近日，财政部印发《中国注册会计师独立性准则 第1号——财务报表审计和审阅业务对独立性的要求》 （财会〔2024〕29 号，以下简称《独立性准则》）。中国 注册会计师协会（以下简称中注协）有关负责人就《独 立性准则》有关问题回答了记者的提问。
一、问：《独立性准则》出台的背景和意义是什么？
答：独立性是审计业务的灵魂，是注册会计师职 业道德基本原则之一。2020 年 12 月，中注协修订发布 了《中国注册会计师职业道德守则（2020）》，在当时 适应了经济社会发展和注册会计师行业诚信建设的需 要，实现了与国际职业会计师道德守则（以下简称国 际守则）的全面趋同，对提升注册会计师职业道德水 平发挥了积极作用。近年来，注册会计师行业高质量 发展持续推进，这对注册会计师的独立性提出了更高 要求，也引发了监管机构和社会公众的持续关注。从 会计师事务所的执业质量检查情况来看，注册会计师 独立性缺失或保持独立性不足，已成为审计失败的主 要原因之一。
党中央、国务院高度重视注册会计师行业高质 量发展、充分发挥注册会计师的执业监督作用。2021 年 7 月，《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩 序 促进注册会计师行业健康发展的意见》（国办发〔 2021〕30 号）明确提出“持续提升注册会计师执业能

力、独立性、道德水平和行业公信力”的工作原则以及 “完善审计准则体系和职业道德规范体系”、“增强审计 独立性，提高应对财务舞弊的执业能力”等工作要求。 2023 年 2 月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关 于进一步加强财会监督工作的意见》，提出发挥中介 机构执业监督作用，确保独立、客观、公正、规范执业。 根据上述文件要求，需要进一步规范和强化注册会计 师的独立性。
近年来，国际守则也取得了一系列新的成果。为 顺应新形势新要求，回应监管机构和社会公众对注册 会计师独立性的关注，我们对现行守则有关独立性的 要求进行了全面修订。同时，为突出独立性要求在职 业道德规范体系中的重要地位，将该部分内容从职业 道德守则中提取出来，形成专门的《独立性准则》，作 为财政部行政规范性文件印发，以提升其权威性和强 制力。
二、问：制定《独立性准则》的总体原则是什么？
答：《独 立性 准 则》的 制定 主 要 遵 循 以下三项 原则：
一是坚持以提升审计质量、维护公众利益为目标。 贯彻落实党中央、国务院关于促进注册会计师行业高 质量发展和进一步加强财会监督工作的决策部署，充 分考虑行业当前面临的新情况，提出进一步强化独立

性、主动性和创造性，形成强大合力，抓实抓细《自律 监督意见》部署的各项任务。
一是加强指导宣传。各级财政部门要加强对本地 区注册会计师协会自律监督的工作指导，建立健全政 策协调和工作协同机制，确保各项工作举措落地见效。 各级注册会计师协会要结合实际，加强政策解读和舆 论引导，定期总结本地区自律监督工作中遇到的新情 况新问题，及时妥善解决有关问题。
二是强化服务保障。各级注册会计师协会要强化 组织领导，将自律监督工作纳入年度工作计划，统筹用

好现有财政支持及会费，加大对自律监督的资金支持 力度，有力有序有效推动落实。在开展自律监督工作 中，筑牢廉洁自律防线，进一步规范注协干部与会计 师事务所交往行为，构建亲清关系，持之以恒营造和 维护风清气正的良好氛围。
三是做好督查督导。各级注册会计师协会建立健 全自律监督工作跟踪问效机制，细化任务分工、明确 时间节点，加强工作中的督查督导，对贯彻落实自律 监督工作部署不力、职责履行不到位的，要严肃追责 问责，确保目标任务落到实处、取得实效。

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性要求、提升审计质量的措施。
二是坚持立足国情与国际趋同。一方面注重独立 性要求与我国现行法律法规体系的有机衔接，在具体 规定上保持一致或予以细化；另一方面注重将国际守 则的先进成果与我国注册会计师的执业实践相结合， 涵盖了国际守则的要求和内容，某些条款比国际守则 更加严格，体现我国严肃财经纪律、从严打击资本市 场财务造假的决心。
三是坚持准则闭环管理。特别注重归纳总结行业 监管中发现的注册会计师独立性缺失、保持独立性不 足等典型案例，有针对性地提出解决方案，确保能够 解决制约行业高质量发展的实际问题。
三、问：《独立性准则》的起草发布经历了哪些过程？
答：2023 年，我们正式启动《独立性准则》的研 究起草工作，通过专家咨询讨论等方式，力求全面、科 学、细致地考虑相关事项，起草形成初稿。2024 年以 来，多次开展调研，听取意见建议，较为全面地了解掌 握实务需求和存在的问题，对初稿进行修改完善，形 成讨论稿。5 月 28 日，召开中注协职业道德准则委员 会开展研讨，并就一些技术问题与国际职业道德准则 理事会进行沟通，对讨论稿作出进一步修改完善，形 成征求意见稿，于 9 月 14 日面向社会公开征求意见。
征求意见稿印发后，各有关方面积极反馈。反馈 意见普遍认为，征求意见稿既体现了与国际守则的动 态趋同，又对我国注册会计师独立性给予了有针对 性的规范和指导，对增强注册会计师独立性、提升审 计质量、维护公众利益具有积极意义。我们对反馈意 见进行了全面梳理和分析，本着应采纳尽采纳的原则， 对征求意见稿作出进一步修改完善，形成论证稿。12 月 9 日，召开论证会，邀请相关政府部门以及会计师事 务所专家进行研讨论证，同时，多次开展调研，修改完 善准则，形成审议稿。12 月 16 日，再次召开中注协职 业道德准则委员会，审议并原则通过审议稿。会议认 为审议稿内容严谨、逻辑清晰，具有较强的指导性和 可操作性，具备发布条件，并对具体条款和措辞提出了 中肯的意见建议。我们认真研究了这些意见建议，修 改完善后形成送审稿，履行审核批准程序后，于 12 月 31 日正式印发。
四、问：《独立性准则》的主要内容是什么？
答：《独 立性 准则》共十六 章 152 条，主要内容 如下：

第一章为总则，共 2 条，规定了制定目的、适用范 围等。
第二章为定义，共 17 条，规定了独立性、审计项目 组、审计项目团队等重要术语的定义。
第三章为独立性基本要求，共 21 条，规定了恪守 独立性原则、公众利益实体的范围、保持独立性的期 间、禁止承担管理层职责、与客户治理层沟通等基本 要求。
第四章至第十三章，共 98 条，分别规定了收费、礼 品和款待、经济利益、贷款和担保、商业关系、家庭关 系和私人关系、与审计客户之间的人员交流、与审计 客户长期存在业务关系、为审计客户提供非鉴证服务、 诉讼或诉讼威胁等具体场景下的独立性要求。其中， 针对公众利益实体的审计，规定了更加严格明确的独 立性要求。
第十四章，共 7 条，规定了违反本准则的规定时应 当采取的措施。
第十五章为工作记录，共 3 条，规定了对遵守独立 性情况进行工作记录的要求。
第十六章为附则，共 4 条，规定了《独立性准则》 的解释权、实施时间和有关过渡期安排。

五、问：《独立性准则》有哪些亮点？
答：一是针对注册会计师独立性问题作出了系统 全面的规范。《独立性准则》中，既有原则性条款，又针 对注册会计师审计实务中通常遇到的影响独立性情 形作出了详尽具体的规范，基本涵盖了审计实务中影 响独立性的各种场景。
二是坚持问题导向，紧密结合我国注册会计师行 业监管中发现的实际问题，作出有针对性的规定。例 如，针对实务中由会计师事务所代审计客户编制合并 财务报表或财务报表附注等情况，作出了严格禁止性 规定。又如，针对实务中的或有收费现象，明确禁止以 或有收费方式提供审计服务，避免损害审计独立性。
三是注重准则中国化，立足我国国情，以我为主 体现中国特色，某些条款比国际守则更加严格，同时 在国际守则基础上增加了部分条款。例如，按照中国 法律法规的写作体例对国际守则的篇章结构进行调 整，更加符合中国语言习惯。按照我国法律法规和文 化传统对近亲属的范围进行调整，使相关条款更加适 合中国国情。再如，针对公众利益实体审计业务中关 键审计合伙人轮换的情形，规定项目合伙人在轮换前 的任职期累计不得超过五年，比国际守则中的七年更

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加严格，并且将第二签字注册会计师视同项目合伙人 执行轮换规定，与我国法律法规和监管要求相符，体 现了中国特色。针对会计师事务所为某一公众利益实 体审计客户连续执行审计业务的时间达到十年或以上 的情形，要求在会计师事务所层面采取防范措施，这 是在国际守则基础上新增的条款，体现了我国对有关 情况的重视。
四是 拓展了公 众 利益实体的 范围并强化了相关 规定。明确将公开交易实体、以吸收公众存款为主要 职能的实体、以向公众提供保险作为主要职能的实体、 中央企业集团公司等涉及广泛公众利益的实体纳入公 众利益实体的范围，体现了注册会计师行业维护公众 利益的要求。明确了对公众利益实体审计客户执行财 务报表审计业务时，需要遵循更高的独立性要求，且 应当公开披露。
五是针对审计收费的各种情形作出了明确规定。 明确会计师事务所不得因其为审计客户提供审计以外 的其他服务而影响审计收费。针对或有收费、逾期收 费、收费过度依赖个别审计客户等实务中的常见问题 作出了明确规定。针对公众利益实体的审计，要求会 计师事务所与客户治理层沟通收费相关信息，以进一 步提高治理层对审计收费和独立性问题的关注，有助 于更好地发挥治理层的作用。
六是针对会计师事务所为审计客户提供非鉴证服 务作出了明确规定。明确会计师事务所不得为公众利 益实体审计客户提供可能因自我评价对独立性产生不 利影响的非鉴证服务。明确向公众利益实体审计客户 提供非鉴证服务需要与客户治理层沟通并获得其允 许。针对会计和记账服务、评估服务、税务服务、内部 审计服务、信息系统服务等实务中常见的非鉴证服务 类型分别作出了详尽具体的规定。
六、问：如何 理 解《独 立 性 准 则》附 则 中的 过 渡 期 安排？
答：《独立性准则》将于 2025 年 7 月 1 日起施行。 针对以下两种情形作出过渡期安排。
一是针对关键审计合伙人轮换实施过渡期安排。 考虑到《独立性准则》对公众利益实体的范围作出进 一步明确，针对审计客户由非公众利益实体转变为公 众利益实体的情形，对关键审计合伙人轮换实施过渡 期安排。
二是针对向审计客户提供非鉴证服务实施过渡期 安排。考虑到《独立性准则》对于向公众利益实体审

计客户提供的非鉴证服务作出更严格的规定，针对在 《独立性准则》施行前，会计师事务所已承接的非鉴证 服务，按照《独立性准则》的规定不得提供的情形，以 及由于《独立性准则》对公众利益实体范围作出进一 步明确，使审计客户由非公众利益实体转变为公众利 益实体，且向其提供不得向公众利益实体审计客户提 供非鉴证服务的情形，实施过渡期安排。
七、问：如何做好《独立性准则》的贯彻落实？
答：《独立性准则》的发布实施是进一步强化注册 会计师独立性要求、提升审计质量的重大举措，是推 动注册会计师行业规范化、高质量发展的重要里程碑。 《独立性准则》出台后，关键在于做好贯彻落实。
中注协将按照注册会计师职业准则闭环管理的 要求做好以下工作：一是及时出台配套应用指南，按 照准则解释实时化的要求，对《独立性准则》中较为 复杂的条款作出进一步解释和细化。二是加强宣传 培训，帮助会计师事务所和相关人员准确理解和把握 《独立性准则》的各项要求，督促其落实到位。三是将 《独立性准则》的实施情况纳入行业自律监督检查的 范围。四是持续跟踪研究《独立性准则》实施情况，及 时总结实施和监管中发现的问题，组织相关人员进行 研究，为进一步修订完善作准备。
会计师事务所是执行《独立性准则》的主体，应 当做好以下工作：一是加强组织领导。会计师事务所 领导层应高度重视独立性的重要性，在全所范围内大 力倡导恪守独立性原则，加强对从业人员宣传培训， 促使其充分理解并准确把握《独立性准则》的重点内 容和核心要义。二是将独立性要求与会计师事务所基 础性标准体系建设实施有机结合。会计师事务所应建 立健全独立性相关制度，将独立性要求纳入会计师事 务所基础性标准体系建设，并根据本所实际情况，制 定具有针对性和可操作性的独立性指引，确保独立性 要求落地见效，防止流于形式。三是充分利用会计师 事务所信息系统落实独立性要求。针对《独立性准则》 中关键审计合伙人轮换、经济利益等重点条款的规定， 利用会计师事务所信息系统进行全面监控管理，实现 对准则执行情况的实时跟踪与动态把控，及时发现并 解决可能出现的问题，有力保障准则有效执行。
最后，相关监管机构应当按照《独立性准则》中 的规定统一监管标准，加强对独立性的监管，并在监 管过程中共享信息，提升监管效率和效果。