习题一

甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的 科创板上市公司。为了提高资金使用效率，加速 企业发展，发生了如下投资、股权激励、风险管 理等业务：
(1)甲公司于2024年12月5日以500万元 取得乙公司当日发行的普通债券，发生相关税费 2万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产。据此，甲公 司确定的该金融资产的入账价值为500万元，交 易费用2万元计入当期损益。
(2)甲公司为了提高金融资产质量，在 2024年12月31日对资产计提减值和金融资产 转移进行了如下处理：
①甲公司以预期信用损失为基础计提金融资 产减值。预期信用损失，是指以发生违约的风险 为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
②甲公司将购入的 A 公司8年期债券分类 为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 金融资产。经评估发现，该金融工具的信用风险 自初始确认后已显著增加，甲公司按照该金融工 具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损 失准备 。
③甲公司对赊销形成的应收款项(不含融 资成分),按照未来12个月内概率加权平均为 基础计量预期信用损失的金额计提坏账准备，将 坏账损失计入了当期损益。
④甲公司为了补充流动资金，开展了应收账 款保理业务。甲公司与工商银行商定，甲公司将 一组账面价值为5000万元的应收账款(分类为 以摊余成本计量的金融资产)出售给银行，在 购货方逾期未支付款项时，工商银行无权向甲公 司进行追偿。据此，甲公司终止确认了金融资 产，并将应收账款账面价值与出售应收账款而收到的对价之间的差额计入当期损益。
(3)甲公司为了调动企业员工的积极性， 决定进行股权激励。公司薪酬委员会草拟的有关 股权激励的方案如下：
① 鉴于甲公司为高科技企业的初创期，建议 采用股票期权作为股权激励方式。
②本次股权激励计划，建议通过向激励对象 发行股份来解决股票的来源。全部在有效期内的 股权激励计划所涉及的标的股票总数，累计占公 司股本总额的25%。
③ 本激励计划的行权限制期，建议从授予日 开始计算，期限为3年。
④对本次股权激励的会计处理，建议在等待 期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具 数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负 债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关 资产成本或当期损益，同时计入股本。如果有职 工自愿退出股权激励计划，则属于股权激励计划 的取消，应当冲回以前期间确认的成本或费用。
(4)甲公司生产产品所需原材料包括铜、 铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨 的风险，给企业生产经营造成不利局面。为了锁 定原材料采购价格，促进企业可持续发展，根据 董事会批准，甲公司进行了如下套期保值业务并 进行了相应的会计处理：
①甲公司签订了销售一批白色家电给 C 公 司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材 料将在合同签订日后4个月购进，预计原材料价 格会上涨。为此，甲公司从上海期货交易所购入 铜期货，将其分类为现金流量套期。
②甲公司通过分析认为：套期关系由符合条 件的套期工具和被套期项目组成；在套期开始 时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并 准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理 策略和风险管理目标的书面文件；套期关系符合

套期有效性要求。甲公司认为满足了运用套期 会计方法的条件，该套期应采用套期会计方法进 行会计处理。
③甲公司将被套期项目自套期开始的预计未 来现金流量现值累计损失800万元作为现金流量 套期储备，冲减了其他综合收益，将套期工具自 套期开始的累计利得900万元计入当期损益。
(5)甲公司近期上马OLED 有机材料三期 项目，需要筹集大量资金。甲公司与A 公司签 订融资协议，向A 公司定向增发股票1亿股， 融资8亿元。协议中约定，要保持技术领先，关 键是稳定当前的管理团队和技术团队。如果甲公 司50%以上所有权发生变更，则甲公司必须按 发行价赎回该股票。甲公司为本次增发股票支付 了400万元发行费用。据此，甲公司进行了如下 会计处理 ：

①甲公司将发行的股票确认为权益工具，增 加所有者权益8亿元。
②甲公司将支付的发行费用400万元冲减了 资本公积。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),判断甲公司金融资产的初 始计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。
2. 根据资料(2),分别判断事项①~④的 会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
3. 根据资料(3),分别判断事项①~④的 建议是否正确；如不正确，请说明理由。
4. 根据资料(4),分别判断事项①~③的会 计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。
5. 根据资料(5),分别判断事项①和②的会 计处理是否正确；如不正确，指出正确的处理。
【分析与解释】
1. 甲公司金融资产初始计量不正确。
正确的处理：该金融资产的入账价值= 500+2=502(万元),即2万元相关税费应计入 金融资产成本，不能费用化。
2. 事项①的处理正确。 事项②的处理不正确。
理由：如果该金融工具的信用风险自初始确 认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工 具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失 准 备 。

事项③的处理不正确。
理由：针对应收款项，企业应当始终按照相 当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损 失准备，以概率加权平均为基础对预期信用损失 进行计量。
事项④的处理正确。
3. 事项①的建议正确。 事项②的建议不正确。
理由：科创板上市公司全部在有效期内的股 权激励计划所涉及的标的股权总数，累计不得超 过公司股本总额的20%。
事项③的建议正确。
事项④的建议不正确。
理由：对于权益结算的股份支付，应在等待 期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具 数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日 的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成 本或当期费用，同时计入资本公积。职工自愿退 出股权激励计划属于股权激励计划的取消，应当 作为加速可行权处理，将剩余等待期内应确认的 金额立即计入当期损益，同时确认资本公积，不 应当冲回以前期间确认的成本或费用。
4. 事项①的会计处理正确。 事项②的会计处理正确。
事项③的会计处理不正确。
正确的会计处理：将套期工具利得中属于有 效套期部分800万元计入其他综合收益(即套期 工具自套期开始的累计利得900万元与被套期项 目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失 800万元两项的绝对额中较低者),将无效套期 部分100万元(900-800)计入当期损益。
5. 事项①的会计处理不正确。
正确的处理：鉴于该或有事项(甲公司被 其中一批股东出售给另一批股东)不受甲公司 的控制，其属于或有结算条款。由于甲公司不能 避免赎回股票，因此该工具应分类为金融负债。
事项②的会计处理不正确。
正确的处理：甲公司支付的发行费用应当计 入金融负债的初始计量金额。
习题二

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为中 小市值中央企业控股上市公司，发生有关金融工

具交易事项如下：
(1)2024年11 月5日，甲公司以每股12 元的价格从二级市场购入 A 公司股票80万股， 支付价款960万元，另支付相关交易费用3万 元。甲公司因持股比例少，对 A 公司不具有重 大影响。甲公司管理层确定的业务模式是赚取价 差，将该股票投资分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。据此，甲公司在会 计处理时，将支付的相关交易费用3万元计入了 金融资产初始入账金额，确认的金融资产入账价 值为963万元。
(2)甲公司经临时股东大会批准，发行8 亿元永续债用于扩建生产线。永续债合同条款载 明：该永续债没有固定期限，发行人含有赎回 权；持有人不能要求清偿本金，按期计息，但发 行人可以自行选择将当前利息以及已经递延的所 有利息推迟到下一个付息日来支付，并且不会有 任何递延支付利息次数的限制，直至取消利息支 付。据此，甲公司在会计处理时，鉴于其发行的 是债券，将该永续债分类为金融负债。
(3)甲公司为了生产经营，极可能在3个 月后购入大批原材料。为规避生产经营中因原材 料价格上涨带来的风险，公司利用商品期货进行 套期保值业务操作，买入了相同品种的商品期 货。据此，甲公司进行了如下的会计处理：①将 该套期分类为现金流量套期；②套期工具产生的 利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流 量套期储备，计入了其他综合收益；属于套期无 效的部分，计入了当期损益。
(4)甲公司为了激励企业高管的积极性， 决定授予部分员工(含外籍高管)限制性股票。 据此，甲公司初步拟订的股权激励方案规定：
①首次实施股权激励计划授予的权益数量占公司 股本总额的比重为5%;②限制性股票授予日后 24个月为首次解除限售日；③授予价格不低于股 票票面金额，且不高于下列价格较低者：a. 股权 激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易 均价的50%;b. 股权激励计划草案公布前20个 交易日、60个交易日或120个交易日的公司股 票交易均价之一的50%。
假设不考虑其他因素。

要 求 ：
1. 根据资料(1),判断甲公司的会计处理

是否正确；如不正确，说明理由。
2. 根据资料(2),判断甲公司对发行永续 债的分类是否正确；如不正确，说明理由。
3. 根据资料(3),分别判断事项①~②的 会计处理是否正确；如不正确，说明理由。
4. 根据资料(4),分别判断事项①~③的 会计处理是否正确；如不正确，说明理由。
【分析与解释】
1. 资料(1)甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司持有股票分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产，应将支付 的相关税费计入当期损益，确认的金融资产入账 价值为960万元。
2. 资料(2)甲公司对发行永续债的分类不 正 确 。
理由：永续债合同明确规定无固定到期日且 持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永 续债，通常表明发行方没有交付现金或其他金融 资产的合同义务，应将其分类为权益工具。
3. 资料(3)中，事项①对套期的分类 正 确 。
注：对极可能发生的预期交易的特定风险进 行套期，应分类为现金流量套期。
事项②对套期工具利得或损失的处理正确。
注：现金流量套期满足运用套期会计方法条 件的，套期工具产生的利得或损失中属于套期有 效的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其 他综合收益；套期工具产生的利得或损失中属于 套期无效的部分，应当计入当期损益。
4. 资料(4)中，事项①不正确。
理由：中小市值中央企业控股上市公司，首 次实施股权激励计划授予的权益数量占公司股本 总额的比重，最高可以由1%上浮至3%,甲公 司达到5%不符合规定。
事项②正确。
事项③不正确。
理由：限制性股票授予价格不低于股票票面 金额，且不低于下列价格较高者： a. 股权激励 计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价 的 5 0 % ; b. 股权激励计划草案公布前20个交易 日、60个交易日或120个交易日的公司股票交 易均价之一的50%。

习题三

甲公司为深交所上市公司，有关金融资产交 易或事项如下：
(1)2024年1月5日，甲公司利用暂时闲 置资金购入戊上市公司0.4%的股份，支付购买 价款8500万元，另外支付相关交易费用50万 元。因持股比例小，甲公司未能在戊公司的董事 会中派有代表，对戊公司不具有重大影响，购买 股票目的是短期获利。2024年12月31 日，该股 票收盘价为8580万元。据此，甲公司进行了如 下会计处理：
①甲公司将该股票分类为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。
②甲公司确认该股票的初始计量金额为 8550万元。
③甲公司将该股票公允价值变动计入了其他 综合收益。
(2)2024年7月1 日，甲公司从活跃市场 购入丙公司2024年1月1 日发行的5年期债券 10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票 面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度利 息。甲公司购买丙公司债券支付款项1022.5万 元，其中已到期尚未领取的债券利息为22.5万 元，另外支付相关交易费用4万元。2024年12 月31日，丙公司债券在证券市场的收盘价为 1024万元。据此，甲公司进行了如下的会计
处 理 ：
①甲公司管理该债券的业务模式既以收取合 同现金流量为目标又以出售该债券为目标，根据 业务模式和合同现金流量特征，将该债券分类为 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。
②甲公司确认该债券的初始计量金额为 1026.5万元。
③甲公司将该债券的公允价值变动计入了其 他综合收益。
(3)2024年1月1 日，甲公司从活跃市场 上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份， 支付款项2990万元，另外支付交易费用10万 元。甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同 现金流量为目标，将该债券分类为以摊余成本计 量的金融资产。据此，甲公司确认的该债券的初

始计量金额为2990万元，将交易费用10万元 计入了当期损益。
(4)2024年12月1 日，甲公司将某项账面 余额1000万元的应收账款(已计提坏账准备 200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日 公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了将 于半年到期时按固定价格回购应收账款的协议。 同日，丁投资银行按协议支付了750万元。据 此，甲公司进行了如下会计处理：
①甲公司在出售日未终止确认该应收账款， 将收到的750万元确认为金融负债。
②甲公司于2024年12月31日对该应收账 款按照未来12个月内预期收取的现金流量现值 为基础，计提了减值准备。
要 求 ：
1. 根据资料(1),分析、判断甲公司①~③ 的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
2. 根据资料(2),分析、判断甲公司①~③ 的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
3. 根据资料(3),分析、判断甲公司确认 的该债券初始计量的金额是否正确；如不正确， 请说明理由。
4. 根据资料(4),分析、判断甲公司①~② 的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
【分析与解释】
1.甲公司①的会计处理正确。 甲公司②的会计处理不正确。
理由：该金融资产的初始计量金额=购买价 款8500万元。交易费用50万元应计入当期 损 益 。
甲公司③的会计处理不正确。
理由：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的公允价值变动应计入当期损益。
2. 甲公司①的会计处理正确。 甲公司②的会计处理不正确。
理由：该债券的初始计量金额=支付的购买 价款1022.5+交易费用4-已到期尚未领取的 利息22.5=1004(万元)。已到期尚未领取的 利息计入应收利息中，不作为成本。
甲公司③的会计处理正确。
3. 甲公司确认的该债券初始计量金额不正确。
理由：该债券初始计量金额=支付的购买价 款2990+交易费用10=3000(万元)。

4. 甲公司①的会计处理正确。
注：甲公司采取售后回购方式出售该金融资 产，在回购日按固定价格回购，企业保留了该金 融资产所有权上几乎所有的风险报酬，不终止确 认金融资产。
甲公司②的会计处理不正确。
理由：甲公司应于2024年12月31日对该 应收账款按照整个存续期预期收取的现金流量现 值为基础，计提减值准备。
习题四

天山公司系一家在上海证券交易所挂牌交易 的产融结合上市公司，2024年公司有关金融资 产和金融负债业务的相关资料如下：
(1)2024年4月1 日，天山公司将其持有 的一笔国债出售给丙公司，售价为2000万元， 年利率为3.5%。同时，天山公司与丙公司签订 了一项回购协议，12个月后由天山公司将该笔 国债购回，回购价为回购日的公允价值。据此， 天山公司未终止确认该金融资产。
(2)2024年6月1日，天山公司将持有的 乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司， 出售价格为330万元。同时双方签订了一项看涨 期权合约，天山公司为期权持有人，天山公司有 权在2024年12月31 日(到期日)以340万元 的价格回购该债券。天山公司判断，该期权是重 大的价内期权(即到期极可能行权)。据此，天 山公司未终止确认该债券，将收到的价款330万 元确认为金融负债。
(3)天山公司于2024年11月2日与某金融 资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可 疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该公 司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提贷 款损失准备5000 万元，双方协议转让价为 4000万元，转让后天山公司不再保留任何权利 和义务。据此，天山公司未终止确认该金融资产。
(4)天山公司于2024年3月1日销售产品 一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为 78万元，双方约定戊公司于2024年6月30日支 付货款678万元。天山公司于2024年4月1 日 将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售 价款为620万元。天山公司与中国工商银行签订 的协议中规定，在应收戊公司账款到期、戊公司

不能按期偿还时，银行不能向天山公司追偿。据 此，天山公司终止确认了该项应收账款，并将收 到的价款620万元与其账面价值678万元之间的 差额58万元计入了当期损益。
(5)天山公司经批准于2024年1月1日以 面值发行50000万元的可转换公司债券。该可 转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%, 实际利率为6%。自2025年起，每年1月1日付 息。自2025年1 月 1 日起，该可转换公司债券 持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为天 山公司的普通股(每股面值1元),初始转换价
格为每股10元，不足转为1股的部分按每股10 元以现金结清。据此，天山公司进行了如下会计 处 理 ：
①天山公司将该可转换公司债券认定为复合 金融工具。
②天山公司在初始计量时，先确定权益工具 成分的公允价值，再确定负债成分的公允价值。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),分析、判断天山公司未 终止确认该金融资产是否正确；如不正确，请简 要说明理由。
2. 根据资料(2),分析、判断天山公司未 终止确认该金融资产是否正确；如不正确，请简 要说明理由。
3. 根据资料(3),分析、判断天山公司未 终止确认该金融资产是否正确；如不正确，请简 要说明理由。
4. 根据资料(4),分析、判断天山公司终 止确认该金融资产是否正确；如不正确，请简要 说明理由。
5. 根据资料(5),分析、判断天山公司① 和②的会计处理是否正确；如不正确，请简要说 明理由 。
【分析与解释】
1.天山公司未终止确认该金融资产不正确。
理由：此项出售属于附回购协议的金融资产 出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值， 该笔国债所有权上几乎所有的风险和报酬已转移 给丙公司，天山公司应终止确认该笔国债，将收 到的款项与国债账面价值之间的差额计入当期损 益(投资收益)。

2. 天山公司未终止确认该金融资产正确。
注：天山公司在出售乙公司债券的同时，与 丁公司签订看涨期权合约，于2024年12月31 日有权利以340万元的价格回购该债券，天山公 司判断极可能行权购回该债券。因此，与债券相 关的风险和报酬并没有转移给丁公司，天山公司 不应终止确认该债券。
3. 天山公司未终止确认该金融资产不正确。
理由：天山公司将贷款转让后不再保留任何 权利和义务，属于无条件出售金融资产，贷款所 有权上的风险和报酬几乎全部转移给某金融资产 管理公司，天山公司应当终止确认该批贷款，将 收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期 损 益 。
4. 天山公司终止确认该金融资产正确。
注：该应收账款出售属于无条件出售(不 附追索权),表明该应收账款所有权上几乎所有 的风险和报酬转移给转入方，应终止确认金融资 产，并确认损益。
5. 天山公司①的会计处理正确。
注：可转换公司债券既含有金融负债成分， 又含有权益工具成分，属于复合金融工具。
天山公司②的会计处理不正确。
理由：企业发行的非衍生金融工具同时包含 金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量 时先确定金融负债成分的公允价值，再从复合金 融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作 为权益工具成分的价值。

习题五
天山股份有限公司为了防范生产经营中产生 的财务风险，诸如价格变动风险、汇率风险和利 率风险，决定开展套期保值业务。在公司财务部 关于套期保值业务的研讨中，财务会计人员积极 发言，谈学习中的体会。下面是部分发言：
财务部张经理：套期保值是一种风险管理工 具，为了公司的健康稳定发展，我们必须对所有 的风险均进行套期保值，以实现风险对冲或风险 转移。国内外的实践证明，通过套期保值，可以 有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略目 标和提升核心竞争力。
李会计：我们公司在生产中需要用到大量的 原材料，为了规避原材料价格上涨风险，应该采取卖出套期保值；对于现有的库存商品，公司最 担心价格下降，应该采取买入套期保值。同时， 我建议，在进行套期保值时，买入的套期数量要 比现货数量多2倍，这样可以达到双重保险的 目 的 。
王会计：生产经营中的风险来源于不同方 面，可以选择的规避风险的套期工具非常多，比 如以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生 工具(签出期权除外)以及企业自身权益工具 等。企业应该综合考虑风险来源、套期工具特 点、套期保值效果以及成本等因素，选择结构简 单、流动性强、风险可控的金融衍生工具开展套 期保值业务。
郑会计： 一旦将衍生工具指定为套期工具， 就一定要按照套期保值会计方法进行处理。
朱会计：由于企业要规避的风险不同，比如 可能要规避外汇风险、利率风险、商品价格风 险、股票价格风险、信用风险等，企业可以指定 一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价 值或现金流量变动预期抵销被套期项目全部或部 分公允价值或现金流量变动。因此，在会计处理 上，将套期保值划分为公允价值套期、现金流量 套期和境外经营净投资套期。我们应该对发生的 套期保值业务进行准确的分类，才能分别采用不 同的处理办法。比如，企业签订一项以浮动利率 换固定利率的利率互换合约，对其承担的浮动利 率债务的利率风险引起的现金流量变动风险敞口 进行套期，应按现金流量套期进行会计处理。
假设不考虑其他因素。
要 求 ：
根据套期保值相关规定，分析、判断上述五 位财会人员发言是否存在不当之处；如存在不当 之处，请指出不当之处，并简要说明理由。
【分析与解释】
1. 张经理的发言存在不当之处。
不当之处：对所有的风险均进行套期保值的 说法不当。
理由：企业应根据不同业务的特点，统一确 定风险偏好和风险承受度，据此确定风险预警 线，确定是否进行套期保值。此外，还应该综合 考虑融资及管理层的要求，比较特定阶段现货敞 口净额与套期保值可能的相关成本，确定是否进 行套期保值。

2. 李会计发言存在不当之处。
不当之处一：为了规避原材料价格上涨风 险，采取卖出套期保值。
理由：卖出套期保值适用于准备在将来某一 时间内卖出商品的情况。
[或：应采取买入套期保值方式，回避原材 料价格上涨风险。]
不当之处二：对于现有的库存商品，为了规 避价格下降风险，采取买入套期保值。
理由：买入套期保值适用于回避价格上涨 风 险 。
[或：应采取卖出套期保值方式，回避库存 商品价格下跌风险。]
不当之处三：建议在进行套期保值时，买入 的套期数量要比现货数量多2倍。
理由：违背了套期保值数量相等或相当原则。
3. 王会计的发言存在不当之处。
不当之处：套期工具包括企业自身权益工具。
理由：企业自身权益工具不属于企业的金额 资产或金融负债，不能作为套期工具。
4. 郑会计的发言存在不当之处。
不当之处： 一旦将衍生工具指定为套期工 具，就一定要按照套期保值会计方法进行处理。
理由：公允价值套期、现金流量套期和境外 经营净投资套期同时满足下列条件的，才能运用 套期会计准则规定的套期会计方法进行处理：套 期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组 成；套期开始时，企业正式指定了套期工具和被 套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套 期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件； 套期关系符合套期有效性要求。
5. 朱会计的发言不存在不当之处。

习题六

长江公司于2024年7月1 日与境外乙公司 签订合同，约定于2025年1 月 3 1 日 以 每 吨 6000美元的价格购入50吨橄榄油，合同总价款 为30万美元。
长江公司为规避购入橄榄油成本的外汇风 险，于当日与某金融机构签订了一份7个月到期 的买入30万美元的远期外汇合同，约定汇率为 1 美元=6.29元人民币。2025年1月31日，长 江公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入

橄榄油。
假定：(1)2024年12月31日，1个月美元 对人民币远期汇率为1 美元=6 . 20元人民币， 人民币的市场利率为6%;(2)2025年1月31 日，美元对人民币即期汇率为1美元=6 . 18元
人民币；(3)该套期符合套期保值准则所规定 的运用套期会计的条件；(4)不考虑增值税等相 关税费。据此，长江公司进行了如下的会计处理：
①将该套期划分为现金流量套期。
②将套期工具利得或损失中属于有效套期的 部分直接计入当期损益。
③将套期工具利得或损失中属于无效套期的 部分直接计入其他综合收益。
要 求 ：
分析、判断长江公司对上述业务①~③的会 计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
【分析与解释】
长江公司①的会计处理正确。
注：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企 业可以作为现金流量套期，也可以作为公允价值 套期处理。
长江公司②的会计处理不正确。
理由：现金流量套期满足运用套期会计方法 条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期的 部分，应当计入其他综合收益。
长江公司③的会计处理不正确。
理由：现金流量套期满足运用套期会计方法 条件的，套期工具利得或损失中属于无效套期的 部分(即扣除直接确认为其他综合收益后的其 他利得或损失),应当计入当期损益。
习题七

黄河公司是一家从事新能源技术开发的国有 控股境内上市公司，为了引进优秀人才，加速企 业发展，决定实施股权激励计划。有关股权激励 计划的内容和实施情况如下：
(1)股权激励方式：股票期权。
(2)股权激励对象：共100人。其中包括 高级管理人员30人、业务骨干30人、技术骨干 37人、独立董事3人。
(3)股权激励计划期限：2024年6月20 日，经股东大会批准，黄河公司向激励对象每人 授予2万份股票期权。董事会决定授予日为

2024年7月1日，自当日起只要激励对象在黄 河公司连续服务满3年，即可于2027年7月1 日以每股6元的价格购买黄河公司的普通股，行 权有效期为2年。
(4)股权激励会计处理：授予日该股票期 权的公允价值为8元，2024年12月31 日该股票 期权的公允价值为9元。在行权限制期内，黄河 公司没有激励对象离开公司。在会计处理时，黄 河公司按照2024年12月31 日股权期权的公允 价值确认了2024年黄河公司应承担的股权激励 成本费用，同时确认了相应的应付职工薪酬。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),指出股票期权激励方式 的特点和适用对象。
2. 根据资料(2),分析、判断黄河公司股 权激励对象是否存在不当之处；如存在不当之 处，请说明理由。
3. 根据资料(3),分析、判断黄河公司股 权激励计划期限是否存在不当之处；如存在不当 之处，请说明理由。
4. 根据资料(4),分析、判断黄河公司股 权激励会计处理是否正确；如不正确，请说明正 确的会计处理。
【分析与解释】
1. 股票期权激励方式的特点是高风险、高 回报，适合处于成长初期或扩张期的企业。
2. 股权激励对象存在不当之处。
理由：股权激励对象不应包括独立董事。
3. 股权激励计划期限存在不当之处。
理由：行权有效期由上市公司根据实际确 定，但不得低于3年。
4. 股权激励会计处理不正确。
正确的会计处理：企业应当在等待期内的每 个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最 佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价 值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期 费用，同时计入资本公积。
习题八

甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公 司 ，A 会计师事务所接受委托为其出具2024年 度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中

关注到如下经济业务事项及其会计处理：
(1)甲公司于2024年7月6日用闲置资金 购入股票600万元，企业管理金融资产的业务模 式是出售该金融资产赚取价差。9月30日该股 票收盘价为560万元，12月31 日该股票收盘价 为550万元。甲公司对该股票进行了如下会计 处 理 ：
①7月6日，购入股票时将其分类为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初 始入账金额为600万元。
② 9月30日，将公允价值下降40万元计入 当期损益。
③12月31日，将公允价值下降10万元计 入当期损益。
(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告 材料企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原 材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影 响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来 的不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展 套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如 下做法：
①坚持“种类相同或相关、数量相等或相 当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则， 将现货与期货相挂钩。
②为规避原材料价格上涨，采用买入套期保 值方式，在2024年拟投入自有资金5000万元 作为期货保值金。
③5月10日，甲公司从期货交易所购入精 对苯二甲酸期货，将其指定为10月预期购入该 原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其 划分为公允价值套期。
④从5月购入期货至9月末，该期货合同产 生利得280万元，在满足运用套期会计条件下， 甲公司将其计入当期损益。
⑤10月，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲 公司购入了原材料并于当月生产出产品实现了对 外销售；同时甲公司将期货平仓，在满足运用套 期会计条件下，期货实现的收益计入当期损益。
(3)甲公司为了调动企业员工的积极性， 决定进行股权激励，有关情况如下：
①鉴于企业已进入成熟期，决定采用限制性 股票作为股权激励方式。
②本次股权激励受益对象总计800人，包括

公司全体董事(含独立董事)、高级管理人员 (含监事)、核心技术(业务)人员和一线优秀 员 工 。
③股权激励计划有效期为5年，包括2年 锁定期和3年解锁期，自限制性股票授予日起 计 算 。
④本激励计划拟向激励对象授予的限制性股 票数量为3000万股，占公司总股本0.991%。 限制性股票的来源为向激励对象定向增发本公司 A 股股票。授予价格不得低于股票票面金额，且 原则上不得低于下列价格较高者：a. 股权激励 计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价 的50%;b. 股权激励计划草案公布前20个交易 日、60个交易日或者120个交易日的公司股票 交易均价之一的50%。
⑤9月1日，甲公司董事会批准了该股权激 励计划，并向激励对象定向增发了3000万股甲 公司普通股，每股面值1元。如果解锁期未达到 解锁条件，公司将按授予价格回购受益对象持有 的限制性股票。
⑥2024年12月31日，甲公司按照资产负 债表日该限制性股票的公允价值计算本年应负担 的金额计入了相关资产成本或当期费用，同时增 加了应付职工薪酬。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),逐项判断甲公司①~③项 的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。
2. 根据资料(2),逐项判断甲公司①~⑤ 项的做法是否存在不当之处；如存在不当之处， 请说明理由。
3. 根据资料(3),逐项判断甲公司①~⑥ 项是否正确；如不正确，请指出不正确之处，并 说明理由。
【分析与解释】 1.①正确。
注：金融资产的分类和初始计量金额均正确。 ②正确。
注：以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的公允价值变动计入当期损益。
③ 正确。
注：以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的公允价值变动计入当期损益。

2.①不存在不当之处。
注：坚持套期的四个原则妥当。
②不存在不当之处。
注：规避价格上涨，采用买入套期保值方式 正确 。
③ 存在不当之处。
理由：甲公司从期货交易所购入精对苯二甲 酸期货，将其指定为10月预期购入该原材料的套 期，对预期交易的套期应分类为现金流量套期。
④存在不当之处。
理由：现金流量套期满足运用套期会计方 法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套 期的部分，应当计入其他综合收益，套期工具 利得或损失中属于无效套期的部分，直接计入 当期损益。
⑤存在不当之处。
理由：被套期项目为预期交易，且该预期交 易使企业随后确认一项非金融资产的，企业应当 将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备 金额转出，计入该资产的初始确认金额。
3.①正确。
注：限制性股票的股权激励方式适用于成熟 期的企业。
② 不正确。
不正确之处：本次股权激励受益对象包括公 司独立董事和监事。
理由：股权激励对象可以包括上市公司的 董事、高级管理人员、核心技术(业务)人 员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不 应包括独立董事，上市公司监事也不得成为股 权激励对象。
③ 正确。
注：股权激励有效期、锁定期和解锁期均符 合要求。
④ 正 确 。
注：标的股票的来源和数量均符合要求；限 制性股票授予价格的确定方法符合规定。
⑤ 不正确。
不正确之处：甲公司董事会批准了该股权激 励计划。
理由：上市公司的股权激励计划草案由董事 会下设的薪酬和考核委员会拟订，之后提交董事 会和股东大会审议批准。对于国有控股上市公司

还需要遵循证券监督部门、国有资产管理部门、 财政部门等的相关规定。
⑥不正确。
不正确之处：2024年12月31日，甲公司按 照资产负债表日该限制性股票的公允价值计算本 年应负担的金额，计入应付职工薪酬。

理由：对于权益结算的股份支付，应在等待 期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具 数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日 的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成 本或当期费用，同时计入资本公积。