2025年度高级会计资格
《高级会计实务》全真模拟试题(二)

案例分析题一 (本题15分)考核战略+投融资

临海公司是一家国有大型企业集团。2023年初，公司总部召开战略发展研讨会，邀请了公司管 理团队核心成员共同参与。在会议上，核心领导成员发言要点如下：
(1)总经理：尽管宏观经济整体情况比较严峻，但目前本公司的发展却处于难得的发展机遇， 首先是公司现有核心产品和服务得到市场的高度认可，产品市场占有率快速提升，但现有市场趋于饱 和，公司应加快在全国市场布局，进一步扩展现有核心产品的市场覆盖度；与此同时，公司应加大新 产品开发力度，提高研发投入。
(2)财务总监：公司2022年末有关资产负债表(简表)项目及其金额如下表所示

2022年末有关资产负债表(简表) 单位：亿元

资产 负债与所有者权益
现金
2 短期借款
8
应收账款
8 长期借款
12
存货
6 实收资本
4
非流动资产
13 留存收益
5
合计
29 合计
29

公司营销部门预测，2023年公司营业收入将在2022年20亿元的基础上增长30%。财务部门根 据分析认为，2023年公司销售净利率(净利润/营业收入总额)能够保持在10%的水平；公司营业 收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增 长。公司计划2023年外部净筹资额全部通过长期借款解决。公司每年现金股利支付率应当维持在当 年净利润80%的水平。为控制财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为75%。假定不考虑其他 有关因素。
(3)产品总监：公司现有A 、B 、C 三类产品的生产和销售。这些产品的有关市场数据见下表。 假设市场增长率和相对市场占有率分别以10%和1.0作为高低的界限标准。

402 高级会计实务 · 过关一本通

2022年市场销售数据

产品 A B C
公司销售额(万元) 2600 8800 14500
最大竞争对手销售额(万元) 4200 22000 11000
全国市场销售总额(万元) 32000 84000 64000
近年全国市场增长率(%) 13 6 1

要 求 ：
1. 由总经理的发言判断公司所采用的发展战略。
2. 根据财务总监的描述，按照销售百分比法分别计算公司2023年为满足营业收入增长30%所需 要的流动资产增量和外部净筹资额。
3. 判断财务总监提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明 理 由 。
4. 按照产品总监的论述，用波士顿矩阵分析公司的A 、B 、C 三类产品分别属于何种产品?请给 出判断依据。
【分析与解释】
1. 公司应采用成长型战略，主要是密集型战略中的市场开发战略和产品开发战略，因为公司一 方面拓展现有产品市场范围，另一方面积极开发新产品。
2. 所需流动资产增量=(20×30%)×(2+8+6)/20=4.8(亿元);所需外部净筹资额=4.8- (20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(亿元)。
3. 判断：公司长期借款筹资战略规划可行。
理由：如果公司2021年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到 71.83%[(10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%],这一比例没有越过75%的资产负债率“红线”, 所以可行。
4.A 产品全国市场增长率13%(>10%),相对市场份额=2600/4200=0.62(<1),因此A 产品属于市场增长率高、市场相对份额低的问号类产品；B 产品全国市场增长率6%(<10%),相 对市场份额=8800/22000=0.4(<1),因此B 产品属于市场增长率低、市场相对份额低的瘦狗类 产品；C产品全国市场增长率1%(<10%),相对市场份额=14500/11000=1.31(>1),因此C 产品属于市场增长率低、相对市场份额高的金牛类产品。

案例分析题二(本题10分)考核企业全面预算管理+企业绩效管理

甲公司是一家从事服装生产和流通的大型上市公司。随着互联网电商平台销售模式不断成熟，传 统的销售模式受到了挑战，更加加剧了未来销售量的不确定性。2022年，甲公司计划通过升级管理 信息系统，构建大数据业务平台夯实实施预算管理和绩效管理的基础，其主要做法如下：
(1)预算编制与下达。2022年之前，甲公司总经理以过去3年的财务数据为基础，仅通过基数 加增长的方法编制预算，并以领导个别谈话的方式直接向各预算单位负责人下达年度预算指标并要求 严格执行；2022年，伴随着组织架构调整工作的正式结束，甲公司制定了“三下两上”的新预算政 策编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。
(2)预算目标确定。结合2021年12月，为落实董事会对集团公司2022年成本控制和经营业绩 预算的总体要求，甲公司决定克服疫情带来的不利影响，2022年的营业成本费用要在2021年1000

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亿元的基础上压减一半，成本费用利润率要在2021年15%的基础上增长一倍，达到行业最高水平 30%。
(3)预算控制。除对重点预算项目进行严格管理外，将年度预算分解为季度和月度预算进行控 制，对于收入、利润总额等关键性指标的实现情况，按月、周，甚至进行实时跟踪，并对其发展趋势 作出科学合理的预测，提高事前控制的能力。对于非重点项目尽量简化审批流程。
(4)在预算调整程序上，2022年8月，甲公司下属的国内业务事业部和国际业务事业部分别以 新冠疫情影响为理由递交了预算调整书面申请，在申请中主要陈述了预算调整的理由。预算管理委员 会办公室在收到申请之后，在授权范围内分别批准了两部门预算调整的申请。
(5)绩效评价。集团按照创建世界一流财务管理体系的方向，建立以资产负债率、净资产收益 率、自由现金流、经济增加值等关键指标为核心的财务边界。已知甲公司平均总资产为65000万元， 平均在建工程3500万元，加权平均资本成本率为10%,税后净营业利润10000万元。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),指出甲公司2022年之前的预算工作是否有不当之处，若有，请说明理由。指 出2022年前后分别采取何种预算编制方式类型。
2. 根据资料(2),指出甲公司预算目标制定中是否有不当之处，若有，请说明理由。计算甲公 司2022年成本费用及利润总额的预算目标值。
3. 根据资料(3),指出甲公司遵循了哪些预算控制原则，并列举其他预算控制原则。
4. 根据资料(4),指出甲公司下属机构提出的预算调整理由和程序运用是否恰当；如不恰当， 请说明理由。
5. 根据资料(5),指出甲公司关键业绩指标的类型，计算经济增加值。
【分析与解释】
1.存在不当之处。
第一，预算编制依据的相关信息不足，基础数据不足，可能造成预算目标与战略规划、经营计 划、市场环境、企业实际等相脱离，预算编制准确率降低。
第二，预算的下达采用非正式方式，可能导致预算执行或考核无据可查。 第三，预算编制的方法选择不当，或强调采用单一的方法。
预算编制的程序不规范，可能导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性。 2022年之前采取的预算编制方式：权威式(自上而下式)。
2022年采取的预算编制方式：混合式预算或：上下结合式预算。
预算编制方法：增量预算法。 2.存在不当之处。
预算目标的设定不符合可行性和适应性原则。
成本费用预算目标值：1000×(1-50%)=500(亿元) 利润总额预算目标值：500×30%=150(亿元)
3. 根据资料判断，甲公司遵循的预算控制原则：加强过程控制、突出管理重点。其他的预算控 制原则包括：刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制相结合。
4. 预算调整理由是合理的，程序不合规。
理由：首先仅列举预算调整理由不够充分，还需要考虑预算调整对整体的影响。
预算调整的程序包括：分析、申请、审议、批准。办公室无权审批预算调整申请。
5. 属于结果类指标。
经济增加值=10000-(65000-3500)×10%=3850(万元)。

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案例分析题三(本题15分)考核企业合并会计与合并财务报表

甲公司为上市公司，主营数控设备的研发、生产和销售以及新能源电站的承包、设计施工和运 维，旗下有众多子公司。为了做大做强企业，甲公司进行了如下资本运作以及编制合并财务报表 事 项 ：
(1)甲公司持有子公司A 公司90%股权。2024年2月1日，A 公司将一块土地使用权作为对价 (该土地使用权账面价值为1500万元，公允价值为1800万元),从甲公司处取得B 公司78%股权， 当日取得控制权，且该控制并非暂时性的。B 公司在被并购的同时进行了改制，改制前净资产账面价 值为2020万元，根据评估价值调账后净资产账面价值为2500万元。对于此项合并，A 公司于2月1 日进行了如下会计处理：
①A 公司将并购B 公司认定为同一控制下企业合并。
②A公司将取得的B 公司净资产入账价值与支付对价账面价值的差额75.6万元，计入了资本公 积(股本溢价)。
③在编制A 公司2024年合并财务报表时，A 公司认为2月1日取得控制权，应将2月1日后至 年末B 公司实现的净利润纳入2024年合并利润表；在编制合并资产负债表时，未调整合并资产负债 表年初数。
(2)2024年1月15日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)90%股权 的合同(甲公司与乙公司、丙公司不存在关联关系)。收购合同规定：以丙公司2024年5月30日经 评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司90%股权的购买价格；甲公司购买丙公司90% 股权后，如果丙公司自2025年1月1日至2026年12月31日累计实现的净利润达到1300万元以上， 甲公司再向乙公司补付300万元(甲公司认为很可能实现该净利润)。
3月18日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
5月30日丙公司经评估后可辨认净资产评估价值4000万元，经甲公司、乙公司协商，双方确定 丙公司90%股权的购买价格为3800万元；当日甲公司股票市值为8元，甲公司以自身普通股475万 股作为支付对价。
6月30日，甲公司向乙公司定向发行股票475万股(每股面值1元，当日每股市价8.2元),甲 公司和乙公司均办理完毕上述相关资产的产权转让手续；甲公司于当日对丙公司董事会进行改组，并 取得控制权。甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用30万元，以银行存款支付给证 券公司发行股票的佣金66万元。
6月30日，丙公司可辨认净资产账面价值为4190万元，可辨认净资产公允价值为4500万元。 对于此项合并，甲公司于6月30日进行了如下会计处理：
①甲公司认定该企业合并属于非同一控制下企业合并。
②甲公司判断该企业合并的购买日为6月30日。
③甲公司确定的企业合并成本为3896万元。
④甲公司在合并资产负债表中，将合并成本3896万元与取得的可辨认净资产公允价值份额 4050万元之间的差额154万元，增加合并资产负债表中的留存收益154万元。
(3)甲公司在2024年12月31日编制合并财务报表时，发生了如下事项：
①甲公司持有C 公司36%普通股，为公司第二大股东(第一大股东持有C 公司38%普通股)。 C 公司章程规定：C 公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导。鉴于甲公司在行业中的丰富管理 经验和显著优势地位，投资各方经协商决定：甲公司有权任命C 公司9名董事会成员中的5名董事。 甲公司在进行会计处理时，认为持股比例未达到半数以上且仅为第二大股东，不拥有对C 公司的权 力(假设不存在其他相关因素)。

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②甲公司开办了一所E 学校，E 学校所设置的部分专业为本公司提供了人才储备。但E 学校由于 受限于法律法规的相关规定不能分配利润。甲公司在会计处理时，认为投资开办E 学校可以为企业 带来品牌宣传效应，还可以为甲公司提供培训和人才储备，甲公司能够通过投资E 学校享有可变 回 报 。
③甲公司持有F 公司85%普通股，F 公司为甲公司的子公司。在将F公司纳入合并范围编制甲公 司合并财务报表时，甲公司要求F 公司将其建筑物的折旧年限由50年统一调整为甲公司的折旧年限 35年。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
(1)根据资料(1),分别判断A 公司①~③项的会计处理是否正确；如不正确，请指出正确的 会计处理。
(2)根据资料(2),分别判断甲公司①~④项的会计处理是否正确；如不正确，请指出正确的 会计处理。
(3)根据资料(3),分别判断甲公司①~③项的会计处理是否正确；如不正确，请指出正确的 会计处理。
【分析与解释】 1. ①正确。
注：A公司并购B公司，参与合并的A公司和B公司在合并前后均受同一方(甲公司)最终控 制且该控制并非暂时性的。
②不 正 确 。
正确的会计处理：在同一控制下的企业合并中，被合并方同时进行改制并对资产、负债进行评估 调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方。A公司在合并中取得的净资产的入账价值1950万 元(2500×78%),与为进行企业合并支付的对价账面价值1500万元之间的差额450万元(1950- 1500),应计入资本公积(股本溢价)。
③不 正 确 。
正确的会计处理：同一控制下企业合并，编制合并利润表时，无论该项合并发生在报告期的任一 时点，合并利润表反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益情况，A 公司应将B 公司1月1日至12月31日的净利润纳入2024年合并利润表；编制合并资产负债表时， 应当对合并资产负债表的期初数进行调整。
2. ①正确。
注：甲公司与乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下企业合并。 ②正确。
注：6月30日甲公司取得对丙公司的控制权，该日为购买日。
③不 正 确 。
正确的会计处理：企业合并成本为4195万元(发行股票市值475×8.2+很可能支付的或有对价 300),甲公司支付的评估费用30万元应计入当期损益(管理费用),支付给证券商的佣金应计入所 有者权益(首先冲减资本公积；资本公积不足冲减时，冲减留存收益)。
④不 正 确 。
正确的会计处理：在合并资产负债表中应增加商誉145万元，即商誉=企业合并成本4195-取 得的被购买方可辨认净资产公允价值份额4500×90%=4195-4050=145(万元)。
3. ①不正确。
正确的会计处理：如果不存在其他相关因素，甲公司有权任命主导C 公司相关活动的董事会的 多数成员(5/9),甲公司拥有对C 公司的权力。

406 高级会计实务 · 过关一本通

②正确。
注：甲公司能从投资E 学校中获得品牌效应以及获得人才储备等，属于可变回报。
③不正确。
正确的会计处理：固定资产的折旧年限属于会计估计，在编制甲公司合并财务报表时，不需要调 整F 公司的折旧年限。

案例分析题四(本题10分)考核企业成本管理

甲公司为一家衬衫制造企业，主要生产男、女两个系列的标准化产品，市场竞争非常激烈。甲公 司在过去的经营中采用成本加成定价和成本领先策略，计划在2022年进行一轮全面的市场调查，理 顺价格体系，优化内部流程，增强竞争力。拟通过推行战略成本管理使企业获得可持续的竞争优势， 相关资料如下：
(1)由于甲公司自动化程度的提高，甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大，人工成本比 例逐渐缩小，以前按照人工工时分配制造费用的单一分摊标准对产品成本计算结果是一种扭曲。甲公 司自2021年开始试行作业成本法核算和管理。2021年6月的数据显示，按照传统成本核算法，男、 女两个系列产品的单位产品分摊的制造费用分别为20元和14元。但是根据作业成本法核算结果，男 衬衫的单位产品分摊制造费用为15元，女衬衫为19元。
(2)假如男、女衬衫单位产品的实际成本分别为21元和24元。而两个系列产品的单位人工实际 成本分别为5.5元和6元。经分析发现，甲公司严格按照《中华人民共和国劳动法》计算发放员工薪 酬，绩效工资部分占工资总额的比例不具有重要性。
(3)根据市场调查结果，男、女衬衫的可接受价格分别为80元和100元。股东认可的目标销售 成本率为40%。
(4)根据作业改进的五种方法，工厂实施了以下动作：改进衬衫领口加工过程，采用自动设备 取代手工操作，消除多余动作；采用成本较低的原料替代原料，同时保证质量；通过标准作业流程改 进降低搬运时间；将不同步骤整合到同一生产线上连续进行；根据不同工艺的成本数据合理安排生产 顺序和资源配置。
假设不考虑其他因素(固定费用中没有非生产性变动成本)。
要求 ：
1. 根据资料(1)和(2),指出应以哪种成本核算结果作为盈利能力决策的依据并说明原因。 计算男、女衬衫的实际成本。
2. 根据资料(2),计算采用变动成本法的前提下，男、女衬衫的生产成本分别是多少。
3. 根据资料(1)~(3),计算男、女衬衫的单位产品目标成本，以及在目前情况下，单位产品成 本的优化空间是多少。
4.根据资料(2)和(3),计算男、女衬衫的单位边际贡献。
5. 根据资料(4),指出工厂运用了哪些作业改进措施? 【分析与解释】
1. 应该以作业成本法下的成本数据作决策，因为作业成本法下的成本可以提供更准确的成本信 息，提升产品盈利能力决策的准确性。男衬衫实际成本=21+5.5+15=41.5(元);女衬衫实际成 本=24+6+19=49(元)。
2. 变动成本法下的生产成本：男衬衫为21元，女衬衫为24元。
3.单位产品目标成本：男衬衫=80×40%=32(元);女衬衫=100×40%=40(元)。 降低成本空间：男衬衫=32-41.5=-9.5(元);女衬衫=40-49=-9(元)。
4.单位边际贡献：男衬衫=80-21=59(元);女衬衫=100-24=76(元)。

2025年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二) 407

5. (1)消除不必要作业以降低成本；(2)在其他条件相同时选择成本最低的作业；(3)提高作 业效率并减少作业消耗；(4)作业共享；(5)利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用 资 源 。

案例分析题五(本题10分)考核企业并购

甲公司和乙公司为两家专业设备制造企业，适用的企业所得税税率均为25%。甲公司的业务范 围和客户主要集中在北方地区；乙公司的业务范围和客户主要集中在南方地区。两家公司所经营的产 品类似，不同的是甲公司完成了公开上市，从资本市场募集了大量的资金，而乙公司尚未上市，发展 面临资金瓶颈。本次交易之前，两家公司不存在关联方关系。
2023年1月，甲公司决定加大行业整合力度，着手筹备并购乙公司。并购双方经过多次沟通 于2023年3月最终达成一致意向。
甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日 为2022年12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双 方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评 估相关的资料如下：
(1)2022年12月31日，乙公司资产负债率为60%,税前债务资本成本为10%。假定无风险 报酬率为5%,市场投资组合的预期报酬率为10%。可比上市公司负债经营β值为1.40,平均负债 率为50%。
(2)乙公司2022年税后净利润为2亿元，其中包含本年度处置一项固定资产的税后净收益0.2
亿 元 。
(3)2022年12月31日，可比上市公司平均市盈率为15倍。
(4)2022年12月31日，乙公司可辨认净资产账面价值为22亿元，公允价值为25亿元。
假定并购乙公司前，甲公司股权价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合实现预期中的协 同效应，甲公司(合并口径)股权价值将增值至235亿元。
甲公司应支付的并购对价为30亿元。其中：70%部分以甲公司的增发股份支付；30%部分以现 金支付。此外，本次并购还将发生相关交易费用约0.5亿元。合并日，乙公司可辨认净资产的账面价 值为20亿元，公允价值为25亿元。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1.分别从行业相关性角度、被并购企业意愿角度和对价支付形式角度，判断甲公司并购乙公司 属于何种并购类型，并简要说明理由。
2. 计算用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率。
3.用可比企业分析法计算乙公司的价值。
4.计算甲公司并购收益和并购净收益，并从财务管理角度判断该并购是否可行。
5. 分析判断本次并购交易适用的会计核算方法和企业所得税处理方法。是否产生商誉，及其金 额(如存在)。
【分析与解释】
1. (1)从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。 理由：甲公司与乙公司属于经营同类业务的企业。
(2)从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购。 理由：并购双方经过充分沟通达成一致。
(3)从对价支付方式角度，甲公司并购乙公司属于混合支付方式并购。

408 高级会计实务 · 过关一本通

理由：并购方采用股份加现金组合方式换取被并购方股权。
2.计算折现率
可比公司无负债经营β值=可比公司负债经营β值÷[1+(1-T)×(D/E)] =1.40÷[1+(1-25%)×(50%/50%)]=0.8
乙公司负债经营β值=0.8×[1+(1-25%)×(60%/40%)]=1.7
r 。=5%+1.7×(10%-5%)=13.5% ra=10%×(1-25%)=7.5%
rwa=13.5%×40%+7.5%×60%=9.9%
3. 乙公司2022年扣除非经常性损益后的税后净利润=2-0.2=1.8(亿元) 乙公司股权价值=1.8×15=27(亿元)
4. (1)并购收益=235-(200+27)=8(亿元) 并购溢价=30-27=3(亿元)
并购净收益=8-3-0.5=4.5(亿元)
(2)甲公司并购乙公司后能够产生4.5亿元的并购净收益，从财务角度分析，此项并购交易可行。
5. 本次并购交易之前，两家公司不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并，合并 会计核算方法适用购买法。本次股权收购的支付方式，70%部分以甲公司的增发股份支付，30%部分 以现金支付，股权支付比例低于85%的必要条件，因此企业所得税不符合特殊性处理申请条件，只 能采用一般性处理规定，即乙公司的原股东出售股权产生的增值收益(出售股权取得的收入减去其 原计税基础(历史成本))需要即时缴纳企业所得税，甲公司并购乙公司取得的相应资产的计税基础 按并购时的公允价值计量。
由于本次合并判定为非同一控制下的企业合并，适用购买法进行会计核算，合并成本与取得的可 辨认净资产公允价值之间的差额形成商誉。
商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值=30-25=5(亿元)。

案例分析题六(本题10分)考核会计财务相关问题

甲公司是一家大型集团上市公司，主要业务涉及铁路装备、城轨与基础设施业务、现代服务业务 等业务板块，拥有200余家分、子公司。为了完善财务管理，甲公司围绕财务共享服务、业财融合以 及财会监督展开研讨，会议摘录内容如下：
(1)关于财务共享服务。财务部丁经理：得益于信息技术的快速发展，共享服务走上高速发展 的快车道。大数据、云计算、物联网、移动互联网、人工智能、数字地图等新一代信息技术及其创 新应用层出不穷，为共享服务提供了强大推动力和重要支撑。我认为应抓住机遇完善财务共享服 务：①由于财务核算功能集中在单独设置的财务共享服务中心，企业的组织架构发生了很大变化， 应当实施流程再造，根据企业集团建设财务共享服务的目标，兼顾控制需求和效率，同时还要考虑信 息系统执行的可行性，重新审视业务环节，针对不同业务板块合理设计个性化的业务流程，适应不 同分、子公司业务活动，单独设计单据格式以及不同的操作要求，为各分、子公司提供满意的服 务。②信息系统是财务共享服务实施的载体，支撑财务共享服务中心完成各项工作。电子会计档案 系统作为共享支持板块的子系统，从网上报账系统、电子影像系统获取单据影像等信息，从会计核算 系统获取记账凭证、会计账簿、财务报表等信息，实现会计凭证和电子影响的自动匹配、分册，对电 子会计档案的打印、归档、借阅、销毁全流程，以及纸质档案的档案上架、档案外借、档案归还等， 进行系统内有迹可查的规范管理，形成了系统管理、归档管理、档案利用和档案借阅等功能模块。
(2)关于业财融合。信息中心陈经理：业财融合将企业的业务和财务进行有机结合和协同，以 实现更高效的运营和管理。我认为：①业财融合有很强的现实意义，比如，业财融合就是要回归管理

2025年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二) 409

本源，为业务发展而管理，为价值创造这一终极目标而融合管理，为打破职能壁垒，增加组织内外协 调、协作和共生性而管理；又如，精细化管理需要必要的信息，也需要专业化的工具，业财融合能够 为业务部门提供大量的财务数据和管理会计工具，助力企业精细化管理的落地。②业财融合要求企业 的财务职能融入企业运营系统之中，才能取得好的效果，比如，在预算编制的环节，应以业务及经营 计划为根本，按照业财融合的思想，调动业务部门的积极性，基于客户基础、业务交易结构及相关业 务预测数据来编制预算，任何一个预算数字都必须体现业务经营目标及具体行动方案；又如，基于价 值分析的产品研发设计、基于目标成本的生产管理、基于价值链分析的购销决策、基于全生命周期成 本的质量管理等，需要根植于业务并借助财务的数据分析，业财融合能够使财会人员更理解业务的决 策场景，更理解决策需要信息内容和种类。
(3)关于财会监督。内审部廖经理：财会监督是维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法 规有效执行的重要基础。我认为：①财会工作是各单位重要基础工作，理应由单位财务负责人承担领 导责任和主体责任。②在财会监督的重点领域，应保障党中央、国务院重大决策部署贯彻落实，综合 运用检查核查、评估评价、监测监控、调查研究等方式开展财会监督，严肃查处财经领域违反中央宏 观决策和治理调控要求、影响经济社会健康稳定发展的违纪违规行为，确保党中央政令畅通
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),结合财务共享服务的实现路径，判断财务部丁经理说法①和②是否存在不当 之处；如存在不当之处，请说明理由。
2. 根据资料(2),结合业财融合的意义，判断信息中心陈经理说法①体现了业财融合的哪些 意 义 。
3. 根据资料(2),结合业财融合的内容，判断信息中心陈经理说法②体现了业财融合的哪些 内 容 。
4.根据资料(3),结合加强财会监督的保障措施和财会监督的重点领域，判断内审部廖经理说 法①和②是否恰当；如不恰当，请说明理由。
【分析与解释】
1.①存在不当之处。
理由：企业集团需要根据财务共享建设目标，兼顾控制需求和效率，同时还要考虑信息系统执行 的可行性，重新审视业务环节，统一业务活动、单据格式、操作要求等，合理设计标准化的业务 流 程 。
②不存在不当之处。
注：本处考核了电子会计档案的内容及其功能。
2.①体现了“业财融合能够破除部门间的壁垒”,使业财形成“合力”“业财融合可以推进对业 务的精细化管理”等业财融合的意义。
3.②体现了“经营规划层面的业财融合”“业务运行和控制层面的融合”等内容。 4.①不恰当。
理由：财会监督理应由单位主要负责人承担领导责任和主体责任。 ②恰 当 。
注：本处考核财会监督的重点领域。

案例分析题七(本题10分)考核金融工具会计

甲公司是国务院国资委组建的大型企业集团，拥有100多家分、子公司，目前正处于重大战略转 型期。为了促进集团公司顺利转型，甲公司总会计师张某组织相关部门开展了股权激励、金融工具相

410 高级会计实务 ·过关一本通

关业务专题讨论会。相关内容摘录如下：
(1)关于股权激励。A 公司为甲公司控股境内上市公司(即中央控股境内上市公司),A 公司注 册资本50亿元(总股本50亿股，每股股票面值为1元人民币)。在满足实施股权激励条件的前提下 由公司薪酬委员会拟订了实施股票期权股权激励计划的草案，部分内容如下：①激励对象包括公司的 董事(不含独立董事)、高级管理人员、核心技术人员和核心业务人员共88人，两个年度内拟授予 激励对象股份总数为2.6亿股。②授予日确定为2024年4月1日，行权限制期为2024年4月1日至 2027年3月31日，在该期间内不得行权；行权有效期为2027年4月1日至2029年3月31 日，在该 期间内分期行权，每期行权的股票期权比例不超过激励对象获授股票期权总额的50%。
(2)关于融资和风险管理。B公司为甲公司全资控股企业，为了解决经营中的流动资金不足以及 控制财务风险，采取了如下措施：①B 公司与中国银行签订协议，将一组应收账款(该组应收账款账 面余额30亿元，已计提减值准备5亿元)出售给中国银行，收取价款21亿元，同时保证对中国银行 在信用期内无法收回的应收账款进行全额补偿。据此，B公司在会计处理时，终止确认了该组应收账 款，并将收到的价款与该组应收账款账面价值的差额4亿元计入了当期损益。②B公司担忧其生产的 产品(乙二醇)在未来销售中价格下跌，为规避乙二醇价格变动带来的不利影响，B 公司与某金融 机构签订了6个月后买入880手(10吨/手)(与现货数量相等)乙二醇的期货合约。
(3)关于金融资产投资。①2024年3月31日，甲公司利用闲置资金3005万元购入“华明装备 公司”当日发行的普通债券(其中交易费用5万元),公司随时出售该债券。甲公司在会计处理时 将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始确认金额为3005万元
②2024年6月30日，甲公司持有某公司债券5000万元，根据购入时确定的业务模式将其分类为以公 允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。在编制半年报时，甲公司以计算得到的预期信用 损失的金额对该债券计提了减值。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),分别判断①和②项是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。
2. 根据资料(2),分别判断①和②项是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。
3. 根据资料(3),分别判断①和②项是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。 【分析与解释】
1. 事项①存在不当之处。
理由：中央企业控股上市公司两个年度内累计授予的权益数量一般在公司总股本3%以内，公司 重大战略转型等特殊需要的，可以适当放宽至总股本的5%以内；本处为5.2%(2.6/50),超过了规 定限额。
事项②存在不当之处。
理由：国有控股境内上市公司行权有效期不得低于3年。
2. 事项①存在不当之处。
理由：企业出售该组应收款项，并且全额补偿转人方可能因被转移金融资产发生的信用损失，表 明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产，应将收到的 价款确认为金融负债。
事项②存在不当之处。
理由：回避价格下跌的风险，应采取卖出套期保值。
3. 事项①存在不当之处。
理由：该债券初始确认金额为3000万元，交易费用5万元应计入当期损益。 事项②不存在不当之处。
注：按照金融工具准则规定，企业以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产和以公

2025年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二) 411

允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等进行减值会计处理并确认损失准备。

案例分析题八(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中 一题作答)考核企业风险管理与内部控制

甲公司为境内外上市公司，主要从事房地产开发、物业服务、物流仓储服务、租赁住宅、商业开 发与运营等。面对经济下行、房地产超跌的不利局面，甲公司召开了风险管理和内部控制专题研讨 会，就风险识别、风险应对、采取的内部控制措施进行了深入研讨，下面是部分有关内容：
(1)关于风险识别。为促进公司持续实现经营目标，公司相关部门根据既定的发展策略，对经 济形势、产业政策、市场竞争、资源供给等外部风险因素以及财务状况、资金状况、资产管理、运营 管理等内部风险因素进行研究：①环境因素。房地产行业与宏观经济、城镇化进程的发展阶段以及人 口结构等紧密相关。目前经济下行，房地产市场降温显著,市场信心不足。②业务因素。在项目开发 过程中，主要建筑材料供应不及时、劳动力不足、劳资纠纷、安全意外事故、自然灾害、恶劣气候等 时有发生。③信息安全因素。在互联网、人工智能、大数据、云计算时代下，公司业务多元化程度提 升，业务流程日趋复杂多样，数据体量快速扩大，数据敏感性不断提高。④合规因素。公司业务开展 受境内外广泛的法规及政策监管，各地区的房屋销售及建筑法规、物业管理法规、财务及税务法规、 个人信息与数据法规不断发布，监管要求越来越高。
(2)关于风险应对。针对公司面临的风险，风险管理委员会制定了相应的风险应对策略：①房 地产行业在经过黄金时代、白银时代快速发展后，目前人口出现负增长，现有房屋供大于求，全行业 将逐步走向衰退。为了集团公司可持续发展，公司把战略重心转向“新质生产力”所在领域，包括 类脑智能、量子信息、基因技术、未来网络、深海空天开发、氢能与储能等未来产业。②对于房地产 开发业务，公司建立了项目开发质量、进度、安全、材料、成本管理等体系，对于可能出现的安全事 故、自然灾害等造成的重大财产损失，通过支付保险费、签订保险合同(如意外伤害险、财产损失 险、信用险)进行控制。③公司持续进行信息化建设工作，不断提高信息安全意识，设置网址访问 限制，禁止员工下载不安全的软件，保障数据在采集、存储、传输、处理过程中的安全性。④公司设 立专门人员对法规和政策的变化进行研究，并将相关要求及时落实到业务活动和运营管理中，确保签 订的合同符合法律法规要求；进行违法违规警示教育，加强自律，确保公司经营管理遵守各项相关法 规、政策及指引要求。
(3)关于风险监控与考评。①董事会在确定风险偏好与风险容忍度，并经风险识别和风险分析、 确定应对策略后，对风险的状况进行监测，重大事件应向部门领导报告并立即进行处理。②企业根据 风险管理职责设置风险管理考核指标，并纳入企业绩效管理，建立明确的、权责利相结合的奖惩制 度，以保证风险管理活动的持续性和有效性。
(4)关于内部控制建设。①董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，及时知悉企业最重 大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。②企业在生产经营中重视资源节约和资源保护，利用国家 产业结构调整相关政策，转变发展方式，不惜一切代价加快高新技术开发和传统产业改造。③企业根 据投资目标和规范，在战略委员会对投资方案进行可行性研究后，决定上马“数控设备”这一重点 工程，经董事长亲自审批后予以实施。④公司所有担保事项由总部统一控制并做后续管理，原则上不 对外(非关联公司)提供担保。由于并购产生的无法避免的担保业务，需履行必要的内部审批程序， 董事会授权范围之外的担保事项须提交公司董事会审议通过，特定担保事项则提交股东大会审议通过 后方可实施。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和风险管理指引，回答下列问题。

412 高级会计实务 · 过关一本通

1. 根据资料(1),逐项指出①~④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。
2. 根据资料(2),逐项指出①~④项甲公司采取的风险应对策略类型。
3. 根据资料(3),逐项指出①和②项是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。
4. 根据资料(4),逐项指出①~④项是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。
【分析与解释】
1.①可能导致销售下降，资金周转困难，财务风险增大。
② 可能导致工程进度慢、项目成本增加、房屋质量不合格和客户满意度下降。
③可能导致无法保障企业信息安全，运营中断。
④ 可能导致违法行为增加，公司品牌声誉下降。
2.①甲公司采取的是风险降低(或风险转换)策略。
注：风险转换是指企业通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险 在一定程度上降低。风险转换属于风险降低中的一种具体策略。
②甲公司采取的是风险分担(或风险转移)策略。
注：风险转移指企业通过合同将风险转移到第三方，如保险。风险转移是风险分担的一种具体 策 略 。
③甲公司采取的是风险规避策略。
注：风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的 承受者，如禁止员工下载不安全的软件。
④甲公司采取的是风险降低(或风险控制)策略。
注：风险控制是指控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事件发生时的损失 或降低风险事件发生的概率的目的。风险控制是风险降低中的一种具体策略。
3.①存在不当之处。
理由：对风险的状况进行监测，重大事件应向管理层或董事会报告
②不存在不当之处。
注：本处考核风险管理考核。 4.①不存在不当之处。
注：本处考核内部控制组织形式。
② 存在不当之处。
理由：违背了成本效益原则。
③存在不当之处。
理由：重大投资项目应当按照规定权限和程序实行集体决策或者联签制度。
④不存在不当之处。
注：本处考核担保业务控制。

案例分析题九(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中 一题作答)考核行政事业单位预算与财务管理

甲单位是一家中央级事业单位(非高等院校、非研究开发机构),乙单位(高等学校)为甲单位 所属事业单位。为解决实务中出现的问题，甲单位总会计师组织由本单位以及所属事业单位财务、采 购、资产管理、审计等部门负责人参加的工作大会，研讨预算管理、政府采购、资产管理以及内部控 制等相关问题。部分参会人员发言情况如下：
(1)关于部门预算。甲单位财务部主任：由于经济下行，收入预算执行进展缓慢，影响了预算 支出的执行。我建议：①暂停“竹子开花现象和开花素编码研究”项目，将其剩余资金120万元经

2025年度高级会计资格《高级会计实务》全真模拟试题(二) 413

单位领导班子集体研究决定后，调剂到急需资金的“在无资料区径流与洪水预报研究”项目并立即 实施，以应对夏季山洪暴发带来的生命财产损失。②对当年批复的预算，预计年底将形成结转资金的 部分，除基本建设项目外，必须按照规定程序报经批准后，调减当年预算或调剂用于其他急需资金的 支出，严格控制结转资金规模。
(2)关于预算管理一体化。乙单位财务处处长：我校有幸成为预算管理一体化试点单位。我建 议：①预算管理一体化系统应具有预算项目管理、预算编制管理、预算指标管理、预算执行、账户管 理、资金动态监控、绩效管理等功能，涵盖预算管理全部业务的管理功能，从而支撑从财政预算项目 登记入账、预算安排、预算执行到滚动管理及绩效评价的完整预算项目管理流程。②用款计划主要用 于财政国库现金流量控制及资金清算管理，不再按项目编制，其中财政拨款资金应当编制用款计划， 教育收费专户管理资金和单位其他资金与财政拨款无关，暂不编制用款计划。
(3)关于政府采购。甲单位采购中心主任：为实施一个重大项目，本单位需要进行政府采购， 采用合作创新采购方式。我建议：①合作创新采购分为订购和首购两个阶段，在开展合作创新采购 前，本单位应开展市场调研和专家论证，科学设定项目的最低研发目标、最高研发费用和研发期限。
②本单位应以公告形式邀请供应商，为保证采购顺利进行，公告期限不得少于3个工作日。③本单位 书面授权谈判小组直接确定研发供应商，研发供应商数量最多不得超过5家。④本单位按照研发合同 约定开展创新产品首购，首购评审综合考虑创新产品的功能、性能、价格、售后服务方案等，按照性 价比适中的原则确定首购产品。
(4)关于资产管理。乙单位资产管理处处长：①我校要报废一批已达到使用年限且应淘汰的旧 仪器设备，部分原值高达1500万元以上，在报主管部门审核同意并经财政部门审批后，立即处置。
②由于管理不善，导致一台原值600万元的设备毁损，本次开会前还一直挂在账上，为保证账实相 符，在经我校管理层批准后立即销账。③将报废和毁损仪器设备取得的残值变价收入扣除相关税费 后，按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定上缴中央国库。
(5)关于预算绩效管理和内部控制。甲单位总会计师：①绩效监控由财政部门统一组织、中央 部门分级实施，按照“谁支出，谁负责”的原则，本单位负责开展预算绩效日常监控，但对科研类 项目可暂不开展年度中的绩效监控。②审慎选择对外投资项目，对项目可行性要进行严格周密论证， 组织专家对拟立项的对外投资项目进行分析论证；项目组要对投资项目所需资金、预期收益以及投资 的安全性等进行测算和分析，确保投资有资金保障。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、事业单位国有资产管理、事业单位内部控制 等有关规定，回答以下问题。
1. 根据资料(1),分别判断甲单位财务部主任建议①和②项是否存在不当之处；如存在不当之 处，请说明理由。
2. 根据资料(2),分别判断乙单位财务处处长建议①和②项是否存在不当之处；如存在不当之 处，分别说明理由。
3. 根据资料(3),分别判断甲单位采购中心主任建议①~④项是否存在不当之处；如存在不当 之处，分别说明理由。
4. 根据资料(4),分别判断乙单位资产管理处处长建议①~③项是否存在不当之处；如存在不 当之处，分别说明理由。
5. 根据资料(5),分别判断甲单位总会计师建议①和②项是否存在不当之处；如存在不当之处， 请说明理由。
【分析与解释】
1. 建议①存在不当之处。

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理由：项目支出预算一经批复，中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施，中央部 门和项目单位不得自行调剂。预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报经 财政部门批准。
建议②不存在不当之处。
注：本处考核控制结转资金规模。
2. 建议①不存在不当之处。
注：本处考核预算管理一体化系统。 建议②存在不当之处。
理由：教育收费专户管理资金应当编制用款计划。
3. 建议①不存在不当之处。
注：本处考核开展合作创新采购前的工作。 建议②存在不当之处。
理由：以公告形式邀请供应商，公告期限不得少于5个工作日。 建议③存在不当之处。
理由：研发供应商数量最多不得超过3家。 建议④存在不当之处。
理由：首购评审综合考虑创新产品的功能、性能、价格、售后服务方案等，按照性价比最优的原 则确定首购产品。
4. 建议①存在不当之处。
理由：各部门所属高等院校处置已达使用年度并且应淘汰报废的国有资产，由高校自主处置，并 将处置结果按季度报各部门备案。
建议②存在不当之处。
理由：各部门所属高等院校国有资产处置，由各部门审批；在批复、备案前的资产损失和资金挂 账，单位不得自行进行账务处理。
建议③存在不当之处。
理由：各部门所属高校自主处置已达使用年限并且应淘汰报废的国有资产取得收益，留归高校， 纳入单位预算，统一核算、统一管理。
注：本次毁损设备残值收入，应当在扣除相关税金、资产评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府 非税收入和国库集中收缴管理有关规定上缴中央国库，题意符合规定，此部分不存在不当之处。
5. 建议①不存在不当之处。 注：本处考核绩效监控。
建议②存在不当之处。
理由：财会部门要对投资项目所需资金、预期收益以及投资的安全性等进行测算和分析，确保投 资有资金保障。