【例2 -2】在预算审批程序上，2024年12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2025年度全面预算草案；2025年1月，甲公司 董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算 草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后， 预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下 达执行。
要求：根据上述资料，指出甲公司全面预算 草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明 理 由 。
【分析与解释】 不恰当。
理由：全面预算草案经董事会审议通过后， 应当报股东大会审议批准后下达执行。
【提示】 本题考查了预算管理组织机构的权 力架构。最高权力机构是股东大会，全面预算的 最终审批权在股东大会。董事会对全面预算管理 工作的组织和监督负责。通过下设的预算管理委 员会来组织和实施全面预算的编制、执行和考核 工作。因此，广大考生要熟悉各个层级的预算组 织机构的职责权限，不要混淆，必要时可以查阅 对照。同时要通过职责权限明确各级组织之间的 编报、审核、审议、审批的程序。

【 例 2 - 3 】甲公司在预算管理中实施预算联 动管理，相关做法有：为确保关键绩效指标与预 算方案紧密衔接，授权财务部门根据历史经验 并结合公司战略独立负责预算编制，其他职能部 门和分、子公司不参与预算制定。
要求：甲公司的做法是否妥当?并说明理由。
【分析与解释】
不妥。理由：预算编制以财务部门为主，业 务部门参与度较低，可能导致预算编制不合理， 预算管理责权利不匹配。
[或：预算编制程序不规范，横向、纵向信 息沟通不畅，可能导致预算目标缺乏准确性、合 理性和可行性。]
[或：预算编制所依据的相关信息不足，可 能导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环 境、企业实际等相脱离；预算编制基础数据不 足，可能导致预算编制准确率降低。]
[或：预算目标及指标体系设计不完整、不 合理、不科学，可能导致预算管理在实现发展战 略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以 有效发挥。]
【例2 -4】 甲公司2024年计划加强预算管 理，强化预算与考核衔接，着力解决预算体系与 业绩考核体系未能有效衔接问题。将关键预算指 标体现在考核体系中。
要求：指出甲公司预算体系与业绩考核体系 未有效衔接可能产生的不利影响。
【分析与解释】
预算考核不严格、不合理、不到位，可能导 致预算目标难以实现、预算管理流于形式。其 中，考核主体和对象的界定是否合理、考核指标 是否科学、考核过程是否公开透明、考核结果是

第二章 企业全面预算管理 45

否客观公正、奖惩措施是否公平合理且能够落实 等因素的影响。
考点4 经营目标的确定

经营目标是以战略规划为导向，反映企业在 一定时期内生产经营所要达到的预期目标。企业 年度经营目标的制定必须从企业的战略出发，而 不是从企业所拥有的资源出发，以确保年度经营 目标与公司的战略目标相一致。所以，企业的年 度经营目标应该反映出企业战略管理的意图。在 年度经营目标的设定上，错误的理念是：这是我 们拥有的资源，我们该如何利用它们，我们能达 到什么样的目标。正确的理念应该是：战略要求 我们达到的目标是什么?我们该如何实现?为了 实现这些目标我们需要哪些资源?
【例2 - 5】甲公司召开总经理办公会，提出 要进一步提升“战略规划—年度计划一预算管 理—绩效评价”全过程的管理水平。会议审议 了甲公司2025年度的经营目标。甲公司发展部 从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出 发，提出了2025年新签合同额、营业收入、利 润总额等年度经营目标，并经会议审议通过。
要求：根据资料判断甲公司确定年度经营目 标的出发点是否恰当，并说明理由。
【分析与解释】 不恰当 。
理由：企业年度经营目标的制定必须从企业 的战略出发，而不是从企业所拥有的资源出发， 以确保年度经营目标与公司战略、长期目标相 一 致 。

【例2-6】A 公司2021年利润为10000元， 而到了2024年为19500元。请根据利润总额增 长率测算2025年度的利润。
【分析与解释】
根据利润总额增长率的计算公式得：

因此，2025年的预计利润为：19500×(1+ 24.93%)=24361.35(元)。
值得注意的是，一般情况下考试题目不会考 查几何平均增长率本身的计算，而是直接给出几 何平均增长率，或者虽要计算增长率，但并不要 求使用教材给出的几何平均方法计算，而是通过 其他方法推算利润增长率，广大考生应学会变 通。因为利润增长率法的关键是在基期数额的基 础上乘以一个系数，而这个系数的关键是增长 率。要记住该方法下的目标利润公式：
目标利润=上年利润总额×(1+利润总额 增长率)

(二) 比例预算法
比例预算法是通过利润指标与其他相关经济 指标的比例关系来确定目标利润的方法。营业收 入利润率、成本利润率、投资报酬率等财务指标 均可用于测定企业的目标利润，亦即利用营业利 润与营业收入的关系、成本费用与利润的关系、 投资额与利润的关系来确定目标利润。具体计算 公式为 ：
目标利润=预计营业收入×测算的营业收入 利润率
或：
目标利润=预计营业成本费用×核定的成本 费用利润率
目标利润三预计投资资本平均总额×核定的
投资资本回报率
【例2 -7】某企业上年实际投资资本总额为 5000万元。为扩大产品销售规模，计划年初追 加600万元营运资本，企业预期投资资本回报率 为20%。则该企业的目标利润为多少万元?
【分析与解释】
目标利润=(5000+600)×20%=1120
(万元)
【例2-8】 甲公司安排部署2025年度预算
编制工作。会议要求：(1)预算编制方法的选 择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行 业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新， 各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动 态反映市场变化，有效指导公司营运。(2)预 算目标值要保持先进性与可行性。预计公司 2024年实现营业收入68亿元、营业收入净利率 为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2025 年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业 收入净利率为10.8%。
要求：根据上述资料，采用比例预算法确定 甲公司2025年净利润的初步预算目标值。
【分析与解释】
本题共涉及两个预算目标确定方法：一个是 利润增长率法；另一个是比例预算法。
因为，要计算预算目标值，题目要求必须选 用比例预算法。根据比例预算法，应选用公式：
目标利润=预计营业收入×测算的营业收入 利润率
此公式中测算的营业收入净利率(亦即公

式中测算的营业收入利润率)为10.8%,这里 注意不要选10.5%,因为这是2024年的营业收 入净利率。
公式中还有一项因素是预计营业收入没有给 出的，需要通过计算得出。从资料可知，2024 年实际营业收入为68亿元，营业收入增长率为 25%,则可以采用利润增长率的原理来计算预计 的营业收入。即：
预计的营业收入=实际营业收入×(1+营 业收入增长率)
据此，本题的计算过程如下：
2025年净利润初步预算目标值=68×(1+ 25%)×10.8%=9.18(亿元)
(三) 上加法
上加法是企业根据留存收益倒算企业净利 润，再倒算利润总额(即目标利润)的方法。 计算公式如下：
预计新增留存收益三预计新增盈余公积金± 预计新增未分配利润
预计净利润=预计新增留存收益+预计股利 分配额
目标利润=预计净利润÷(1-所得税税率)
【例2-9】A 公司的有关资料如下：(1)该 公司股本为8000万元；(2)董事会计划2010
年以股本的10%向投资者分配利润，并新增留 存收益800万元；(3)该企业所得税税率为 20%。
要求：测算为实现董事会计划需要达到的目 标利润水平。
【分析与解释】
解题思路是预计目标利润，亦即税前利润， 必须知道税后利润亦即净利润，而资料中没有直 接告诉净利润，必须通过已知条件求出预计净利 润。资料告知股本、股利分配率可以求出预计分 配额，然后加上当年新增留存收益可求出预计净 利润，然后求出税前目标利润。详细计算步骤 如 下 ：
第一步：预计股利分配额=8000×10%=
800(万元)。
第二步：预计净利润=800+800=1600
(万元)。
第三步：目标利润=1600÷(1-20%)= 2000(万元)。

第二章企业全面预算管理 47

2021年考试真题中，资料直接给出了净利 润和所得税税率，可根据已知条件直接按第三步 计算目标利润。

【例2-10】 某企业每月固定成本为1000 元，生产一种产品，单价为10元，单位变动成 本为5元，本月计划销售500件。
要求：计算该企业的目标利润。 【分析与解释】
目标利润=单价×销量-单位变动成本×销 量-固定成本=10×500-5×500-1000=1500 (元)
为符合多步式利润表的结算，不但要分解产 品成本，而且还要分解销售费用、行政管理费用 等期间成本。将它们分解以后，方程式为：
税前利润=销售收入-(变动销售成本+固 定销售成本)-(变动销售和管理费用+固定销 售和管理费)=单价×销量-(单位变动产品成 本+单位变动销售和管理费)×销量-(固定产 品成本+固定销售和管理费)
该损益方程式假设影响税前利润的因素只有 销售收入、产品成本、管理费用和销售费用，省

48 高级会计实务· 过关一本通

略了税金及附加、财务费用、资产减值损失、投 资收益和营业外收支等因素。
以上讲述了五种确定目标利润的方法，这些 方法在确定其他预算目标值时也可以借鉴。要掌 握每种方法的基本原理、计算过程，并通过练习 来达到熟练掌握。

【例2-11】 甲公司是一家从事国际工程承 包业务的建筑类企业，业务覆盖多个国家和地 区，为加强管理，甲公司根据业务分布情况设立 若干海外区域分部。2025年初，甲公司下达新 签合同额预算指标时，根据各区域分部过去3年 市场开发及经营情况，综合考虑相关因素，确定 新签合同额预算指标，并直接下达至各区域 分部 。

要求：指出甲公司在新签合同额指标预算编 制上采用了何种预算编制方式，并说明该方式的 优 点 。
【分析与解释】
有关预算编制方式：权威式预算[或：自 上而下式预算]。
优点：能够从企业全局出发，实现资源合理 配 置 。

【例2-13】 甲公司安排部署2024年度预算 编制工作。会议要求预算编制方法的选择要适应 公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营 环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策 要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市 场变化，有效指导公司营运。
要求：根据资料，指出最能体现甲公司内外 部环境及相关要求的预算编制方法，并说明 理 由 。
【分析与解释】
甲公司应采用滚动预算法。
理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化 比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决 策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企 业营运 。
(二)增量预算与零基预算
增量预算往往是基于上一预算年度的实际完 成数据再增加一个比例或定额的预算编制方法。 而零基预算则完全不考虑上一预算期的数据，甚 至不考虑任何历史数据，而是根据下一预算期所 面临的新情况来编制。

在一个企业，高层管理者也需要定期对管理 系统来一次“恢复出厂设定”。这种实践就是编 制“零基预算”,根据企业管理的复杂程度，企 业每3~5年编制一次零基预算。管理者将有限 的资源配置到最需要的地方，未来做什么业务就 为其配置相应的资源。
【例2-14】 2024年10月，甲公司向各预算 单位下达了2025年度全面预算编制指导意见， 要求各预算单位以2024年度预算为起点，根据 市场环境等因素的变化，在2024年度预算的基 础上经合理调整形成2025年度预算。
要求：指出甲公司预算编制指导意见所体现 的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法 类型的优缺点。
【分析与解释】
甲公司采取的预算编制方法是增量预算法。
增量预算法的优点：编制简单，省时省力； 缺点：预算规模逐步增大，可能会造成预算松弛 和资源浪费。
【例2 - 15】在甲公司全面预算管理工作启 动会议上，财务部经理说，2023年4~10月，

52 高级会计实务 · 过关一本通

公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分 及人员配备发生了重大变化；2024年的预算费 用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部 各部门费用预算不应继续采用增量预算法，而应 采用更为适宜的方法来编制。
要求：指出甲公司2024年总部各部门费 用预算应采用的预算编制方法，并简要说明 理 由 。
【分析与解释】
甲公司2024年应采用的预算编制方法是： 零基预算法。
理由：2024年的预算费用项目及金额与往 年不具有可比性。
【例2-16】 2024年3月，为探索产业转型 和多元化经营，甲公司并购了A 公司。A 公司 是一家从事生命技术服务业务的企业，并购前A 公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没 有关联。鉴于A 公司以前年度经济活动中存在 较多的不合理费用开支项目，指导方案要求A 公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内 各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度 预算方案。
要求：指出甲公司要求A 公司2025年采用 哪种预算编制方法；判断采用该方法是否恰当， 并说明理由。
【分析与解释】
甲公司要求A 公司2025年的预算编制方法 采用零基预算法。采用该方法是恰当的。理由： A 公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。 本题主要考查预算编制方法的概念、应用条件及 如何判断和选择。
(三)固定预算与弹性预算
固定预算又称静态预算；弹性预算又称动态 预算 。
企业通常采用公式法或列表法构建具体的弹 性预算模型，形成基于不同业务量的多套预算 方案 。
(1)公式法，公式法下弹性预算的基本公 式 为 ：
预算总额=固定基数+ ∑ (与业务量相关
的弹性定额×预计业务量)
应用公式法编制预算时，相关弹性定额可能

仅适用于一定业务量范围内。当业务量变动超出 该适用范围时，应及时修正、更新弹性定额，或 改为列表法编制。
(2)列表法，是指企业通过列表的方式， 在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等 级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的 不同可能预算方案的方法。在应用列表法时，企 业通常假定三种业务量：乐观的业务量、悲观的 业务量、基准(最可能实现)的业务量。
【例2-17】因 B 公司的产品年度产销量存 在较大不确定性，指导方案要求B 公司采用弹 性预算公式法编制年度预算。B 公司编制X 产品 生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本 为0.65亿元，弹性定额为每件0.25万元，弹性 定额适用的产量为30万~35万件。如果预计X 产品2025年度产量为32万件。
要求：计算确定X 产品2025年度生产成本 的预算目标；如果预计X 产品2019年度产量为 29万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进 行处理。
【分析与解释】
首先，按照预计产量32万件来计算，2025 年度正常生产成本预算目标=0.65+0.25×32= 8.65(亿元)。这种方法是按照弹性预算的公式 法计算而来。计算出成本预算目标之后，根据题 意要计算当预计产品为29万件时的成本预算目 标如何处理，没有问如何计算，因此不需要计 算。根据弹性预算的特征和应用方法，处理措施 可以为修正、更新弹性定额，或者改为列表法编 制。亦即应用公式法编制预算时，相关弹性定额 可能仅适用于一定业务量范围内。当业务量变动 超出该适用范围时，应及时修正、更新弹性定 额，或改为列表法编制。
以下举例说明固定预算和弹性预算两种编制 方法的差异。
【例2 - 18】甲公司C 事业部负责人在编制 本部门预算时认为应该采用弹性预算。因为本公 司业务量在年度间变化较大不易预测，各项预算 执行结果与实际差异太大，因此决定改变原有预 算编制方法，不再按固定的业务量编制预算。采 取在前一年度固定预算的基础上规定一个0.5~ 1.5不等的系数，以实际执行数是否落在上下限 之间来判断预算执行是否正常。

要求：C 事业部采用弹性预算方法是否有不 妥之处?请说明理由。
【分析与解释】 有不妥之处。
理由：对弹性预算的认识错误。弹性预算是 与固定预算相对应的一种预算编制方法，即基于 弹性的业务量编制预算的方法。简单地用固定预 算乘以两个弹性系数作为预算的上下限，这种做 法不是弹性预算。并且，C 事业部弹性系数的确 定太随意，缺乏科学依据。
( 四 ) 项目预算法和作业预算法
在从事轮船、飞机、公路等工程建设，以及 一些提供长期服务的企业中，需要编制项目预 算。项目预算的时间框架就是项目的期限，跨年 度的项目应按年度分解编制预算。在项目预算 中，间接费用预算比较简化，因为企业仅将一部 分固定和变动间接成本分配到项目中，剩余的间 接费用不在项目预算中考虑。
项目预算的优点在于它能够包含所有与项 目有关的成本，容易度量单个项目的收入、费 用和利润。无论项目规模的大小，项目预算都 能很好地发挥作用，项目管理软件可以辅助项 目预算的编制与跟踪。企业在编制项目预算时， 将过去相似项目的成功预算作为标杆，通过对 计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分 析后，能够大大提高本年度项目预算的科学性 和合理性。
【例2-19】 甲公司是从事高速公路、城市 轨道交通等基础设施投资、建设及运营管理的投 资公司，在国内有多个子公司，每个子公司均管 理若干个在建项目及运营项目。2024年，甲公 司为贯彻高质量发展战略，突出“现金为王” 的管理理念，采取措施如下：
确定融资预算规模。公司投资的基础设施项 目施工期一般在4年以上。2024年初，甲公司 按照如下方法确定各子公司融资预算规模：
①在建项目：根据各项目投资计划及施工计 划进度，测算各项目2024年资金需求；
②运营项目：根据各项目运营协议测算 2024年回款金额，将在建项目资金需求扣减运 营项目计划回款金额后，确定子公司2024年融 资预算规模。
要求：根据资料，指出甲公司采用的预算编

第二章企业全面预算管理 53

制方法。
【分析与解释】
甲公司适合采用项目预算法。理由：项目预 算法适合工程期限较长的项目预算编制。本案例 中项目施工期限长达4年。按照项目进行编制， 案例中分为在建项目和运营项目。时间框架就是 预算期限，跨年度的预算按年度编制。
作业预算法，是指基于“作业消耗资源、 产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的 预算管理方法。作业预算主要适用于具有作业 类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准
确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及 间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的 企 业 。
与传统的预算编制按职能部门确定预算编制 单位不同，作业预算法关注于作业(特别是增 值作业)并按作业成本来确定预算编制单位。 作业预算法更有利于企业加强团队合作、协同作 业、提升客户满意度。作业预算法的支持者认 为，传统成本会计仅使用数量动因，将成本度量 过度简化为整个流程或部门的人工工时、机时、 产出数量等指标，模糊了成本与产出之间的关 系。作业预算法通过使用类似“调试次数”的 作业成本动因，能够更好地描述出资源耗费与产 出之间的关系。只有当基于数量的成本动因是最 合适的成本度量单位时，作业预算法才会采用数 量动因来确定成本。
作业预算法的主要优点：一是基于作业需求 量配置资源，避免了资源配置的盲目性；二是通 过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造 最大的产出成果；三是作业预算可以促进员工对 业务和预算的支持，有利于预算的执行。
:预算的建立过程复 杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费 用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率， 数据收集成本较高。
【例2-20】 甲公司的组织架构为“公司总 部—分公司—项目部",拥有6家分公司、100 余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司 对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、 利润等预算，再逐级汇总至公司总部。
要求：根据资料指出甲公司采用了哪种预算 编制方法，并说明该种方法的主要适用条件。

54 高级会计实务 · 过关一本通

【分析与解释】
甲公司采用的预算编制方法是项目预算法。 适用于从事工程建设的企业以及一些提供长期服 务的企业。
【提示】 预算编制方法是近年来在考试中出 现频率较高的知识点，且每年考查的预算方法都 不同。因此，广大考生在备考时宜全面掌握各种 预算编制方法的适用范围和优缺点，分清楚不同 预算编制方法的特点，以便做到有备无患。
【例2-21】 甲公司为一家专业化的特钢生 产企业，公司特钢产品的特点是品种多、批量 小、流程长、定制化，一条生产线有上千个品种 和规格，技术质量协议有90%以上是根据客户 定制。尽管公司的产品高质量得到用户广泛认 可，但公司运营及制造过程低成本并没有在效益 上体现出来。总经理要求财务部门认真研究如何 加强核算的精确度及加强成本管理。
要求：根据资料指出甲公司适合采用哪种 预算编制方法，并说明该种方法的主要使用 条 件 。
【分析与解释】
甲公司适合采用作业预算法。作业预算法适 用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对 预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程 度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大 等特点的企业。

【例2-22】 B 公司是一家服装企业，按照 利润中心来管理，考核指标是边际利润考核， B公司总经理发现2024年第二季度的边际利润 低于预算，要求总会计师对差异进行分析。在编 制第二季度预算时，B公司曾假设公司产品的市 场份额是25%,根据权威机构预测，市场总量 为400000件，但是第二季度市场总量实际为 500000件，第二季度预算与实际数据如表2-5 所 示 。
从表2-5可以计算B 公司的边际利润差异 为11070元(130750-119680),因为实际小 于预算，因此是不利差异，如果是相反的结果则 为有利差异。
2. 对比分析
对比分析包括同比分析和环比分析。
同比分析是指当期预算或实际数与往年同期 预算或实际数的比较。例如，当年3月与上年3 月的数据比较。而环比分析是当期与上一期的比 较。例如，3月同2月比较，4月同3月比较。
【例2 -23】2024年7月，甲公司召开预算 分析会，讨论上半年预算执行情况。财务部提交 的资料显示：公司2023年第一、第二季度营业 收入分别为100亿元、106亿元，均超额完成预 算指标；2024年第一、第二季度营业收入分别 为80亿元、96亿元，均未完成预算指标。
要求：分别计算甲公司2024年第二季度营 业收入同比增长率和环比增长率。
【分析与解释】
根据题意，主要考查同比分析和环比分析的 方法。因此只需根据题意将第二季度数据代入即 可。无须计算第一季度数据。
同比增长率为-9.43%。亦即：(96-106)÷ 106×100%
环比增长率为20%。亦即：(96-80)÷ 80×100%
【例2 - 24】 集团公司财务部汇报了1~6月 份预算执行情况，集团公司2024年全年营业收 入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500 亿元、200亿元、100亿元；上半年实际营业收 入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30

亿元，财务部认为，要完成全年预算指标，压力 较大。
要求：根据资料，计算集团公司2024年 1~6月份有关预算指标的执行进度，并指出存 在的主要问题及应采取的措施。
【分析与解释】
(1)营业收入预算执行率=200÷500× 100%=40%
(2)营业成本预算执行率=140÷200× 100%=70%
(3)利润总额预算执行率=30÷100× 100%=30%
上述计算主要体现为利用对比分析计算预算 执行进度。应以营业收入和利润总额预算是否完 成“时间任务双过半”为判断标准，超过50% 的执行进度为正常，不到50%则为不正常。对 于营业成本预算，应以50%为标准，低于50% 表示执行较好，高于50%则表示执行不力。
因此，集团公司存在的主要问题是：营业收 入和利润总额预算执行率较低，营业成本预算执 行率较高。应采取的措施：集团公司应进一步增 加销售收入，加强成本管理，提高盈利能力。
3. 对标分析
对标管理是选取国内外同行业优秀企业的最 佳实践，并以此为基准与本企业进行比较、分 析、判断，从而使本企业的业绩不断改进的一个 过程。预算管理中的对标分析就是选取行业内标 杆企业作为比较标准，通过对标分析，可以了解 企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应 的改进措施。
【例2 - 25】 甲公司财务部就公司2024年的

56 高级会计实务 · 过关一本通

预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内 标杆企业M 公司作为对标对象，从盈利水平、 资产质量、债务风险和经营增长四个方面各选取 一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见 表2-6),重点就本公司与M公司在某些方面存 在的差距作出说明。

表2-6 关键指标对标分析 单位：%

企业名称
营业收入
净利率
总资产 周转率
资产负
债率
营业收入
增长率
甲公司 3.93 68.36 82.79 16.23
M公司 3.92 75.88 78.53 22.84

要求：根据资料，针对四个关键指标，指出 甲公司与M公司存在的差距，并提出相应的改 进措施。
【分析与解释】
经过对比发现，四个指标都存在差异。因此 可以从定性的角度发现甲公司与M 公司的差距 是：甲公司的总资产周转率及营业收入增长率低 于M 公司、资产负债率高于M 公司。营业收入 净利率的差距很小。
【提示】无论是考试大纲还是教材中都没有 针对企业财务数据背后所代表的经营情况进行规 定或讲解。但是作为高级会计资格考试来讲，需 要考生针对财务数据背后的问题进行归纳并提出 相应的改进措施。这充分体现了财务分析并不是 简单的计算指标差距，不但要计算差异还要分析 产生这些差异的原因；不但要分析原因还要提出 改进措施。改进措施的提出是基于前面的原因分 析的。因此，还需针对三个指标的差异进一步提 出改进措施。
改进措施是：加快资产周转速度，提高资产 质量；提高营业收入水平，加快经营增长；合理 控制资产负债率，防范债务风险。
【例2-26】 甲公司为提高预算管理分析水 平，将可比优秀企业A 公司和B 公司作为标杆 企业，深入分析新签合同额、营业收入、净资产 收益率、经营活动现金净流量、资产负债率等重 要指标与标杆企业的差距。提出改进措施。
要求：指出上述说法体现的全面预算分析 方 法 。

【分析与解释】 对标分析。

【例2 - 29】 甲公司召开预算管理专题会议， 研究分析2024年前三季度预算执行情况发现， 2024年前三季度公司净利润、经济增加值指标 的预算执行进度未完成阶段性预算目标 (75%),但管理费用指标已接近年度预算目标。 会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚 战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量 完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招 待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。
要求：根据资料指出甲公司预算管理专题会 议的要求中体现了哪些预算控制方式。
【分析与解释】
甲公司预算管理专题会议要求中体现的预算 控制方式采用的是总额控制和单项控制。经过分 析发现，对于净利润和经济增加值指标的控制方 式是总额控制，对于管理费用预算，除对管理费 用总额进行控制外，还要对其中的各项重点费用 项目进行单项控制。
【提示】考生在回答此类问题时请注意，因 为预算控制的方式共有六类，千万不可照抄教材 的所有六类答案，必须进行辨析。
(二)全面预算控制的原则
全面预算控制的原则是：(1)加强过程控 制；(2)突出管理重点；(3)刚性控制与柔性 控制相结合；(4)业务控制与财务控制相结合。
【例2-30】2024年7月，M 公司对甲公司 2024年上半年预算管控情况进行了检查，发现 以下主要问题：(1)对年度营业收入、管理费 用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度 进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利 润指标只实现年度预算的40%,而管理费用却 达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长” 压力大、提质增效工作成效不明显；(2)对应 收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未 进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收 款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待 提 高 。
要求：根据资料指出甲公司未遵循哪些预算

控制原则，并据此提出预算控制的改进措施。 【分析与解释】
对照全面预算控制的原则可以发现，资料中 的情形符合未遵循加强过程控制和突出重点管理 两个原则。这是因为：加强过程控制的关键词 是：年度预算分解为分期预算进行控制，强调过 程控制。突出重点的关键词是：重点预算项目严 格管理、关键预算项目实时跟踪、事前控制等。 根据资料中的内容对照这些关键词来分析，首 先，按照预算对比分析方法，由于未对年度营业 收入、管理费用、利润总额等重点预算指标按季 度或月度进行分解、控制，是没有遵循加强过程 控制原则的表现。其次，未对应收款项、存货、 现金流量等关键性监控指标进行分析预测且未采 取适当控制措施，是重点不突出的表现。因为 “两金”和现金流都是企业的重要预算指标。
【提示】有的考生将“加强过程控制、突出 重点管理、刚性与柔性相结合、业务控制与财务 控制相结合”全部列示，将会被判定为概念不 清楚，可能会不得分；但如果四种情况仅答了三 种，则按得分点给分。
改进措施：针对“过程控制问题”要采取 严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他 预算、将年度预算细分为月度和季度预算的办 法。针对“重点不突出问题”,要抓住预算控制 重点，对重点预算项目严格管理；对关键性预算 指标的实现情况按月、按周，甚至进行实时跟 踪，对其发展趋势作出科学合理的预测，提高事 前控制能力。
【例2-31】 甲公司计划加强融资预算控制。 2023年回款低于计划，导致公司实际融资超过 预算金额，流动性指标逼近风险警戒线。如不尽 快扭转回款不利局面，公司很可能出现债务违 约，业务发展将受严重影响，为此，2024年采 取如下措施：
在预算控制方面，将项目回款作为工作重 点，由总部投资部、财务部形成联合督导组，督 导回款情况，对各子公司的投资进度与回款实行 挂钩管理，确保融资规模在预算内。
要求：根据资料指出甲公司采用的预算控制 原 则 。
【分析与解释】突出管理重点原则和业务控 制与财务控制相结合原则。理由：(1)突出管

理重点原则的关键词是“将项目回款作为预算 工作重点”“对投资进度与回款挂钩的事中，实 时的过程管理”。因此，企业采用了突出管理重 点原则。(2)业务控制与财务控制相结合原则 表现在：投资部作为业务部门参与预算管理，将 投资进度、回款、融资规模相挂钩。
米 考点10 全面预算调整(★★★)
(一)全面预算调整的内涵
全面预算调整是指当企业的内外部环境或者 企业的经营策略发生重大变化，致使预算的编制 基础不成立，或者将导致预算的执行结果产生 重大偏差，原有预算已不再适宜时地进行预算 修 改 。
当出现下列事件时，企业的预算很可能需要 进行相应的调整：
(1)由于国家政策法规发生重大变化，致 使预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结 果产生重大偏差。
(2)由于市场环境、经营条件、经营方针 发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用。
(3)内部组织结构出现重大调整，导致原 预算不适用。
(4)发生企业合并、分立等行为。
(5)出现不可抗力事件，导致预算的执行 已不可能。
(6)预算委员会认为应该调整的其他事项。 【例2 - 32】甲公司是一家从事国际工程承
包业务的建筑类企业，业务覆盖多个国家和地 区，为加强管理，甲公司根据业务分布情况设立 了若干海外区域分部。近年来，甲公司营业收入 保持较快增长，但净利润和经营活动现金流量净 额未实现同步增长。甲公司决定以全面预算管理 为抓手，以绩效考核为引领，实现公司高质量发 展。2024年上半年，甲公司A 区域分部列入投 标计划的多个重点项目由于投标决策失误未能中 标，导致上半年区域分部新签合同额远低于预 算，预计难以完成年度新签合同额预算指标。据 此 ，A区域分部申请调减年度新签合同额预算指 标。但财务部认为，A区域分部申请事项不符合 预算调整条件，不应同意A区域分部调整申请。
要求：判断甲公司财务部观点是否正确，并 说明理由。

第二章企业全面预算管理 59

【分析与解释】
财务部观点正确。
理由：A 区域分部遇到的问题不属于内外 部环境发生重大变化或重大突发事件，预算编制 基本假设没有发生变化，因此不应调整预算 申 请 。
【例2 -33】 甲公司在预算工作布置会中强 调，为确保预算目标的实现及预算的严肃性， 2025年主要预算项目的目标值在执行过程中不 得进行任何调整。
要求：根据资料指出上述做法是否存在不当 之处，并说明理由。
【分析与解释】 存在不当之处。
理由：当内外战略环境发生重大变化或突发 重大事件等，导致预算编制的基本假设发生重大 变化时，可进行预算调整。
【提示】如果考生无法准确判断是什么情形 导致预算调整，可以按照下面的方法答题：
当出现下列事项时，可进行预算调整：
(1)由于国家政策法规发生重大变化，导 致预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结 果产生重大偏差。
(2)由于市场环境、经营条件、经营方针 发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用。
(3)内部组织结构出现重大调整，导致原 预算不适用。
(4)发生企业合并、分立等行为。
(5)出现不可抗力事件，导致预算的执行 成为不可能。
(6)预算管理委员会认为应该调整的其他
事项 。
[或：上述做法违反了权变性原则，预算管 理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的 重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊 处理。]
【提示】这种回答综合了预算管理的原则、 预算控制的方法，以及预算调整的相关要求等知 识点综合分析，也是可取的。