财会通讯2001.9

合理进行会计估计的三种主要因素

浙江杭州市萧山区审计局 朱仁良

在企业会计核算和财务报告中，由于受经济业务活动中内在的不确定因素的影响，导致一些会计事项不能够精确地计量，只能根据具体情况、相关资料和经验判断予以估计，如坏帐、固定资产的使用年限和残值、无形资产及递延资产的摊销年限、长期建造工程的完工率、退休金费用以及或有损失等等。可见，会计估计在一定程度上是不可避免的。对会计估计的合理运用是编制财务报表的基础步骤，也是提高财务报表信息有用性和可靠性的保障之一。

日常会计核算中，影响会计估计的因素较复杂，笔者试从三方面来加以阐述。

一、会计估计的环境因素

会计人员在对一些事项作会计估计时，首先要考虑这些会计事项所面临的环境和条件（不包括会计政策变更因素入这方面的环境因素主要有：企业经营形势及其变化，包括经营战略、企业所在行业的整体趋势等；企业董事会、股东大会等重要会议纪要等；政府的规范、检查、监督等职能部门所披露的信息等；有关企业利益的指控、索赔和估价等；企业对会计估计的基本要求以及以往会计估计的状况等等。这些因素有一个或几个表现突出时，往往直接或间接影响着企业负责人（或会计人员）进行会计估计的目的和程度，甚至左右着会计估计的具体行为。如企业在固定资产折旧时，国家对企业采用折旧计算方法都作出了一定的限制，当国家出台宏观调控政策或因国家财政能力所需，企业折旧计算方法会有变更或选择受到限制，这时固定资产使用年限和残值估计就要考虑上述重要因素。

二、会计估计的控制因素和假设条件

要进行合理的会计估计，需要集中注意对会计估计有直接影响的关键因素和假设，这些关键因素和假设常常具有多项选择性，如果与历史、现状、行业成本计价模式不正常偏离，容易引起财务错报、虚报。

因此，首先要确定会计估计过程中的控制因素，选择好可用数据。即尽可能地考虑到控制会计估计事项的所有因素，尤其是重大事项；再把这些因素加以量化、数据化，并检查与上一个报告期的可比性、连续性以及它们之间的相关性、有效性，力求会计估计事项的数据来源可靠、准确。例如，企业无形资产的购入和自创，在确定它的价值时，需要考虑的因素有：（1）无形资产取得和自创的成本；（2）其受益能力和寿命周期；（3）其科学价值和市场供需因素；（4）其帐面净值和同行业计价标准；（5）无形资产受企业未来发展影响和科技发展影响的程度。上述第一项因素可量化为实际成本，第二项中受益能力可按预期的投资报酬率估价，寿命周期可按法定保护期或有效经济期限，第四项因素可按摊余价值和同类成交价格来确定。而第三、第五两因素就比较复杂，需要作出会计估计，同时还需要有一定的假设条件，以此来作出无形资产估价方法和结果。因此，为了保证无形资产计价的正确性，对其价值的评估一般采用评估法、分析法、市价法等方法。根据不同情况，选择合适的估计方法进行估计。

其次要正确界定会计估计事项的假设条件。企业会计人员实施假设时，在遵守会计准则和财务通则两则规定的基础上，要考虑此种假设与业务事项本身、与前期资料和行业状况是否相等，是否有可比性、连续性；假设与假设之间是否相适应；假设与企业其他方案、计划和经营目标的相互联系，以保证假设和关键数据转化为会计估计过程的准确性。同样，在估价无形资产时，考虑其科学价值和市场供需因素，就要科学地假设无形资产在科学上或社会上的应用价值，科学地假定其价格受市场供求影响的程度。应用价值的高低，市场供求的大小，相应影响着其受益能力及寿命周期，同时其取得和自创的成本也不同。而假设企业未来发展和科技发展影响程度的因素时，则会较大影响着一项无形资产的需求程度，影响着其更新换代的时限，最终形成相应的会计估计。

三、会计估计的事后因素

由于在资产负债报告日之后，常出现一些对于会计估计有重大影响的期后事项或交易，或者说获得了新的或进一步的证据的事项。这也是构成会计估计的一种要素。《企业会计准则》将其分为调整事项和非调整事项。

调整事项的发生，须对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。如：（1）已证实资产发生了减损；（2）销售退回；（3）已确定获得或支付的赔偿。非调整事项的发生，虽不影响资产负债表日存在状况，但不加以说明，将影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此在会计报表附注中应说明其内容，估计其对财务状况、经营成果的影响；如无法估计，应说明其原因。非调整事项如：（1）股票和债券的发行；（2）对一个企业的巨额投资；（3）自然灾害导致的资产损失；（4）外汇汇率发生较大变动。

另外，当一些经济、会计政策的变动发生在报告期的后期，企业在进行一些会计事项的估计时，未加以考虑或难以考虑进去，则就需要在财务报表（告）上作相应补充说明。这恰恰也是报表使用人所关心的一个内容。同时也能弥补某项会计估计的不足。

当然，任何一项会计估计因会计事项存在一定的不确定因素而无法做到非常精确，其期望值与会计事项实际存在着一定的差异，但只要这个差异是在合理的范围之内，我们就可以说这项会计估计是较为有效的。