规模庞大，可以通过业财融合实现高效运转。业财  融合要求企业的财务职能融入企业运营系统之中，业财融合的内容应该包括战略制定、 经营规划、业务运行和控制、业绩评价等层面的深度融合。我建议：①在战略的评价 和选择时，不同的战略将导致不同的结果，企业在战略制定中可能会有多种方案，需  要通过各种测算来评价战略的适宜性和可行性，财会部门应参与测算；同时财会部门 还应提供战略评价的标准，如投资项目最低报酬率标准等，助力高层管理者进行决策。 ②在预算编制的环节，应以财务战略为根本，按照业财融合的思想，调动业务部门的 积极性，基于客户基础、业务交易结构及相关业务预测数据来编制预算，任何一个预 算数字都必须体现业务经营目标及具体行动方案。

(6)审计总监：财会监督十分重要，新时代财会监督体系可以划分为五道防线， 进一步扩展了财会监督的监督主体和体系。我建议：①单位内部财会监督是单位内部  承担财会监督职责的机构或人员，以本单位经济业务、财务管理、会计行为为监督对  象的日常监督机制，应作为财会监督的第一道防线。②各级财政部门作为本级财会监  督的主责部门，牵头组织对财政、财务、会计管理法律法规及规章制度执行情况的监  督，应该作为财会监督的第二道防线。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),分别指出财务部经理发言①~②,分别按覆盖范围、运作模式 划分的类型，并说明理由。

2. 根据资料(2),分别指出会计部经理发言①~③是否存在不当之处；如存在不 当之处，分别说明理由。

3. 根据资料(3),分别指出贾会计发言①和②是否存在不当之处；如存在不当之 处，分别说明理由。

4. 根据资料(4),分别指出吴会计发言①和②是否存在不当之处；如存在不当之 处，分别说明理由。

5. 根据资料(5),分别指出财务总监建议①和②是否恰当；如不恰当，说明 理由。

6. 根据资料(6),分别指出审计总监建议①和②是否恰当；如不恰当，说明 理由。

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38     高级会计实务·全真模拟试题

案例分析题七(本题10分)考核行政事业单位预算与财务管理

甲单位为一家中央级事业单位，2024年1月，甲单位总会计师组织召开由本单位 财务、采购、资产管理等部门负责人参加的工作会议，针对本单位预算管理、政府采 购、资产管理、内部控制等方面工作进行研究。相关人员发言要点摘录如下：

(1)财务处刁处长：部门预算体现了国家的战略和政策，是推进国家治理体系和 治理能力现代化的重要支撑。为做好预算执行工作，我建议：①执行中发生的非财政 补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目 支出或结转下年使用；发生的短收，应当报经财政部批准后增加当年财政补助数，及  时补足经费缺口。②本单位作为预算管理一体化试点单位，财政拨款资金应当编制用 款计划，月度用款计划当月开始生效，当年累计支付金额(不含单位资金支付金额) 不得超过当年累计已批复的用款计划。③加强预算绩效管理，开展项目支出绩效评价， 自评指标的权重统一设置为：预算执行率20%、产出指标30%、效益指标30%、服务 对象满意度指标20%。

(2)采购中心钱主任：政府采购为增强国家宏观调控能力、提高单位资金使用效  益起到重要作用。我建议：①本单位通过需求调查或前期设计咨询，能够确定详细规 格和具体要求，无须与供应商谈判的采购项目，应当采用招标方式采购，投标人不足3  家的，不得开标；合格投标人不足3家的，不得评标。②采购集中采购目录以内品目， 以及与之配套的必要耗材、配件等，属于小额零星采购的，可以采用竞争性磋商方式  采购。

(3)资产管理处薛处长：加强国有资产管理，应当坚持资产管理与预算管理相结  合，促进资产整合与共享共用。我建议：①本单位应当执行国家和地方关于办公用房、 办公家具、公务用车等资产的配备标准，严禁超标配置资产，同时应明确资产的调剂、 租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。②资产置换时，应当以财政部、各  部门核准或备案的资产评估报告所确认的评估价值作为置换对价的参考依据。③处置  单位价值或批量价值(账面原值)1000万元以下的国有资产，报主管部门审批， 一个  月内分散处置的国有资产原则上按同一批次汇总计算批量价值。

假定不考虑税费和其他因素。

要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部 控制等有关规定，回答下列问题：

1. 根据资料(1),分别判断财务处刁处长建议①~③是否存在不当之处；对存在 不当之处的，分别说明理由。

2. 根据资料(2),分别判断采购中心钱主任建议①和②是否存在不当之处；对存 在不当之处的，分别说明理由。

3. 根据资料(3),分别判断资产管理处薛处长建议①~③是否存在不当之处；对 存在不当之处的，分别说明理由。

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2024年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二)      3 9

案例分析题八(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中

一 题作答)考核金融工具会计+并购会计

甲股份有限公司是一家上市公司，主营业务产品为应用于光伏和半导体集成电 路产业上游晶体生长及加工设备。近年来，光伏和半导体设备领域发展势头良好， 甲公司决定抓住机遇，在融资、投资、风险管理、股权激励方面开展了如下经济业 务事项：

(1)2023年12月10日，甲公司与丙公司(丙公司为甲公司的母公司)签订股权 转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司 35%股权(乙公司为丙公司的子公司);双方同意以2023年11月30日经评估乙公司 全部股权公允价值15000万元为依据，确定乙公司55%股权的转让价格为8250万元  由甲公司以5元/股的价格向丙公司发行1650万股本公司普通股作为支付对价。

2024年1月1 日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股1650万股，丙公司向甲 公司交付乙公司55%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办 理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相 关活动。

合并日，甲公司股票的公允价值为7.5元/股；乙公司净资产的账面价值为14000 万元(其中股本为8000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为4000万元),可 辨认净资产的公允价值为16000万元。

(2)甲公司为了筹集更多资金，对部分金融资产进行了处置：①甲公司于2024年 2 月 1 日与某资产管理公司签订协议，将甲公司因销售商品产生的账龄在三年以上的应 收账款打包出售给某资产管理公司，该资产包账面余额2.5亿元，已计提坏账准备1.5 亿元，账面价值1亿元，出售价格为0.8亿元。协议同时规定，该应收账款转让后，甲 公司不再保留任何权利和义务。据此，甲公司终止确认了该应收账款，确认损益0.2 亿元。②2024年3月1日，甲公司将持有的某集团发行的10年期公司债券(账面价值 8000万元)出售给 A公司，收取价款6000万元。同时双方签订了一项看涨期权合 约，甲公司为期权持有人，甲公司有权在2025年3月1日(到期日)以6300万元的 价格回购该债券；甲公司判断，该期权为价内期权。据此，甲公司终止确认了该债券， 并确认损益2000万元。

(3)为管理汇率风险和利率风险，甲公司进行了如下套期保值操作：①为锁定外 币借款汇率变动产生的风险，本年内公司针对5亿美元外币借款，与金融机构签署了 买入5亿美元的远期外汇契约 (DF),    远期外汇契约 (DF)    在外币借款的期限和金额 范围内，通过锁定远期汇率，控制汇率变动风险。②为锁定利率变动产生的风险， 甲公司针对10亿港元的浮息借款签署了相对应的利率互换合约 (IRS),    公司按照浮动  利率向合约对手方收取利息，以向债权人支付其应收取的浮动利息，同时按照固定利 率向合约对手方支付利息。利率互换合约 (IRS) 在相关港元借款的期限和金额范围

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40  高级会计实务 ·全真模拟试题

内，通过锁定远期利率，控制利率变动风险。据此，甲公司将该套期分类为公允价值 套期。

(4)甲公司和乙公司分别持有A 公司51%和49%的普通股，根据A 公司的投资协 议规定，甲公司按照持股比例投入资金；鉴于乙公司在本行业中的龙头地位，甲公司 委托乙公司对 A 公司进行经营政策和财务政策重大决策，甲公司保留按照持股比例分 配股利的权利。

假定不考虑税费和其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),回答下列问题：

①分析判断甲公司并购乙公司，按照企业合并方式划分和企业合并类型，各属于 什么类型?

②计算甲公司在合并日长期股权投资的入账价值。

③指出甲公司在合并日取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账 面价值之间的差额的会计处理办法，并计算该差额计入甲公司留存收益的金额。

2. 根据资料(2),分别指出甲公司①和②的会计处理是否正确；如不正确，请说 明理由。

3. 根据资料(3)中①,指出甲公司签署买入远期外汇契约进行套期保值的方式 是否恰当；如不恰当，说明理由。

4. 根据资料(3)中①,指出甲公司签署买入5亿美元的远期外汇契约体现了套期 保值的哪些原则。

5. 根据资料(3)中②,指出甲公司对套期分类的会计处理是否正确；如不正确， 说明理由。

6. 根据资料(4),指出甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。

案例分析题九(本题20分)考核行政事业单位预算与财务管理

甲单位为中央级事业单位(中央部门主管的高等学校),2024年2月，甲单位审计 处对本单位预算执行、资产管理、政府采购、内部控制等情况进行了检查。在检查中 注意到如下事项：

(1)关于预算管理。①甲单位在部门批复20日内，在本单位门户网站公开了部门 批复的单位预决算。其中，公开的决算报表包括收入支出决算总表、收入决算表、支 出决算表、财政拨款收入支出决算总表、 一般公共预算财政拨款支出决算表、 一般公 共预算财政拨款基本支出决算明细表、 一般公共预算财政拨款“三公”经费支出决算 表、政府性基金预算财政拨款收入支出决算表、国有资本经营预算财政拨款支出决算 表等。②甲单位正在实施的“核酸检测优化研究”项目因疫情变化，经甲单位集体研 究决定予以终止，将项目剩余资金200万元调整到急需资金的“重要作物线虫病害成 灾规律研究”项目。③甲单位被主管部门选定为预算管理一体化试点单位，甲单位在

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2024年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二)     41

办理资金支付业务时，通过中央一体化系统填报资金支付申请，并通过实有资金账户 及时进行资金支付。④甲单位对预算执行情况和绩效目标实现程度开展了监督、控制， 在绩效监控中坚持“全面覆盖、突出重点、权责对等、约束有力、结果运用、及时纠 偏”的原则，采用目标比较法，用定量分析和定性分析相结合的方式，将绩效实现情 况与绩效目标进行比较，对目标完成、预算执行、组织实施、资金管理等情况进行分 析评判；绩效监控包括创新性、便利性和满意度监控。

(2)关于政府采购。①甲单位为实施“地表温度遥感反演与验证方法研究”项目 需要进行政府采购，购置相关科研设备。在审查供应商资格时，发现A 公司前两年在 经营活动中存在重大违法记录，甲单位拒绝了其参与采购活动。②甲单位为实施“高 等植物避荫反应分子调控机理研究”项目，需要采购特种设备，采取邀标方式邀请了5 家供应商参与投标，并履行了招标、投标、评标与开标程序，甲单位在收到评标报告 10个工作日后，在评标报告确定的中标候选人名单中按顺序确定了中标人。③甲单位 为开展对外投资、资产处置等各项经济活动，需要采购集中采购目录以外，采购限额 标准以上，但属于小额零星采购的评估、审计等鉴证咨询服务，采取了框架协议采购 方式进行采购。④甲单位采取封闭式框架协议方式确定第一阶段入围供应商时，发现 提交响应文件和符合资格条件、实质性要求的供应商有38家，在入围通知书发出之日 起2个月内和入围供应商签订了协议框架。⑤甲单位科研人员前期取得了“高精度凝 胶色谱技术”重大科研成果，需要在单位扶持下进行科技成果转化，为此，甲单位采 取询价方式进行了政府采购。

(3)关于资产管理。①甲单位淘汰报废已达使用年限的实验室A 设备，该设备账  面原值2600万元，甲单位规定必须经主管部门审核同意，并经财政部审批后予以报  废。②甲单位将 A 设备处置收入10万元，在扣除了相关税费后及时上缴中央国库。 ③甲单位将闲置的B 设备，在履行了规定的审批程序后，将其出租给D 公司，收取租  金300 万元，甲单位将租金收入纳入单位预算，统一核算、统一管理。

(4)关于内部控制。①甲单位为支撑能源绿色低碳转型科技研究，经规定程序批 准建设一栋科研大楼，审批下达的资金预算为3亿元。甲单位由于日常经费紧张，临 时借用该建设资金500万元用于发放拖欠的职工工资。②内部控制评价是确保内部控 制建设不断完善并有效实施的重要环节，甲单位负责人在指定内部审计部门负责对本 单位内部控制设计和执行的有效性进行评价后，内部审计部门将评价报告提交给单位 负责人，并由单位负责人对评价报告所列示的内部控制缺陷及其整改建议作出了回应 并监督落实。

假定不考虑其他因素。

要求：根据部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制 等有关规定，回答下列问题：

1. 根据资料(1),分别判断事项①~④是否存在不当之处；对存在不当之处的， 分别说明理由。

2. 根据资料(2),分别判断事项①~⑤是否存在不当之处；对存在不当之处的，

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42   高级会计实务·全真模拟试题

分别说明理由。

3. 根据资料(3),分别判断事项①~③是否存在不当之处；对存在不当之处的， 分别说明理由。

4. 根据资料(4),分别判断事项①~②是否存在不当之处；对存在不当之处的， 分别说明理由。

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2024年度高级会计资格

《高级会计实务》全真模拟试题(二)

参考答案及解析

案例分析题 一

1. 可持续增长率=0.6×10%×2×0.5÷(1-0.6×10%×2×0.5)=0.06÷0.94=

6.38%。

或者：可持续增长率=权益净利率×收益留存率÷(1-权益净利率×收益留存率)= (100÷1000)×(60÷100)÷[1-(100÷1000)×(60÷100)]=0.1×0.6÷(1-0.1×

0.6)=6.38%。

2. 公司收购下游企业实现销售渠道的整合，目的是实现进一步的发展，其从公司 战略类型角度来看是公司成长战略中的一体化战略，由于是收购渠道，所以是纵向一 体化战略，而且是其中的前向一体化战略。

3. 总经理说法正确，因为公司战略选择需要结合适用条件。企业可能会由于资源 状况不足，使其抓不住新的发展机会，因而选择相对稳定的战略态势。总经理选择的 是稳定型发展战略。

4. 设销售净利率为x,   则 ：x×10%×2×0.5÷(1-x×10%×2×0.5)=10%,                           计

算得到x=90.9%。

5. 销售资产方式融资。

6. 总部结算中心模式。集团资金管理的好处主要有：增强集团融资与偿债能力； 优化资源配置；加速集团内部资金周转，提高资金使用效率。

案例分析题二

1.存在不当之处。

第一，预算编制依据的相关信息不足，基础数据不足，可能造成预算目标与战略

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2024年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二)参考答案及解析     99

规划、经营计划、市场环境、企业实际等相脱离，预算编制准确率降低。

第二，预算的下达采用非正式方式，可能导致预算执行或考核无据可查。

第三，预算编制的方法选择不当，或强调采用单一的方法。预算编制的程序不规 范，可能导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性。

2022年之前采取的预算编制方式为权威式(自上而下式),2022年采取的预算编 制方式为混合式预算或上下结合式预算，采用的预算编制方法为增量预算法。

2.存在不当之处。

预算目标的设定不符合可行性和适应性原则。

成本费用预算目标值=1000×(1-50%)=500(亿元)

利润总额预算目标值=500×30%=150(亿元)

3. 根据资料(3)判断，甲公司遵循的预算控制原则：加强过程控制、突出管理 重点。其他的预算控制原则包括：刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制 相结合。

4. 预算调整理由是合理的。程序不合规。

理由：首先仅列举预算调整理由不够充分，还需要考虑预算调整对整体的影响。  预算调整的程序包括：分析、申请、审议、批准。办公室无权审批预算调整申请。 5. 属于结果类指标。

经济增加值=10000- (65000-3500)×10%=3850(万元)

案例分析题三

1. 资料(1)中：

①不存在不当之处。

②存在不当之处。

理由：应用风险矩阵所确定的风险重要性等级是通过相互比较确定的，因而无法 将列示的个别风险重要性等级通过数学运算得到总体风险的重要性等级，无法进行量 化分析。

或：在合理的范围内，通过改变输入参数的数值来观察并分析相应输出结果， 评价潜在事件的正常或日常变化的影响，该方法属于敏感性分析，而不是风险矩阵 坐标图。

2.①采取的风险应对策略属于风险承受。

注：风险承受是指企业对所面临的风险采取接受的态度，从而承担风险带来的后 果。继续采用行之有效的措施，属于风险承受策略。

②采取的风险应对策略属于风险降低(风险控制)。

注：风险控制是指控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事 件发生时的损失或降低风险事件发生的概率的目的。

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100   高 级 会 计 实 务 · 全 真 模 拟 试 题                                      

③采取的风险应对策略属于风险规避。

3. 资料(3)中：

①存在不当之处。

理由：企业各有关职能部门和业务单位是风险管理的第一道防线；风险管理职能 部门和董事会下设的风险管理委员会是第二道防线；内部审计部门和董事会下设的审 计委员会是第三道防线。

②不存在不当之处。

4. 资料(4)中：

①不存在不当之处。

②存在不当之处。

理由：内部控制专职机构的职责一般包括制定内部控制手册并组织落实；内部审 计部门在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议等方面起着关键作用。

5. 资料(5)中：

①不存在不当之处。

注：本处考核了内部控制评价的定义和评价内容。

②存在不当之处。

理由：内部控制评价是企业董事会对各类内部控制目标实施的全面评价；内部控 制审计是注册会计师侧重对财务报告内部控制目标实施的审计评价。

③存在不当之处。

理由：注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计 范围受到限制，应对财务报告内部控制发表否定意见。

案例分析题四

1. 由于并购后甲公司存续，而乙公司解散，故属于吸收合并；若从竞争角度看， 由于乙公司属于甲公司的竞争者，两企业处于同行业同地域，因此该并购为横向并购。

2. 经济增加值EVA= (营业利润+研发费用+利息支出)x(1-25%)-   资本占用× 综合资本成本率=(20000+1000+10000)×(1-25%)- (74000+96000)×10%= 31000- 170000×10%=14000(万元)

(说明：利息费用和研发费用资本化均未相应调整资本占用)

3. 收购市盈率 P/E=150000÷13600   =11.03 (倍)

4. 乙公司的企业价值EV= 股权的市场价值+(有息债务-超额现金)=150000 + (74000-5000)=219000(万元)

5.EV/EBITDA=219000÷(20000+10000+10000)=5.48 (倍) (说明： EBITDA= 营业利润+利息支出+折旧费用)

6. 从可比公司 A 公司的 P/E  和 EV/EBITDA 这两项指标来看，A 公 司 P/E   值 (10.8)略小于乙公司(11.03); A 公 司 EV/EBITDA 指 标 ( 6 倍 ) 略 高 于 乙 公 司

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2024年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二)参考答案及解析     101

(5.48倍)。由于不同的计算方法估计的公司价值结果会有些许差异，应考虑到公司并 购后将会以更快的速度发展以及潜在的并购协同价值，因此从整体上而言，公司的并 购价格是合理的。

7. 融资方案一(向战略投资者进行定向增发新股)较优。

理由：为了控制企业的总体风险，企业应当选择稳健的融资战略。鉴于并购前甲 公司资产负债率已经高企(66.7%),如果再加大借款幅度，将进一步增加财务杠杆， 容易导致风险失控。选择股权融资方案将为公司提供稳定的长期资金来源，降低资产  负债率，有助于降低财务风险。但缺陷是股权融资在企业经营效率不能得到实质性提  升的情形下，会摊薄业绩，降低每股收益和净资产收益率。

8.企业绩效管理的原则：(1)目标导向原则。(2)客观公正原则。(3)共同参与 原则。(4)注重反馈原则。(5)持续反馈原则。(6)激励约束原则。

绩效目标的制定应遵循SMART法则：(1)具体化原则。绩效目标应该尽可能地细 化、具体化。(2)可量化原则。绩效目标要能够被准确衡量，要有可供比较的标准。 (3)可实现原则。绩效目标通过努力就能实现，兼具挑战性和可行性。(4)相关性原 则。绩效目标体系要与组织战略目标相关联，个人绩效目标要与组织绩效目标和部门 绩效目标相关联。(5)时限性原则。完成绩效目标需要有时间限制。

案例分析题五

1. 目标成本=37200×50%=18600(元);销售利润率=(37200- 18600 - 10000)÷37200=23.1%。

2. 不应该批准，由于该产品的目标成本尚未达到，试产的实际成本21020元应该 批准大于目标成本18600元，应继续进行改进设计、继续研发。

3. 变动成本法下的单位产品成本=7200+5600+4200=17000(元);计划单位 产品边际贡献=37200-17000 =20200(元)。

4. 应该接受。理由：在产能富余的情况下，边际贡献大于零即可接单。(或：在变 动成本法下，是否接受追加订单的决策，要看接受追加订单所带来的边际贡献是否大 于该追加订单所引起的相关成本。如果追加订单不会影响正常订单的实现，只要追加 订单量在企业剩余生产能力范围内，且剩余生产能力无法转移，同时不需追加投入专 属成本，那么只要追加订单能够产生边际贡献，即追加订单的单价大于该产品的单位 变动成本，就应当接受该追加订单)

案例分析题六

1. 资 料 ( 1 ) 中 ：

①按财务共享服务中心覆盖的范围划分，属于全范围财务共享服务中心。

理由：如果企业的财务共享服务中心处理的业务覆盖了企业集团全部的业务，就

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102    高级会计实务 · 全真模拟试题                            

是全范围财务共享服务中心。

②按财务共享服务中心的运作模式分类，属于成本中心模式。

理由：成本中心模式是指财务共享服务中心只是企业内部的一个成本中心，仅为 企业内部分、子公司提供财务服务，不收取服务费用。

2. 资 料 ( 2 ) 中 ：

①不存在不当之处，

注：本处考核财务共享服务的战略定位。

②存在不当之处。

理由：确定财务共享服务中心选址时，首先需要明确要建设的财务共享服务中心 的种类，然后需要考虑备选区域的成本、环境、人力资源和基础设施等因素。

③存在不当之处。

理由：信息系统是财务共享服务实施的载体，支撑财务共享服务中心完成各项工 作，企业集团需要在原有的信息系统的基础上进行改造和升级，包括新建支撑财务共 享服务的核心系统，改造升级周边财务系统和相关业务系统，使其与再造后的业务流 程匹配，保证财务共享运行效果，提高运作效率。

3. 资 料 ( 3 ) 中 ：

①不存在不当之处。

本处考核费用报销子系统的内容。

②不存在不当之处。

本处考核采购与应付账款子系统的内容。

4. 资料(4)中：

①存在不当之处。

理由：财务共享服务中心将成为更强意义上企业的数据中心，开展各种数据的分 析，对数据进行深度挖掘，通过高效的报告系统，实现各类业务数据的实时可视化呈 现和分发，为企业管理者提供决策依据。

②存在不当之处。

理由：机器人流程自动化的优点是能处理大量、重复性的工作，还能24小时不间 断地执行任务，大大降低了人力成本，提升了工作效率。只要设计好程序，前期做好 流程、文件、数据的标准化，RPA 就能做到零出错，避免人为造成的错误，并且RPA  是非侵入式的程序，其应用不改变原有的 IT结构和系统。

5. 资 料 ( 5 ) 中 ：

①恰当。

注：本处考核战略制定层面的融合。

②不恰当。

理由：在预算编制的环节，应以业务及经营计划为根本，按照业财融合的思想， 调动业务部门的积极性，基于客户基础、业务交易结构及相关业务预测数据来编制预 算，任何一个预算数字都必须体现业务经营目标及具体行动方案。

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2024年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二)参考答案及解析     103

6. 资料(6)中：

①恰当。

注：本处考核财会监督体系与内容中的第一道防线。

②不恰当。

理由：各级财政部门作为本级财会监督的主责部门，牵头组织对财政、财务、会 计管理法律法规及规章制度执行情况的监督，应该作为第五道防线。

案例分析题七

1. 资料(1)中：

建议①存在不当之处。

理由：预算执行中发生的短收，中央部门应当报经财政部批准后调减当年预算， 当年的财政补助数不予调整。

建议②不存在不当之处。

建议③存在不当之处。

理由：单位自评指标的权重，原则上预算执行率和一级指标权重统一设置为：预 算执行率10%、产出指标50%、效益指标30%、服务对象满意度指标10%。

2. 资料(2)中：

建议①不存在不当之处。

建议②存在不当之处。

理由：采购集中采购目录以内品目，以及与之配套的必要耗材、配件等，属于小 额零星采购的，可以采用框架协议方式采购。

3. 资料(3)中：

建议①不存在不当之处。

建议②不存在不当之处。

建议③存在不当之处。

理由：处置单位价值或批量价值(账面原值)1500万元以下的国有资产，由各部 门自行审批。

案例分析题八

1.①按照企业合并方式划分，甲公司并购乙公司属于控股合并。

按照企业合并类型划分，甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。

②甲公司在合并日长期股权投资的入账价值=合并中取得的净资产(乙公司净资 产账面价值14000)×55%=7700(万元)。

③甲公司在合并日取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价 值之间的差额，应当调整合并方资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)的余额

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1   0  4                 高    级   会   计    实   务      ·   全    真   模    拟    试   题                                                                         

不足冲减的，应冲减留存收益。

甲公司取得净资产账面价值7700万元，与发行股本1650万元之间的差额为6050 万元，应计入资本公积(股本溢价)的贷方，不存在资本公积不足冲减的问题，计入 留存收益的金额为零。

注：合并日甲公司的账务处理：

借：长期股权投资——乙公司                                 7700

贷：股本(1650×1)                                     1650

资本公积——股本溢价                                   6050

2. 资料(2)中：

①正确。

注：甲公司不再保留任何权利和义务，属于无条件出售金融资产，风险报酬已经 转移，应终止确认金融资产，将收到的价款0.8亿元与金融资产账面价值1亿元的差额 0.2亿元，确认为当期损益。

②不正确。

理由：企业出售金融资产，同时与转入方签订看涨期权合约，且该看涨期权为一 项价内期权，即到期时甲公司按照固定价格6300万元购回该债券，风险报酬未转移， 不应终止确认该债券，应将收到的6000万元确认为金融负债，确认利息费用300 万元。

3. 恰当。

注：甲公司借入5亿美元，形成负债；如果美元升值，人民币负债将会增加；为 回避美元升值，应采取买入套期保值，即与金融机构签署买入5亿美元的远期外汇契 约，从而锁定了远期汇率。

4.甲公司签署买入5亿美元的远期外汇契约体现了套期保值的四个原则：种类相 同、数量相等、交易方向相反、月份相同。

5. 不正确。

理由：甲公司签订一项以浮动利率换固定利率的利率互换合约，对其承担的浮动 利率债务的利率风险引起的现金流量变动风险敞口进行套期，应分类为现金流量套期。

6. 甲公司不应将A 公司纳入合并范围。

理由：甲公司仅是财务投资，享有按持股比例分配股利的权利，甲公司对A 公 司 不拥有权力，不满足控制三要素(投资方拥有对被投资方的权力、投资方因参与被投 资方的相关活动而享有可变回报、投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金 额),对A公司没有控制权。

案例分析题九

1. 资料(1)中：

事项①不存在不当之处。

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2024年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二)参考答案及解析     10 5

注：本处考核了预决算的公开时间、公开方式、公开内容(部分)。 事项②存在不当之处。

理由：预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报经财 政部批准，并进行预算调整。

事项③存在不当之处。

理由：试点单位办理资金支付业务时，应当通过中央一体化系统填报资金支付申 请，试点单位原则上应当通过预算单位零余额账户支付资金；未开设预算单位零余额 账户的试点单位通过财政零余额账户支付资金。

事项④存在不当之处。

理由：绩效监控包括及时性、合规性和有效性监控。

2.资料(2)中：

事项①不存在不当之处。

注：下列情形不得参加政府采购：被宣告破产的；尚欠缴应纳税款或社保费；因 违法行为，被依法限制或者禁止参加政府采购；前三年内在经营活动中存在重大违法 记录；单位负责人为同一人或者存在直接控股、管理关系的不同供应商，不得参加同 一合同项下的政府采购活动等。

事项②存在不当之处。

理由：采购人应当自收到评标报告之日起5个工作日内，在评标报告确定的中标 候选人名单中按顺序确定中标人。

事项③不存在不当之处。

注：符合下列情形之一的，可以采用框架协议：集中采购目录以内品目，以及与 之配套的必要耗材、配件等，属于小额零星采购的；集中采购目录以外，采购限额标 准以上，本部门、本系统行政管理所需的法律、评估、会计、审计等鉴证咨询服务， 属于小额零星采购的。

事项④存在不当之处。

理由：集中采购机构或主管预算单位应当在入围通知书发出之日起30日内和入围 供应商签订协议框架。

事项⑤存在不当之处。

理由：市场竞争不充分的科研项目，以及需要扶持的科技成果转化项目，可以采

取竞争性磋商方式采购。

或者：符合下列情形之一的，可以采用询价方式采购：规格、标准统一，货源充 足的现货；技术、服务标准统一，已有固定市场的服务和工程。需要扶持的科技成果 转化项目不适用采用询价方式采购。

3. 资料(3)中：

事项①存在不当之处。

理由：各部门所属高等院校国有资产处置，由各部门审批。其中，已达使用年限 并且应淘汰报废的国有资产，由高校自主处置，并将处置结果按季度报各部门备案。

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