习题一

A 公司是一家非生产性的国有控股企业，主 要从事仓储和运输服务。2024年公司进行了资 产整合后，制定了2025年度预算，预计2025年 主营业务收入2300万元，经营目标为全年盈亏 平衡。2025年底，公司实现主营业务收入2310 万元，但利润总额为-920万元，预算失败。 A公司主要预算指标完成情况如表2-8、 表2-9所示。

表2 - 8 主营业务收入项目分析表
单位：万元

业务代码 实际完成额A 预算额B

盈利
1
121
480

2
49
80

3
146
100

4
364
300

持平
5
530
60

6
220
480
亏损
7
880
800
合计
2310
2300

表2 - 9 A 公司简易利润表 单位：万元

报表项目 实际数 预算数
一、主营业务收入 2310 2300
减：营业成本、费用及税金 2064 1310
二、主营业务利润 246 990
减：管理费用、财务费用 1250 990
三、营业利润 -1004 0
加：投资收益 0 0

续表

报表项目 实际数 预算数
补贴收入 0 0
营业外收入 0 0
减：营业外支出 82 0
加：以前年度损益调整 166 0
四、利润总额 -920 0
减：所得税 0 0
五、净利润 -920 0

A公司原有两个营销部，2024年公司6名 业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合 并。合并后营销部工作略显混乱，部分市场业务 流失。由于公司仓储和运输代理业务之间具有一 定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分与 运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2024年 A公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进 行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册 会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司 重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无 完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录 不规范。”
在A公司2025年经营的7个业务项目中， 除第5项为公司当年新增项目外，其他6项业务 的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果， 结合公司经营目标测算的。预算指标与2024年 实际完成情况相比，盈利项目增幅30%,非盈 利项目增幅18%。从企业资源配置及市场实际 情况看，对于盈利项目而言，2025年预计情况 与2024年并无实质性改变。那么,A 公司为何 预计2025年盈利项目将产生30%的增长呢?据 了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出 “希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质 性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指 示2025年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业

66 高级会计实务 · 过关一本通

财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支 出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此 可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场 预测因素，预算指标并不完全切合企业实际 情 况 。
由于2024年资产重组情况比较复杂，财务 人员根据当时资料匡算的固定资产折旧额与实际 情况有一定出入，导致2025年固定资产折旧较 预算增加139万元。公司原计划将人员大幅精 简，但未能实施，导致实际人工比预算增加1 倍，人工成本增加80万元。
2024年5月，A 公司与B 企业发生债务纠 纷，无法协调，B 企业于当年年底向人民法院提 起诉讼。由于有关诉讼事宜由专人负责，财务部 对诉讼进程情况不了解，所以在2025年度预算 中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计。 2025年5月，人民法院作出判决，A 公司败诉， 须向B 企业赔款82万元，并承担全部诉讼及相 关费用30万元。仅此一项，A 公司预算外共计 支出112万元。
要 求 ：
1.根据资料对A 公司的主营业务收入预算 执行结果进行分析。
2.对利润指标的预算完成情况进行分析。 3.预算编制过程有哪些不合理因素?
4.预算执行和控制中存在哪些问题? 【分析与解释】
1.主营业务收入结构与预算存在很大差异。
A公司2025年主营业务收入2310万元，从 总量上看已完成预算还略有超额。但是，从收入 结构上看，实际情况与预算存在一定差异。按照 收益情况，将A 公司业务划分为盈利、持平和 亏损三类。第一类包括表2-10中第1~4项业 务；第二类包括第5、第6项业务；第三类为第 7项业务。
如表2-9、表2-10所示，收入总额 虽达到预算要求，但各业务项目具体完成情况 参差不齐。7项业务中有5项差异幅度超过 40%,其中第1、第2、第6项业务合计完成预 算的37.5%[(121+49+220)÷(480+80+ 480)];第5项业务实际完成额却是预算的8.8 倍(530÷60)。

表2- 10 主营业务收入项目分析表Ⅱ
单位：%

业务代码
差异率 (A-B)/B 综合差异率
( ∑A+ ∑B)/ ∑B

盈利 1 -75 -29
2 -39
3 46
4 21

持平 5 783 39
6 -54
亏损 7 10 10
合计 0 0

2.利润表中减项严重超出预算。
从表2-9可以清楚地看出A 公司的利润完 成状况。
(1)主营业务利润与预算相差744万元 (990-246),主要原因是：第一，主营业务收 入较预算增加10万元(2310-2300);第二， 主营业务成本、费用及税金较预算超支754万元 (2064-1310)。
(2)营业利润与预算的差异在主营业务 利润与预算的差异基础上又增加了260万元，主 要是管理费用、财务费用较预算增加260万元 (1250-990)。
(3)利润总额减少920万元，原因在于： 第一，在以上变动因素的基础上，经注册会计师 审计，以前年度损益调整项目调增利润166万 元；第二，发生营业外支出82万元。
由此可见，影响预算利润指标的减利因素集 中在菅业成本、营业费用、管理费用、财务费用 和营业外支出五个报表项目，共计比预算增加支 出1096万元(754+260+82);增利因素包括 营业收入和以前年度损益调整项目，增加会计利 润176万元(10+166)。
3.首先，企业财务基础薄弱，预算编制基 础不实，致使部分预算数据不准确。其次，主营 业务收入中盈利项目的增长是为了资产重组的需 要，存在主观性。
4.预算执行和控制中存在的问题：(1)业

务人员流失，造成主营业务收入结构改变，主营 业务利润下降。(2)环境变化，导致人工预算 估计不足。(3)或有事项导致预算出现大额漏 计。(4)预算对成本费用项目监控功能下降。
【提示】这类考题考查的是考生的综合分析 和思考能力。要从数字中发现问题，然后根据资 料中给出的线索找出问题的原因，有时还可能给 出解决方案。这类考题的解答需要考生在复习的 时候注意培养逻辑思维能力，要把学到的知识点 活学活用。
习题二

12月1日，光明公司财务部王经理召开部 门会议，重点部署下一年度的预算工作开展。他 指示费用会计小李要参照上年的预算通知，尽快 草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知 签发出去；另外，他还要小李在5个工作日内整 理出各部门当年1~10月的费用明细，反馈到各 部门，作为预算的重要参考依据。
12月2日，王经理带着预算通知文件来到 张总经理的办公室，汇报当年1~10月的费用总 体比上年增长了13%,建议明年的费用要严格 预算，总体上不应该超过今年。张总经理肯定了 这个原则，但指出要根据实际业务的变动，对各 项费用的增减进行把控，并要求他召集各部门负 责人专门开会安排这项工作。
12月5日，光明公司预算工作会议按计划 召开。会议上，王经理详细说明了各项费用的定 义以及预算过程中需要注意的事项，包括必须按 时间要求完成等。张总经理作出了重要指示，指 出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控 制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要 非常重视费用预算工作，要亲自抓、亲自过问。
元旦过后，各部门预算表格陆续上交，小李 忙着进行费用预算的初审。通过几轮沟通，大部 分的费用都已初步确认，但以下几项费用，他拿 不准主意：
(1)办公费。公司上年底进行了新ERP 系 统的上线，现在很多部门的办公费大幅增加，总 体增加了45%,预算增加理由都是新系统要求 打印的东西多，打印耗材大量增加。
(2)办公室的移动电话费增加到4800元， 比上年的2000元翻了一番还多。办公室的理由

第二章企业全面预算管理 67

是：陆副总电话费实报实销，因为公司上年固定 电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由 于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停 止包月，因此，按陆副总的话费标准，他们制定 了4800元(400×12)的费用预算。
(3)三个工厂的差旅费。在预算开始前， 技术部门向三个工厂厂长发出知会，要求他们增 加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流， 今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组 织的讨论会。预计讨论会每次两人参加，费用 5000元，预计参加两次，各厂各增加10000 元。而之前工厂的差旅费很少发生，只有零星的 几百元。
(4)修理费。一厂增加了锅炉房的大修理 费60000元，因为锅炉使用超过4年了， 一次 都没有进行过大修，计划今年要进行大修。
(5)人力资源部的班车费。人力资源部 提出，考虑到公司处于郊区，为方便员工上下 班，打算今年增加一辆班车，预计年增加费用 80000元。
(6)办公室招待费增加50000元。主要原 因是公司发展到现在土地不够用，办公室正在与 政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地 80亩，需要增加业务招待费30000元。另外， 随着业务的发展，公司在当地的影响越来越大， 对外联络增多，预计会增加外联费用20000元。
(7)设备科的电费。考虑到今年的电力紧 张，电费极有可能增加，因此电费预算增加了 58000元(按每度电增加3分钱预计)。
小李将预算碰到的问题向王经理进行了汇 报，如果按现在初步报上来的预算，费用将比上 年增加31%。王经理分别找了几个部门的负责 人进行沟通交流，但各部门负责人认为自己的预 算理由充分，不愿对费用进行调减。王经理简单 向张总经理进行了汇报，张总经理要求召开会议 进行协调。但由于大家忙于1月底年终总结大会 的准备，协调会议在春节放假前未召开。
春节后开工已是2月上旬。王经理几次提请 张总经理，终于召开了两次协调会，并与几个重 点部门经过多次的单独沟通，在2月底前与各个 部门确认了费用预算，总体比上年增长18%。 张总经理在2月28日批准了费用预算。
5月15日，安经理找到王经理，称现在环

68 高级会计实务 · 过关一本通

保部门加强检查，要求增加污水处理站的污泥 处理费预算8000元，因为之前每个月至多清理 污泥两次，而现在每周必须清理一次。王经理要 求他打报告进行预算调增申请。
6月10日，二厂有个员工的手指被机器夹 断，发生医疗费12000元。二厂厂长称年初没 有这方面的预算，要求不能作为他们工厂的费用 考核。王经理同意列作预算外费用。
7月28日，王经理拿到了小李给他的上半 年预算费用执行情况表，总费用为全年预算的 45%,基本与上年同期持平。王经理很满意。
10月26日，前三季度的预算费用执行情况 表显示，总费用已达全年预算费用的80%,据 分析主要是上半年发生的几项费用没有及时报 销，延迟到第三季度，所以费用执行情况一下变 成了超支(包括了调增预算的90000元，但没 有包括被列为预算外费用的76000元)。王经理 马上指示小李把超支部门的费用反馈到部门负责 人，并要求费用超支部门进行超支原因分析和提 出整改控制措施。
11月9日，王经理专门就前三季度的费用 超支情况及超支部门的原因分析和整改控制措施 向张总经理进行了汇报。
要 求 ：
1.光明公司的预算管理组织体系存在哪些 问题?
2.费用预算目标确定存在什么问题? 3.预算编制过程存在哪些问题?
4.费用预算控制中存在哪些问题? 5.预算分析与考核中存在什么问题?
【分析与解释】
1.预算工作的组织体系不健全，没有建立 专门的预算管理办公室，而由财务人员兼任预算 管理人员。预算的编制、审批没有经过预算管理 委员会的审批。
2.费用预算目标确定过于随意，依据不足； 存在个别部门经理讨价还价现象；容易造成预算 松弛；各种费用标准没有建立。
3.业务预算应在财务预算之前开展，过于 重视费用预算，而忽视了销售预算、资本预 算 等 。
4.费用预算控制中存在标准不清晰、没有 严格执行总额控制、预算执行刚性不强等问题；

存在预算外费用；对于预算的调整没有履行必要 的程序。
5.预算分析流于形式。
【提示】本题主要考查预算管理中的一些基 本问题，包括预算的组织机构体系、预算的结构 和内容、预算编制、预算控制、预算分析等内 容。针对题目的要求，根据相关内容对案例企业 进行对照检查。
习题三

霍克公司的预算编制方案如下：
(1)销售预算。
①5月上旬，各分部预测了下一年度销售和 资金需求并上报总部。
②5月下旬，总部综合考虑宏观经济形势对 产品市场的影响和分部的价格、新产品、滞销、 坏账等情况，制定了分部销售预算草案。
③6月份，各分部的地区销售经理预测了分 月度的全年销售额，作为其下一年度销售业绩评 价的初步标准。
④7月份，分部负责人复查销售预测报告， 并与地区销售经理进一步协商，以确保分部预算 达标 。
⑤8月上中旬，总部复查销售预算，修订未 达标预算。
⑥8月下旬，总部批准销售预算，并将之分 解为各工厂的生产计划(包括价格、销量等)。
(2)生产预算。
①9月中上旬，各工厂确定固定费用和变动 成本标准，报分部。
②10月中旬至11月，各工厂确定固定费用 和变动费用标准，报分部
③11~12月，总部复查并审批工厂生产预 算，修订未达标预算。
④12月末，董事会批准公司销售及生产 预算 。
霍克公司预算控制的方案如下：
(1)市场部门：每月月末，各地区销售经 理向总部报告本月销售、本年累计销售及其与预 算的差异情况，并对未完成的销售差额作出 解 释 。
(2)生产部门：各工厂向总部报告费用、 成本的分项目实际发生数及其与预算的偏差，并

对超支额作出解释。
要 求 ：
根据上述资料回答下列问题：
1.霍克公司的企业预算结构是否完整?还 应包括哪些种类?
2.霍克公司的预算编制程序有何特点? 3.霍克公司在确定预算目标上有何不足?
4.根据材料分析霍克公司采用了什么预算 控制方法?预算控制应该如何完善?
【分析与解释】
1.该公司的预算结构不完整。首先，目前 只有经营预算的相关内容，而没有涉及财务预算 和资本预算的相关内容。其次，经营预算不完 整，还应该补充产品成本预算、期间费用预算 等。最后，还应该补充现金预算、资本预算等。
2.先销售后生产，以销定产。各部门都参 与了预算的制定过程，并将本部门的实际情况反 映在预算之中。不足之处是预算制定周期过长，

第二章 企业全面预算管理 69

从5月开始到12月才结束。
3.没有按照统一、明确的“游戏规则”分 解目标。预算的制定中，销售部门先由下到上预 测销量，然后从上到下编制预算。因此没有体现 公平、公正的原则，可能挫伤“先进”,保护 “后进”。预算的编制必须以目标的实现为前提， 否则容易出现预算编制过程中的讨价还价、“宽 打窄用”,不利于提高预算编制效率。
4.当期预算控制、累计预算控制。强调了 过程控制，但是事前控制和事后控制应该进一步 完 善 。
【提示】这是一道典型的挑错题，即根据给 定的资料，指出其中存在的问题并给出正确的答 案。解答这类题目需要考生首先判断知识点所在 章节，然后对照相应的知识点作答。一般这类题 目的结果是唯一的，主要考查的是预算编制的一 些原则、惯例等。