据《财务管理研究》2021年08期，A公司主要从事高端电子与电气设备制造，应用全面预算管理制度已持续一段时间。但从近年来运行情况来看，该体系依然呈现诸多问题。如全面预算管理松弛、全面预算考评激励机制不到位等，在此背景下，A公司开始基于变动成本法对公司全面预算管理体系进行优化。具体路径如下：

　　（一）确立总战略目标，分区域制定预算方案

　　现阶段，预算管理暴露出的首要问题是无相应的预算管理战略作为支撑，在融合变动成本法和全面预算管理体系两种方式的过程中，最有效的方式就是将公司战略从决策层向下分解，通过逐级拆解的方式，使各级责任单位最终明确自身预算目标。

　　首先，需要定期召开预算委员会会议，基于5年发展规划，及时复盘前一年度企业经营实际情况，对下年度经济发展趋势加以分析，并结合企业自身情况形成年度发展目标。

　　其次，拆解企业5年发展规划，编制年度战略。战略在涵盖年度业绩目标等内容的基础上，还要涉及人力资源发展、公司经营策略、品牌形象建设，以及企业产业布局规划等。年度战略的形成会指导其他基本发展策略的编制。

　　最后，就A公司而言，执行预算的过程中，其责任主体为其下属子公司与各个大区，需要强化执行预算方案，一旦公司总部将专业预算方案和年度总体战略下发至各子公司与大区，后者应结合其具体规划要求和当地实际状况，及时编制本单位年度预算方案，其中子公司与大区主要以生产运行预案与经营预算为主。

　　（二）制定基于变动成本法的核心预算战略

　　结合电子制造行业竞争的实际特征，大部分企业在确定首要战略目标时往往选取了成本领先这一目标，然而，在以往财务核算体系下，A公司成本领先战略的整体路径存在模糊的情况，执行存在巨大难度。因此，围绕这一突出性问题，构建基于变动成本法的“成本领先战略”，将会促进战略有效性的提升。A公司从以下角度入手，利用变动成本的优势与特征，对企业预算编制与研究加以指引：首先，优化A公司预算成本表，对固定成本与变动成本独立核算，同时，在处理无变动成本的项目时，将其视作固定成本进行核算，包括管理费用、折旧费用及职工薪酬；其次，将变动成本费用拆解至所有部门或单位，将公司业务细分为不可控和可控板块，将固定费用细分为部门级费用与公司级费用两个维度，利用这种方式达到改善公司预算的目的。

　　（三）建立基于战略的预算调整制度

　　就市场战略与管控而言，A公司预算调整实施程序明显缺位，根本原因在于预算调整被认定为属于经营业绩考核的权衡项目，将其从执行时期变成了考核时期，预算执行纠正的价值未得到发挥。因此，需要对预算调整进行界定，即将战略目标修正为实时的预算调整。也就是说，如果公司经营战略在之前的执行环节产生波动，此时申请预算调整，可使预算的及时性与可执行性得以维持，便于执行人基于调整后的预算实施具体工作。

　　（四）预算考核评价优化策略

　　A公司的所有大区被界定为利润责任主体，因此将利润总额置于考核第一位无可厚非。为了进一步提高预算管理质量，A公司从如下三个方面入手，来尝试引入更有效的预算考核评价机制：

　　第一，完善激励体系。对关键业绩指标加以量化，同时引入部分定性指标考核预算执行单位，对部分人员或单位的业绩予以认可，提升其工作成就感。

　　第二，优化业绩评价。对预算目标进行逐层拆解，让员工对预算目标更加清晰，对比分析其真实工作绩效和预算目标，进而明确责任归属。同时，还应将考核与奖惩制度相联系，这对构建更科学的业绩评价系统具有积极意义。

　　第三，提高管理质量。分析与考核预算主体完成预算的真实情况，利用这种方式验证其预算标准是否科学与合理，为调整下期标准与预算目标奠定基础，进而建立更优的预算标准与目标。