2025 年考情分析及应试技巧

高级会计职称实行考试与评审相结合的方式，通过全国高级会计师资格考试，在 成绩有效期内参加评审并通过的人员，方可取得高级会计师职称。

高级会计师考试应试指导

一、考试介绍

1. 考试时间
2025年高级会计实务考试时间为：2025年5月17日8:30—12:00。
2. 考试方式
2025年实行无纸化考试，采取开卷、机考的方式。
提示 考试时，可携带装订成册的“高级会计实务”科目相关辅导资料
3. 合格标准
全国合格标准为60分，各地区、各中央单位当年评审有效的使用标准不得低于55分。
4. 考试题型题量
考试题型题量如表0-1所示。

表0 - 1 考试题型题量

题型 题量 分值
必答题 7 共80分，各题分值10分/15分不等
选答题 2(任选其一作答) 每 题 2 0 分
5. 考试内容
“高级会计实务”考试内容来源于《高级会计专业技术资格考试大纲》(以下简称 “大纲”),涵盖企业战略与财务战略，企业全面预算管理，企业风险管理与内部控 制，企业投资、融资决策与集团资金管理，企业成本管理，企业绩效管理，企业并 购，企业合并财务报表，金融工具会计，行政事业单位预算与财务管理，企业财务相 关问题等知识。

高级会计实务应试指南

二、考情分析

1. 各章考点及所占分值
2022年至2024年考题的各章考点及所占分值如表0-2所示。

表0-2 2022年至2024年考题的各章考点及所占分值

章 考试年份 考点 分值

第一章 企业战 略与财务战略
2024年 总体战略的具体类型、经营战略的类型、SWOT分析法、波士 顿矩阵、股利分配战略的类型
1 0 分

2023年 公司战略目标体系、价值链分析(价值创造活动的类型)、战略 实施模式类型、波士顿矩阵的业务类型、总体战略的具体类型
10分
2022年 PESTEL分析、五力模型、成长型战略类型、战略控制 8分

第二章 企业全 面预算管理 2024年 全面预算管理的原则、全面预算分析方法 4分
2023年 预算编制方法、预算控制原则、预算调整程序 6分
2022年 全面预算管理的原则、全面预算管理的内涵 2分

第三章 企业风 险 管 理 与 内 部 控制
2024年 内部控制组织形式、风险管理的流程与方法、内部控制要素、 内部控制评价和审计
15分

2023年 企业内部控制目标、风险识别(各风险因素对企业的不利影 响)、控制活动(授权审批控制、财产保护控制)、内部控制评
价、企业风险管理的基本流程

2 0 分
(选做题)
2022年 风险分类、风险应对类型、公司治理、企业风险管理评价 1 5 分

第四章 企业投 资、融资决策与 集团资金管理

2024年 现金流量的估计、项目风险的衡量(敏感性分析)、负债融资
(可转换公司债券)、司库管理的职能、境外直接投资的决策 分析

1 5 分

2023年 提高可持续增长管理策略的途径、投资决策方法的特殊应用 (不同规模的项目)、私募股权投资基金的组织形式、财务公司
的业务范围

1 5 分

2022年 境外直接投资的动机、外汇风险应对措施、相关现金流量判 断、集团财务风险控制重点、财务公司设立条件、业务范围
15分

第五章 企业成
本管理

2024年 全生命周期成本管理、价值链分析、战略成本动因的分类、确
定竞争性价格的具体方法、作业成本法下单位目标成本的计
算、环境成本类型

10分

2023年 全生命周期成本的管理方法(价值工程分析法)、目标成本管理
的实施原则、作业改进方法、全生命周期成本法下单位目标成 本的计算

1 0 分
2022年 传统成本法和作业成本法下环境成本的计算、环境成本的分类 1 0 分

2025年考情分析及应试技巧

续表

章 考试年份 考点 分值

第六章 企业绩
效管理

2024年 绩效计划的制订(绩效目标值、预算体系与业绩考核体系未能
衔接可能产生的不利影响)、关键绩效指标的类型(提高净资产
收益率和提高营业现金比率的途径)、关键绩效指标的权重

6分

2023年 绩效计划的制定(财务指标与非财务指标、定性指标与定量指 标)、关键绩效指标的权重
2分

2022年 平衡计分卡指标体系设计、关键绩效指标的类型——结果类指 标、关键绩效指标选取的方法、内部转移定价的类型
10分

第七章 企业
并购
2024年 融资渠道、非同一控制下企业合并处理原则(合并成本的计算、合 并商誉的计算、子公司可辨认资产和负债金额填列)、合并类型
13分

2023年 企业并购类别(分别按照并购后双方法人地位、交易方式划 分)、企业并购动因(发挥协同效应)、市场法(可比交易分析 法)、收益法、并购后整合

10分
2022年 并购动因、并购决策相关指标计算、并购类型、并购融资方式 10分
第八章 企业合 并财务报表
2024年
合并范围的确定(2024年新增)
4分

第九章 金融工 具会计
2024年 金融资产的分类及确认、套期保值的方式、套期的会计处理、 股权激励计划的时间要素、权益结算股份支付的会计处理
10分

2023年 金融负债与权益工具的区分、套期保值的方式、股权激励计划 的拟定和实施
15分

2022年 金融资产的分类、金融资产的终止确认、套期保值、股权激励 对象、发行价格、行权限制期、金融资产减值 20分
(选做题)

第十章 行政事 业单位预算与财 务管理

2024年 中央部门基本支出管理、中央部门支出预算编制；中央级事业 单位国有资产管理的特殊规定、中央级行政事业单位国有资产 管理的特殊规定、行政事业单位国有资产的盘活；加强政府采 购需求管理、政府采购的方式和程序(招标、开标、评标)、政 府采购合同(合同签订与备案);行政事业单位风险评估和控制 方法、合同控制、行政事业单位内部控制报告

20分
(选做题)

2023年 中央部门基本支出预算执行及调整、结余资金管理、框架协议 采购、中央级事业单位国有资产处置范围及方式、行政事业单 位国有资产的评估、中央级事业单位国有资产处置收入、项目 绩效指标设定思路、设置原则、类型和设置要求、合同管理关 键控制环节及控制措施

20分
(选做题)

2022年 预算管理一体化、项目支出结转资金管理、绩效评价控制、政 府采购方式评标委员会构成、行政事业单位国有资产使用 20分
(选做题)

高级会计实务应试指南

续表

章 考试年份 考点 分值

第十一章 会计 财务相关问题
2024年 业财融合的途径、业财融合的内容、业财融合的含义、财务共 享服务的实现路径、财会监督体系
13分

2023年 财务共享服务的实现路径、财务共享服务的类型(基于财务服
务中心覆盖范围)、财务共享服务中心选址考虑的因素、财务
共享服务中心的职能分配、“大智移云”在财务共享服务中的 应用

10分

2022年 财务共享服务的含义、财务共享服务的信息系统建设、财务共 享服务的实现路径、企业财务共享服务的类型
10分

2. 考试特点
(1)“必答+选答”结合。
近年来，高级会计实务考题分为必答题和选答题，第一题到第七题为必答题，共 80分。第八题和第九题为选答题，每题20分，选择其中一题来作答即可(若两题均 作答，则取最高分)。今年第一次参加高级会计实务的考生，需要了解这一特点。
高级会计实务实行“九选八”制度，那么必然会有考生想了解“哪章只出选答题? 那样就可以放弃这一章，减轻复习的压力了”,千万注意，虽然根据历年考试情况， 选答题涉及的内容有一定的规律，但是并没有规定说选答题就一定考核哪几章，所以 每一章都不存在只出选答题的情况，各位考生还是要全面复习。
(2)考查内容广泛，考点具有重复性。
每章都会有题目出现，常规考点“占半壁江山”,其他考点比较分散，遵循“重者 恒重”原则，每年都会出现以往年度重复考点。比如，近几年连续考查的知识点有： “总体战略的具体类型(第一章)”“全面预算管理的原则(第二章)”“全生命周期成本 管理(第五章)”等；连续几年分值保持在15分及以上的章有“第三章 企业风险管理 与内部控制”“第四章 企业投资、融资决策与集团资金管理”“第十章 行政事业单 位预算与财务管理”。
(3)阅读量大、小题目多。
近年考题的另一个重要特点是所提供的背景资料内容多、篇幅长，每道题目需完 成的小题目多。如2024年试题第三题共有四个资料、四个问题，每一问都是“根据资 料，指出第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理 由”。
(4)逢新必考。
当年变动和新增的部分，大概率会在当年的考题中体现，因此我们在本书中，标 注了当年“新增”和“调整”部分，方便大家学习。

2025年考情分析及应试技巧

三 、应试技巧
1. 学习方法
(1)调整心态、坚定信念、快乐学习。
考试从来都不是一蹴而就的事情，它需要我们认真对待、积累点滴。拥有坚定的 信念、必胜的信心要求我们必须正确面对考试和学习。既然繁杂的工作压不倒我们
从中提炼出来的考试当然也难不住我们。有了这样的信心，我们就可以心无旁骛地投 入学习，最终到达圆满的终点。
(2)设定目标、制定计划、严格执行。
对于承担工作和家庭双重责任的高会考生来说，学习时间都非常宝贵。因此，合 理安排时间、设定阶段性目标、制定学习计划、要求自己严格执行就显得尤为重要。
如果有条件，我们应该从报名前就开始复习，每天学习2个小时，既能提前进入学习 状态，又能多学些东西、拓宽知识面。
学习计划的拟定固然是重要程序，执行却更加关键。有了计划但没有很好地执行 跟没有计划是一样的。所以，建议大家根据自己的实际情况，形成自己每周甚至每天 的小目标，时刻督促自己完成，然后每周或每月总结，从而更有力地保证整个计划的 严格执行 。
2. 考试误区
(1)没有看清题目要求。
答题要求包括两部分： 一是试卷中的答题要求；二是每道题的答题要求。每道题 的答题要求应当重点关注：题目的要求包括几项，具体是什么;计算是否要求列示计 算过程；逐项解答还是统一解答；判断之后是否要求说明理由等。
(2)没有掌握答题技巧。
高会考试的主要形式为：“判断……”“计算……,指出……,并说明理由”“判 断……是否恰当；如不恰当，说明理由”。这些问题都是需要依据教材理论对资料进 行分析、计算的。“高级会计实务”试题全部为主观题，解答前需要梳理好思路，按 照题目要求逐题逐条进行解答，最好每条观点前用序号标明顺序或层级关系，方便自 己理清答题思路；解答时，应组织好语言，简明扼要地表达清楚自己的观点，关键词 一定要突出，让阅卷老师一眼就能看到自己的核心答案。

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高级会计师评审应试指导

一 、高级会计师评审简介

会计系列高级职称实行考试与评审相结合的方式，通过全国高级会计师资格考 试，在成绩有效期内参加评审并通过的人员，方可取得高级会计师职称。其中，《高 级会计实务》科目考试全国合格标准为60分，3年内参加高级会计师资格评审有效； 部分地区划定省线(不低于55分),有效期为1年。高级会计师评审工作通常以评议、 答辩、量化赋分等科学评价方式进行。同时，高级会计师评审遵循属地原则，各地区 评审时间、评价标准、评审要求等各不相同。

二 、高级会计师评审流程
高级会计师评审的流程如图0-1所示。

图 0 - 1 高级会计师评审的流程

以上流程为高级会计师评审的一般流程，各地区的具体规定会有一些差异，比如 并非每个地区都需要现场提交资料或答辩。

三 、各地区论文要求
根据《关于深化会计人员职称制度改革的指导意见》(人社部发〔2019〕8号)的规 定，会计人员参加高级会计师职称评价，应具备的标准条件之一为：有较强的科研能 力，取得一定的会计相关理论研究成果，或主持完成会计相关研究课题、调研报告、 管理方法或制度创新等。在实际评审中，大家通常选择发表论文，即以独著或第一作 者在具有CN 刊号(国内统一连续出版物号)、 ISSN 刊号(国际标准连续出版物号)的 专业期刊上公开发表会计专业研究性学术文章。各地区论文的数量和发表要求各不相 同，通常为1-3篇¹。鉴于论文从撰写到发表通常需要近1年时间，建议大家结合当 地评审时间，提前准备。

1 截止到本书出版，广东、福建的2024年度评审通知尚未公布，本书中涉及的评审时间及政策要求暂按 2023年度评审通知进行预估。

2025年考情分析及应试技巧

四 、各地区评审要求

(一)基本条件

评审的基本条件包括继续教育、年度考核、社保等，且各地区政策不同，建议大 家按照当地的评审要求，尽量完成近5年的继续教育、保存近5年的年度考核记录、 确保近2年在评审地参保。

(二)业绩条件
高级会计师评审遵循属地原则，各地区业绩条件各不相同，常见的业绩项目包括 制度类、内控类、管理会计类、资金管理类、信息化建设类、战略管理类等，其他重 大业绩项目包括企业改制类、资产重组类、破产清算类、投融资类、 IPO 上市类等。 评审时重点考察取得中级会计职称以来近五年的业绩成果，建议大家关注当地的评审 政策，平时工作中注意梳理、留存相关的业绩材料，避免申报时因时间紧张而影响业 绩材料的佐证效果。

(三)时间安排
2024年各地区评审时间安排总结如表0-3所示。

表 0 - 3 2024年各地区评审时间安排总结

评审开始月份 评审地区
1 月 广东深圳
2 月 福建、广东
3 月 广东广州
5 月 江西、江苏、云南、吉林、宁夏
6 月 浙江、广西、江苏南京
7 月 北京、上海、国管局、河北
8 月 安徽、湖南
9 月 重庆、甘肃、山东、山西、新疆、新疆兵团、陕西、海南、黑龙江
10月 贵州、天津、辽宁、湖北、湖北武汉、内蒙古、河南、四川
11月 四川成都、西藏
12月 青海

(四)答辩准备
评审材料报送之后，部分地区高会评审进入答辩环节。答辩过程通常包括自我介

高级会计实务应试指南

绍和专家提问两个部分，要求参评人员具备扎实的会计理论基础、丰富的实践经验和 良好的职业道德。根据各地区的答辩通知，答辩时间通常为10~30分钟，自我介绍 3~5分钟，剩余时间回答专家提问。专家提问通常包括2~3个问题，答辩问题与答 辩论文、专业技术工作总结、业绩报告等密切相关，因此准备答辩时，大家需要熟悉 自己的工作业绩、专业论文，并能够结合本单位业务实践进行分析。整个答辩评审期 间，注意遵守工作程序，服从现场工作人员指挥，尊重专家评审意见。2024年各地 区答辩安排总结如表0-4所示。
表0-4 2024年各地区答辩安排总结

需要答辩的地区 北京、甘肃、贵州、海南、湖南、吉林、江苏南京、宁夏、陕西、上海、四川 (含成都)、天津、新疆兵团、国管局、山西、广东深圳、河北

不需要答辩的地区 安徽、重庆、福建、广东、广东广州、黑龙江、湖北(含武汉)、江苏(除南京)、 江西、辽宁、内蒙古、河南、山东、云南、青海、浙江、新疆、西藏

特殊规定 河南：执业的注册会计师考核认定高级会计师，实行面试答辩与专家评议相结合 的方式参加评审。
广 西 ：省高评委不统一安排答辩，单位审核环节组织答辩

(五)申报材料清单
每个地区的申报材料各不相同，大家可结合当地评审政策进行提前准备。通用材 料清单总结如表0-5所示。
表0-5 通用材料清单总结

序号 资料
1 学历证明
2 高级会计实务考试成绩合格证
3 专业技术资格证书
4 专业技术职务聘书或聘任文件
5 现(兼)任行政职务任命文件
6 会计专业技术人员继续教育学习证明
7 社保证明
8 《年度考核登记表》(加盖单位人事部门公章)
9 劳动合同和人事档案保管协议
10 任现专业技术职务以来荣誉证书、获奖证书、其他相关资格证书等
11 职称外语、计算机应用能力【参考条件，可不提供】
12 学术成果(论文、著作等，以近5年为主)
13 任现专业技术职务以来(以近5年为主)的工作业绩、成果证明材料
14 《专业技术资格评审表》

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续表

序号 资料
15 任现专业技术职务以来的专业技术业务工作总结1份(以近5年为主)
16 推荐函
17 《单位公示证明》及相关公示材料(公示原件、网上截图或复印件等)
18 本省(市)高级会计师评审通知中要求提供的其他资料

本书内容只包括考试部分。由于时间仓促，本书在编写过程中难免有些纰漏，欢 迎各位考生提出宝贵意见。预祝大家顺利通过考试， 梦想成真!

第一章企业战略与财务战略
难易程度：●●0 分值范围：9分左右

考情概 况

本章核心

本章主要考核的内容包括战略分析、战略实施模式、管理控制程序和模式、企业 总体战略的类型与选择、经营战略的类型与选择、业务组合管理模型、财务战略的分 类(从资本筹措和使用特征角度划分)与选择、融资战略的类型、投资战略与分配战 略等。本章主要考点如下所示：

序号 主要考点 重要程度 主要命题方向

1

战略与企业 战略管理的 内涵 企业战略管理的内涵 ★ 理解企业战略管理遵循的原则
企业战略管理的要 素、体系与程序

★
理解企业战略管理的要素与程序
企业愿景、使命和战 略目标

★★
理解企业愿景、使命与战略目标

2

战略分析
外部环境分析

★★★ 识别宏观环境分析的六个关键要素；识别行业 环境分析中的五力模型分析

内部环境分析

★ 识别内部环境分析中企业资源、能力、核心竞 争力、价值链分析和战略地图分析
3 战略制定 战略制定程序 ★ 考查战略制定的程序
4 战略实施 战略实施模式 ★★ 识别企业战略实施的模式
5 战略控制 管理控制模式 ★★ 识别管理控制的模式

6 企业总体 战略 企业总体战略的类型 ★★★ 识别企业总体战略类型
企业总体战略选择 ★ 总体战略选择的影响因素、特征和适用条件

7

经营战略与 职能战略
经营战略选择

★★ 识别经营战略的类型；经营战略选择的影响因 素、特征和适用条件
职能战略的内涵与 类型

★ 理解职能战略的特点；识别职能战略类型的具 体内容
业务组合管理模型 ★★★ 考核波士顿矩阵和SWOT模型的运用

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续表

序号 主要考点 重要程度 主要命题方向

8

财务战略
财务战略概述

★★★ 识别财务战略的类型(基于资本筹措和使用特征角 度划分);基于企业生命周期的财务战略选择

投资战略

★ 识别投资战略选择的类型；投资战略的原则和 作用的理解

融资战略

★★ 识别融资战略选择的类型；对融资战略原则和 作用的理解

分配战略

★ 识别股利分配战略类型、股利分配制定的影响 因素与对原则的理解

本章变化

本章内容整体变化不大。
新增：上市公司现金分红的相关规定。

考点精讲

考点一 战略与企业战略管理的内涵

(一)战略的内涵★ !

战略是一种从全局考虑和谋划，以实现全局目标的计划和策略。战略的特征如表
1- 1所示。
表1- 1 战略的特征

特征 相关说明
全局性 战略是根据全局发展的需要制定的，追求整体效果，因而是一种整体的全局性的决策
长远性 战略的着眼点是未来，是为了谋求未来的长远发展和长远利益
指导性 战略是一种概括性和指导性的规定，是指导行动的纲领
应变性 战略必须建立在对内外环境客观分析的基础上，是预先的计划与突发应变的组合
竞争性 战略的重要目的就是要在竞争中战胜对手，是针对竞争对手制定的，具有直接的竞争性
风险性 战略着眼于未来，而未来充满不确定性

1 本书采用★级进行标注。★表示考试几乎尚未涉及，需要关注，★★表示考试频次较少，需进一步熟 悉，★★★表示考试频次最多，需重点掌握。

第一章 企业战略与财务战略

(二)企业战略管理的内涵★

1. 企业战略的概念和作用
企业战略的概念和作用如表1-2所示。

表1-2 企业战略的概念和作用

概念 企业战略是指企业为了实现长期的生存和高质量发展，在综合分析企业外部环境和内部条件 的基础上作出的一系列带有全局性和长远性的谋划

作用 (1)战略不仅决定企业业务活动的框架并对协调活动提供指导，而且使企业能够应对并影响 不断变化的环境。
(2)战略将企业偏爱的环境和它希望成为的组织类型结合起来，战略具有预先性和反应性

2. 企业战略管理的概念和原则
(1)概念。企业战略管理是在分析企业内外部环境的基础上，选择和制定达到企 业目标的有效战略，并将战略付诸实施、控制和评价的一个动态管理过程。
(2)原则。企业战略管理遵循的原则如表1-3所示。
表1-3 企业战略管理遵循的原则

原则 相关说明

目标可行原则 战略目标的设定，一是具有前瞻性，且通过一定努力可以实现；二是具有挑战性，并 能够使长期目标和短期目标有效衔接
资源匹配原则 企业应根据各业务部门战略目标的匹配程度，进行相应资源配置

责任落实原则 企业应将战略目标落实到具体的责任中心和责任人，构成不同层级彼此相连的战略目 标责任体系

协同管理原则 企业应以实现战略目标为核心，考虑不同责任中心业务目标之间的有效协同，加强部 门之间的协同管理，有效提高资源的使用效率和效果

(三)企业战略管理的要素、体系与程序★

1. 企业战略管理要素
企业战略管理要素如表1-4所示。
表1-4 企业战略管理要素

要素 相关说明

经营范围 即企业从事生产经营活动的领域，在设计时需要考虑目前所处的经营领域，以及未来 进入何种经营领域，以保证企业的生产经营所需的发展空间

增长向量 按照产品与市场组合的方式的不同，增长向量分为市场渗透、新产品开发、市场开发 和多种经营四种。在明确产品与市场领域基础上，确定企业经营活动应该遵循的发展 方向，如在现有产品市场进行扩张，还是开发新产品；在新的市场开发现有产品，还 是在新的市场开发新的产品

高级会计实务应试指南

续表

要素 相关说明
竞争优势 明确企业在产品和市场领域成长中的优势与条件，认识并利用企业的竞争优势

协同作用 企业应该从现有产品和市场领域向新的产品和市场领域拓展时取得“1+1>2”效果.协 同作用可表现为战略协同、业务协同、财务协同、文化协同等

2. 企业战略管理体系
企业战略管理体系如表1-5所示。

表1-5 企业战略管理体系

层次 相关说明

企业总体 战略 (1)战略制定：公司董事会制定，是企业最高决策层指导和控制企业的行动纲领，也称公司
层战略。
(2)战略类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略

经营战略 (1)战略制定：在公司战略的指导下，各战略业务单位所制定的部门战略，如针对特定产
品、客户、市场或地理区域作出的战略决策，也称业务单位战略、竞争战略、事业部战略。
(2)战略类型：成本领先战略、差异化战略和集中化战略

职能战略 (1)战略制定：企业各职能部门为了实施和支持公司战略和经营战略，根据其特定管理职能 制定的战略。重点是提高企业资源利用效率和降低成本。
(2)战略类型：涉及企业经营管理的所有领域，如研究与开发战略、生产战略、人力资源战 略、市场营销战略等

3. 战略管理程序
战略管理程序如表1-6所示。

表1 - 6 战略管理程序

程序 相关说明

战略分析 (1)目的：目的是评价影响企业目前和今后发展的关键因素，是整个战略管理过程的起点。
(2)内容：战略分析包括外部环境分析和内部环境分析。外部环境分析包括宏观环境分析、 行业环境分析和经营环境分析。内部环境分析包括企业资源分析、企业能力分析、核心竞争 力分析、价值链分析和战略地图分析等

战略制定 在战略分析的基础上进行战略制定涉及多方面的选择。包括公司总体战略选择、经营战略选 择、职能战略选择；也包括内部发展战略选择、并购战略选择、联合发展与战略联盟选择和 国际化战略选择等。
(1)概念：战略制定，也称战略目标设定或战略规划，是指企业根据战略分析结果，合理界 定企业的使命和愿景，并将使命和愿景转化为战略目标。
(2)设定战略目标：一是各部门都需要设定战略目标，并将其具体化为一套财务关键指标和 非财务指标的预测值；二是设定的各关键指标的目标值应该与本企业可利用资源匹配，并有 利于执行人更加积极有效的实现既定战略目标

第一章 企业战略与财务战略

续表

程序 相关说明

战略实施 (1)概念：即战略落地，是指将企业战略目标变成现实的管理过程。
(2)具体过程：一是企业战略目标在高层达成一致后，应该向中下层传达，并在各项工作中
分解、落实；二是应加强执行反馈，及时修正偏差，确保战略目标实现

战略控制 (1)概念：战略控制是指应用管理会计工具、方法等，将战略实施的关键业务流程化，融入 现有的战略管理体系中。
(2)内容：包括对战略制定和战略实施等的全方位控制

战略评价 (1)概念：战略评价是指企业通过检测战略实施进展，评价战略执行效果，审视战略的科学 性和有效性，不断修正战略举措，以实现预期战略目标。
(2)评价内容：包括战略是否适应环境变化，是否有效配置资源，战略实施进度是否恰当， 以及战略涉及的风险是否可以接受等，本质上属于战略控制的一种手段

战略调整 (1)概念：战略调整是指根据企业情况的发展变化和战略评价的结果，参照实际营运事实、 营运环境和战略执行情况等，对所制定的战略及时进行调整，以保证战略对企业管理活动的 有效指导。
(2)调整内容：包括对企业的愿景、发展方向、战略目标及其战略举措等。
(3)调整目的：保持和增强企业的战略竞争力。如果企业具备战略竞争力，实施战略会给顾 客带来更多价值，给企业带来超额利润，形成竞争优势。所谓超额利润是指一项投资所获得 的超过投资者预期从其他相同风险投资项目获得的利润。不具备竞争优势的企业，至多只能 获得平均利润

(四)企业愿景、使命和战略目标★★
1. 愿景
愿景的相关内容如表1-7所示。

表1 - 7 愿景的相关内容

项目 相关说明

概念 企业愿景是指为企业所描述的未来发展的理想化定位和生动性蓝图，体现企业永恒的 追求。解决的问题是“我们要成为什么”,反映了管理者对企业与业务的期望，旨在为 企业未来定位

作用 企业愿景可以展示未来发展方向和结果，激发员工斗志，形成强大合力，为实现战略 目标奠定基础

2. 使命
使命的相关内容如表1-8所示。

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表1-8 使命的相关内容

项目 相关说明

概念 使命是指一个企业区别于类似企业的持久性目的，它反映了一个组织之所以存在的理由或价 值。解决的问题是“我们的企业为什么要存在以及我们的业务是什么”

作用 使命能够为企业确定一个始终贯穿各项业务的共同主线，建立起相对稳定的经营主题，为企 业进行资源配置、目标开发以及其他活动的管理提供依据

特征 企业使命由高级管理层制定，表述的是“需求导向”而非“产品导向”。从立足需求特别是创 造需求来概括企业存在的目的，使企业围绕不断发展的需求开发出更多更好的产品或服务。
企业使命是指向企业外部的而不是指向企业内部

3. 战略目标(2023)1
战略目标的相关内容如表1-9所示。

表1 - 9 战略目标的相关内容

项目 相关说明

概念 战略目标是企业愿景与使命的具体化。战略目标反映了企业在一定时期内经营活动的方向和 所要达到的水平。与企业使命不同的是，战略目标要有具体的数量特征和时间界限，战略目 标是企业制定战略的基本依据和出发点，是战略实施的指导方针和战略控制的评价标准

战略目标 体系 企业战略目标是多元化的，既包括经济目标，又包括非经济目标；既包括定量目标，又包括 定性目标，具体包括：
(1)盈利目标：利润额、销售净利率、净资产收益率、投资报酬率、每股收益等。
(2)产品目标：品种、价格、产量、质量、产品销售额、产品盈利能力、产品技术含量、新 产品研发周期等。
(3)市场竞争目标：销售总额、市场占有率、竞争位次、市场覆盖率、企业技术水平、市场 开拓、市场渗透、产品形象和企业形象等。
(4)发展目标：企业的规模、知名度、资产总额、技术创新、劳动生产率、产品结构调 整等。
(5)职工发展目标：职工学习与成长、员工保持率、员工满意率、薪酬福利等。
(6)社会责任目标：合理利用资源、保护生态环境、支持社会公益事业、推动社会进步与和 谐等

提 示 企业战略的基本目标是获得战略竞争力和超额利润。衡量不同企业的竞争 优势时，可以利用关键绩效指标、平衡计分卡、经济增加值等企业绩效管理方法。

考点二 战略分析

战略分析分为外部环境分析和内部环境分析。战略分析框架如图1-1所示。

1 标注的数字代表本知识点涉及的考题年份。

第一章 企业战略与财务战略

战略分析

外部环境分析

内部环境分析

宏观环境分析 行业环境分析 经营环境分析

企业资源分析 企业能力分析
企业核心竞争力分析 价值链分析
战略地图分析

图1 - 1 战略分析框架

(一)外部环境分析——机遇与威胁分析

1. 宏观环境分析( PESTEL 分析)★★★(2022、2021)
(1)宏观环境分析的目的。即确定宏观环境中影响行业和企业的关键因素，预测 这些关键因素未来的变化，以及这些变化对企业影响的程度和性质、机遇(即积极影 响)与威胁(即消极影响)。
(2)宏观环境分析关键因素如表1-10所示。

表1-10 宏观环境分析关键因素

关键因素 相关说明
政治环境因素 社会制度、政府政策、政治团体和政治形势、国际上的贸易壁垒、双边关系等

经济环境因素 经济结构(包括产业结构及其调整)、经济增长率、财政与货币政策、能源与运输 成本；消费倾向与可支配收入、失业率、通货膨胀与紧缩、利率、汇率等

社会环境因素 教育水平、生活方式、社会价值观与习俗、消费习惯、文化传统、人口、交通、 基础设施等

技术环境因素 创新机制、科技投入、技术总体水平、技术转移及技术换代速度、竞争对手的研 发投入、社会技术人才的素质水平和待遇等
生态环境因素 各种自然资源和绿色环保问题，如水资源、土地资源、污染等
法律环境因素 法律限制或立法的变化，如国家或地方法律规范、国家司法、行政执法状况等

【实战案例1】 甲国B 地区的相关基础设施和技术水平比较落后，自来水水质在 短期内还不能达到规定的标准，严重影响到居民的健康生活。近年来，国民追求健康 和高品质生活的愿望不断提高。通过对上述情况的分析，B 地政府拟采用PPP 模式提 升当地水质，甲公司与当地政府签订合作协议，拟从国外引进先进的水资源净化技术 与设备。
要求：指出案例材料中体现了宏观环境分析中的哪些关键要素。

高级会计实务应试指南

【参考答案】
(1)技术环境因素。地区相关基础设施和技术水平落后，自来水水质短期内还不 能达到规定标准。引进先进的水资源净化技术与设备。
(2)社会环境因素。国民追求健康和高品质生活的愿望不断提高。
题目中不要求写相关说明的，可以不写。
2. 行业环境分析(波特五力模型)★★(2022)
1)行业环境分析的目的和影响因素
行业环境分析的目的是分析行业的盈利能力。影响盈利能力的因素如表1-11 所 示 。
表1- 11 影响盈利能力的因素

因素 相关说明

行业竞争程度 行业竞争程度和盈利能力水平主要受三个因素影响： 一是现有企业间竞争；二是 新加入企业的竞争威胁；三是替代产品或服务的威胁
市场议价能力 具体包括两项：一是企业与供应商的议价能力；二是企业与客户的议价能力

2)行业环境分析(波特五力模型)基本框架
行业环境分析(波特五力模型)基本框架如图1-2所示。

五力模型

行业竞争程度分析

市场议价能力分析

现有企业间的竞争

新加入企业的竞争威胁 替代产品或服务的威胁

供应商议价能力

购买商(客户)议价能力

图1-2 行业环境分析(波特五力模型)基本框架

(1)现有企业间的竞争程度分析。现有企业间的竞争程度影响着行业的盈利水 平。竞争程度越高，价格越接近于边际成本，盈利水平也越低。行业现有企业间的竞 争程度分析主要内容如表1-12所示。
表1-12 行业现有企业间的竞争程度分析主要内容

内容 阐释

行业增长速度分析 行业增长速度越快，现有企业间越不必为相互争夺市场份额而展开价格战，竞争
程度低
行业集中程度分析 如果行业市场份额主要集中在少数企业，即集中程度高，则竞争程度较低

第一章 企业战略与财务战略

续表

内容 阐释

差异程度与替代 成本分析 为了避免正面价格竞争，关键在于产品或服务的差异化程度，企业间产品或服务 的差异程度越大，竞争程度越低；企业间产品或服务的替代成本较低时，企业间 仍可以进行价格竞争，竞争程度高

规模经济分析 规模经济是指在一定市场需求范围内，随着生产规模的扩大，企业的产品或服务 的单位平均成本出现持续下降的现象。规模经济程度越高，平均成本越低，价格 竞争优势越强，减少恶性竞争

退出成本分析 行业退出成本较高时，势必会引起激烈的价格竞争，以充分使用生产能力，竞争
程度高

(2)新加入企业的竞争威胁分析。当行业的平均利润率超过社会平均利润率时， 即行业取得超额利润时，行业会面临新企业加入的威胁。新加入企业的竞争威胁分析 影响因素如表1-13所示。

表1-13 新加入企业的竞争威胁分析影响因素

因素 阐释
规模经济 规模经济程度越高，新企业进入行业的难度越大，即行业竞争威胁小

先进入优势 先进入企业为了防止新企业进入，在制定行业标准或规则方面总是偏向于现有企 业；同时现有企业通常具有成本优势，也增加了新企业进入的难度

销售网与关系网 新进入企业要在现有行业生存与发展，必须打入现有行业的销售网和关系网。不 同行业的销售网和关系网的规模与复杂程度是不同的，这也决定了新进入企业打 入该行业销售网和关系网的难易程度以及进入该行业的难易程度是不同的

法律法规 有些行业对新进入企业在法律法规上有规定和限制，如许可证、专利权等，法律 法规的限制程度就直接影响着新企业进入的难易程度

(3)替代产品或服务的威胁。当行业存在许多替代产品或替代服务时，其竞争程 度加剧。消费者选择替代产品或服务时，通常考虑产品或服务的效用和价格两个因 素，如果替代效用相同或相似，价格竞争就会激烈。
(4)供应商的议价能力分析。企业与供应商议价能力的影响因素如表1-14所示。

表1-14 企业与供应商议价能力的影响因素

影响因素 阐释

供应商的数量 供应商数量越少，可供选择的产品或服务也越少时，供应商方面的议价能力就 越强

供应商的重要程度 供应商对企业的重要程度取决于其提供的产品对企业产品的影响程度。如果供应 商的产品是企业产品的核心部件，而替代产品较少，则供应商的议价能力较强

单个供应商的供应量 单个供应商对企业的供应量越大，则对企业的影响与制约程度越大，其议价能力
也越强

高级会计实务应试指南

(5)购买商(客户)的议价能力分析。企业与购买商(客户)议价能力的影响因素如 表1-15所示。
表1-15 企业与购买商(客户)议价能力的影响因素

影响因素 阐释

价格敏感程度 一是客户对价格的敏感程度取决于产品差别程度及替代成本的水平。产品差别越 小，替代成本越低，价格敏感度越强，客户的议价能力越强。二是客户对价格的 敏感程度取决于企业产品对客户的成本构成的影响，如果企业产品在客户成本中 占比较大，客户将对其价格十分敏感

相对议价能力 虽然价格敏感程度会对价格产生影响，但是实际价格还取决于客户的相对议价能 力。相对议价能力的影响因素包括：企业(供应商)与客户的供需平衡状况、单个 客户的购买量、可供选择的替代产品数量、客户选择替代产品的成本水平、客户 的逆向合并威胁等。
【 提 示 】逆向合并是指并购公司对目标公司进行并购，最终结果是目标公司反而 将并购公司合并，是相对于顺向合并而言的

【实战案例2】 甲公司是我国G 省一家食品进出口集团公司旗下的子公司，主营 业务是饲养和出口H 地区生猪。H 地区生猪市场有如下特点。
(1)市场需求量大、市场容量比较稳定。猪肉是居民肉类消费的最主要来源，占 日常肉类消费的60%以上。由于 H 地区传统消费习惯的长期存在，其他肉类对猪肉 的替代性不大。H 地区的农副产品不能自给自足，市场需求基本由我国大陆地区 供 给 。
(2)国家对内地出口H 地区生猪实行配额管理及审批制度。现通过审批的企业近 400家。但是目前看来，配额管理政策有全面放开的趋势。
(3)产品价格高于内地市场价，但质量要求也较高。由于供H 地区生猪业务不仅 是经济行为，还是一项政治任务，因此，当大陆生猪供应量减少、内地猪肉价格急剧 上升时，H 地区生猪供应量和价格不会迅速做出相应的调整。但是在市场力量的作用 下，随着时间的推移，H 地区的生猪价格将缓慢升至合理价位。
(4)市场竞争激烈。H 地区市场具有很大的特殊性，进入障碍很高，退出却非常 容易，因此，各出口企业始终把质量和安全作为核心竞争力，努力把政策性的盈利模 式变为市场性的盈利模式，从而在市场中立足。此外，近年来，一些国际金融巨头在 我国大肆收购专业养猪场，因而潜在进入者的威胁也不容忽视。
(5)原材料市场还处于买方市场。供H 地区生猪企业主要原材料包括饲料、兽 药、种猪。从目前国内情况来看，主要原材料产业均是竞争比较激烈的产业，供应商 数量较多。
要求：根据迈克尔 · 波特的“五力模型”,分别指出材料(1)至材料(5)分别是指 哪种竞争力量。

第一章 企业战略与财务战略

【参考答案】
(1)替代产品的威胁。
(2)新加入企业的竞争。
(3)购买商的议价能力。
(4)现有企业间的竞争。
(5)供应商的议价能力。
【实战案例3】 (2022年必答题节选)甲公司是一家国有控股上市公司，主要从事 风能和太阳能的开发、投资与运营，属于新能源发电行业。在制定战略发展规划时， 公司认为：
(1)从宏观环境来看，环境污染、全球气候变化已成为人类的巨大威胁。“十四 五”期间，我国将深入推进能源革命，加大碳减排的政策支持，加快扩大风能、太阳 能发电规模，建立清洁低碳、安全高效的现代能源体系。
(2)从行业环境来看，国内百余家企业正在开展新能源发电投资与运营业务， 5家龙头企业均已制定“十四五”新能源装机规划，新能源发电行业将进入快速发展阶 段。此外，诸多信息与通讯基础设施供应商、工程承包商等非发电企业，也正在进入 新能源发电行业，抢占新能源发电市场。
要 求 ：
(1)根据资料(1),指出甲公司宏观环境分析主要体现了PESTEL 分析法中的哪 些关键要素。
(2)根据资料(2),指出甲公司行业环境分析主要体现了迈克尔 · 波特“五力模 型”中的哪些竞争力量。
【参考答案】
(1)政治环境因素：加大碳减排的政策支持。
生态环境因素：环境污染、全球气候变化已成为人类的巨大威胁。
(2)同业竞争者(现有企业间的竞争);新加入企业的竞争。
【解析】 迈克尔 · 波特“五力模型”中的五大竞争力量分别是：新加入企业的竞 争、供应商的议价能力、购买商的议价能力、替代产品的威胁、现有企业间的竞争。