【2024年试题】

甲公司是一家大型综合类民营矿业企业，主 要从事稀有金属矿产资源的勘探、开采、冶炼等 业务。2006年4月在上交所上市，截至2023年 末，甲公司股本总额为50亿元，每股面值1元。

为适应发展需求，甲公司开展了金融资产投资、 套期保值等业务，并积极推进股权激励计划，有 关资料如下：
(1)投资可转换公司债券。乙公司为一家 境内A 股上市公司，于2024年1月4日发行可 转换公司债券5000万份。每份面值100元，期

限4年，票面利率0.75%,每年年末付息。到 期前不得强制赎回，债券持有人可在2024年7 月5日至2028年1月3日任 一 交易日，将其持 有可转换公司债券转换为乙公司普通股，转换价 格为20元/股，每份可转换公司债券可以转换5 股普通股。甲公司在乙公司发行可转换公司债券 当日，认领100万份，同时支付相关交易费用3 万元。甲公司拟持有该可转换公司债券至到期时 转股。甲公司与乙公司不存在关联关系，甲公 司相关会计处理为：①将购买的乙公司可转换 公司债券分类为以“摊余成本计量的金融资 产”。②将支付的相关交易费用计入该可转换公 司债券的初始确认金额。
(2)套期保值。为应对下游企业产能过剩 对甲公司碳酸锂产品售价变动带来的不利影响
甲公司在做好充分论证的基础上，履行公司审批 程序，于2024年初开展套期保值业务。相关资 料为：①2024年1月2日，甲公司建仓碳酸锂1 万手(每手1吨),对预期2024年6月产出但无 购买订单对应的1万吨碳酸锂标准品进行套期保 值，套期比率1:1,建仓期货合约平均价格为 108250元/吨，该期货合约保证金比例为合约价 格9%。②2024年1月31日该期货合约的收市 价为99150元/吨。
(3)股权激励计划。甲公司满足实施股权 激励计划条件，拟于2025年2月以限制性股票 方式首次实施股权激励计划，预计2024年公司 股本总额不发生任何变化。2024年3月，甲公 司对该项股权激励计划草案及后续相关会计处理 进行了讨论：①在初步拟订草案中，本次股权激 励计划授予激励对象限制性股票6000万股，其 中预留1500万股。预留股份将在激励计划经股 东大会审议通过后的12个月内明确授予对象， 超12个月未明确激励对象的，预留收益失效。 ②对于该项计划后续相关会计处理，财务人员王 某建议公司在等待期内的每个资产负债表日，以 对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按权 益工具在资产负债表日公允价值计量，确认相关 资产成本或当期费用，并同时计入资本公积。
假设不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),分别判断①和②是否正 确；如不正确，请说明理由。

2. 根据资料(2),指出第①项中甲公司所 做的套期保值业务是买入套期保值还是卖出套期 保 值 。
3. 根据资料(2),计算截至2024年1月31 日，甲公司于2024年1月2日建仓的期货合约 公允价值变动金额，并指出甲公司所持期货合约 公允价值是上升还是下降?
4. 根据资料(3),分别指出①和②是否存 在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。
【分析与解释】 1.①不正确。
理由：可转换公司债券不符合本金加利息的 合同现金流量特征，企业持有的可转换公司债券 应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
② 不正确。
理由：应将支付的相关交易费用计入当期 损 益 。
注：本处考核金融资产分类与初始计量
2. 卖出套期保值。
注：卖出套期保值回避价格下跌的风险，适 用于将来卖出某种资产。本处考核套期保值方式。
3.公允价值变动金额=(108250-99150)× 1万吨=9100(万元),甲公司所持期货合约公 允价值上升。
注：本处考核套期的确认和计量。 4.①存在不当之处。
理由：上市公司在推出股权激励计划时，可 以设置预留权益，预留比例不得超过本次股权激 励计划拟授予权益数量的20%,甲公司的预留 比例为25%(1500/6000),不符合规定。
②存在不当之处。
理由：企业应当在等待期内的每个资产负债 表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基 础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期 取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时 计入资本公积。
注：本处考核权益结算的会计处理。