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2024 年 · 高级会计实务 真题试卷

一、案例分析题必答题（本类题共7题， 共80分。凡要求计算的， 可不列出计算过 程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百 分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域 内作答）
1. （本题10分）
甲公司是一家主要从事有色金属矿产资源勘查开发及相关设备制造的上市公司，致 力于“ 为人类美好生活提供低碳矿物原料”。2024年1月，甲公司召开年度工作会议，总 结2023年工作，部署2024年工作。部分人员发言要点摘录如下。
（1）董事长：多年来， 凭借低成本优势，公司由一家只从事有色金属矿产资源开 采的小企业，发展为集有色金属矿产资源勘查开发、相关设备制造与矿业工程研究、设 计及应用于一体的大型金属矿业集团公司。当前，公司机遇与挑战并存，从国际形势 看，百年未有之大变局纵深演进，世界充满不确定性，全球地缘政治风险加剧，经济下 行压力加大。从行业发展看，随着应对气候变化、控制温室气体排放成为广泛共识及 “ 双碳 ”政策加速落地，铜、锂等新能源矿产需求快速增长；黄金作为金融安全的“压 舱石” ，价格预计进一步上涨； 国家全面实行排污许可制，要求工业污染源限期达标排 放。从公司自身看，一方面，公司储备了大量矿产资源，形成了独特的矿业工程管理模 式，另一方面，生产安全形势不容乐观，发生多起安全事故。2024年，公司要抓住市场 机遇，稳步提升经营效益，狠抓安全生产，确保生产平稳运行，强化排污管控，严格履 行环保义务，以高质量发展推进中国式现代化。
（2）总裁：2023年，公司生产铜101万吨，销售增长率21%，国内市场占有率54% 左右，在国内处于领先地位；生产金56.40吨，销售增长率18%，国内市场占有率19% 左右；生产锂2万吨，销售增长率20%，市场占有率3%左右，市场占有率明显偏低。 2024年，公司要抓住铜、金、锂需求旺盛的有利时机，搭上行业快速发展的“快车”， 不断做强做优铜和金业务，及时研判锂业务发展方向，力争经营效益再创新高。
（3）财务总监：2023年，公司实现营业收入2 703.29亿元，净利润200.40亿元， 分别同比增长20.09%、27.88%。2024年上半年，公司将启动总投资约100亿元的超大 型M铜矿项目开发。鉴于M铜矿开采难度小、矿石品质好，项目投资回收期短、回报率 高，建议在拟订2023年度股利分配方案时优先考虑该投资所需资金。
假定不考虑其他因素。
1. 根据资料（1），指出甲公司成立以来的总体战略及其具体类型，并说明理由。
2. 根据资料（1），指出甲公司所采取的经营战略的类型，并说明理由。
3. 根据资料（1） ，运用SWOT分析法，分别指出甲公司面临的机会、威胁、优势 和劣势。
4. 根据资料（2），结合波士顿矩阵模型，分别指出甲公司铜业务和锂业务所属的 业务类型，并说明甲公司针对这两种业务分别应采取的策略。
5. 根据资料（3），指出财务总监建议的股利分配战略的类型，并说明理由。

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2. （本题10分）
甲公司是一家主要从事城市基础设施建设的大型建筑企业。为提升全面预算水平， 加强企业绩效管理，助力企业高质量发展，2024年初，甲公司召开全面预算与绩效管理 专题会议，会议相关内容摘录如下。
（1）完善预算管理体系。全面预算管理要坚持“稳字当头、稳中求进 ”的工作总 基调，持续推动公司高质量发展迈上新台阶，重点做好以下工作：①充分认识全面预算 对落实公司战略的重要意义。加强宏观经济形势和行业发展态势研判，以公司战略为目 标，将全面预算管理作为公司战略落地的重要抓手。②深化“业财融合”。坚持业务预 算先行，财务预算协同的基本原则，以 “业财融合”思路，实现预算管理全面覆盖、全 员参与。③强化预算刚性约束。预算目标一经下达，不得随意调整；确因市场环境等因 素发生重大变化需要调整的，应履行规定的审批程序后再予以调整。④提高预算分析质 量。将可比优势企业A公司和B公司作为标杆企业，深入分析公司新签合同额、营业收 入、净资产收益率、经营活动现金净流量、资产负债率等主要指标与标杆企业的差距， 提出改进措施。⑤强化预算与考核的衔接。着力解决预算体系与业绩考核体系未能有效 衔接问题，将关键预算指标体现在考核体系中。
（2）优化绩效考核体系。绩效考核工作要坚持目标导向和问题导向，充分发挥绩 效考核的“ 指挥棒 ”作用，持续提高经营效率和发展质量，重点做好以下工作：①调整 绩效考核关键指标。一是将“净利润”指标替换为“净资产收益率”指标；二是将“ 营 业收入利润率 ”指标替换为“ 营业现金比率 ”指标（营业现金比率=经营活动现金净流 量÷营业收入× 100%）。②调整绩效考核指标权重。指标权重是绩效考核体系的重要组 成部分。为保证指标权重分配的科学合理，公司组织相关部门、下属公司负责人以及外 部专家，以 “ 背靠背 ”方式对所有考核指标的权重提出建议，经反复征询意见，在完成 规定程序后，最终确定各考核指标的权重。
假定不考虑其他因素。
1. 根据资料（1），逐项指出第①至③项体现的全面预算管理原则。
2. 根据资料（1），指出第④项体现的全面预算分析方法。
3. 根据资料（1），指出第⑤项甲公司预算体系与业绩考核体系未能有效衔接可能 产生的不利影响。
4. 根据资料（2）第①项，分别指出提高净资产收益率和提高营业现金比率的主要 途径（每个指标至少列出3项）。
5. 根据资料（2）第②项，说明设置考核指标权重时应考虑的主要因素，并指出甲 公司确定考核指标权重所采用的具体方法。

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3. （本题15分）
甲公司是一家非国有控股高端装备制造上市公司，为进一步完善公司治理，提升风 险管理和内部控制水平， 甲公司于2024年1月召开专题会议，对照资本市场管理监督制 度，查找内部治理和风险管控方面的差距，积极研究应对措施，会议要点摘要如下。
（1）完善公司治理。职责明确，协调运转，有效制衡的治理架构是上市公司治理水 平的重要体现。①规范上市公司与控股股东之间的高级管理人员兼职行为。甲公司高级 管理人员可以在控股股东A公司担任非独立董事、监事，但不得担任除此以外的其他职 务。A公司高级管理人员在甲公司兼任董事、监事的，应当保证其有足够的时间和精力 履职。②强化审计委员会职责。审计委员会负责决定聘请或更换外部审计机构，审核公 司财务信息及其披露、监督及评估公司内部控制工作，任何机构及个人不得干预审计委 员会正常履职行为。③保障信息披露质量。公司应采取切实措施保障强制性披露信息的 质量，针对自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股价的正向信息，增 强投资者信心。
（2）强化风险管理。风险管理是保障公司稳健经营和高质量发展的基础。①明确风 险管理目标。公司要正确认识和把握风险和收益的平衡，不得片面追求利益，也不得单 纯为规避风险而放开发展机遇。风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上， 将公司核心风险控制在风险容忍度范围内。②善用风险管理工具。公司可结合自身风险 目标和实际情况利用风险矩阵进行风险分析，并通过风险矩阵的数学运算将个别风险重 要性等级汇总得出总体风险重要性等级，公司确定各项风险重要性等级，提供可视化工 具。③建立风险预警机制，设置风险预警指标体系，对风险状况进行监测，及时识别预 警信号，并根据预警等级不同进行分级处理。风险监测中出现了已形成较大损失的重要 事件，应向上一级部门报告，重大事件应向公司管理层或董事会报告。
（3）规范内部控制。有效的内部控制是上市公司夯实内控、促进战略实现的重要 保障。①整合内部控制与风险管理体系。考虑到内部控制和风险管理在促进公司目标实 现、设计整体框架结构、实施具体操作等方面有诸多类似重合之处，公司应当突出内部 控制与风险管理的整合与统一，提升组织和管理效率。②优化授权审批控制。为提高决 策效率，在日常经营管理事项实施常规授权基础上，对风险较高的战略性创新项目，不 论金额大小，授权总经理审批后实施。③强化会计系统控制，严格按照企业会计准则， 编制和报送财务报告。分析公司经营管理状况和存在的问题，促进经营管理水平的提 高，进一步发挥信息与沟通要素在内部控制体系中的作用。
（4）强化监督评价。风险管理和内部控制的落地实施，离不开科学合理的监督评 价。①强化风险管理考核。公司应当根据风险管理职责，设置风险管理考核指标，并纳入 绩效管理，建立权责相结合的奖惩制度，促进风险管理活动的持续性和有效性。②加强内 部控制评价。公司应当成立内控评价工作组，对财务报告和非财务报告的内部控制有效性 进行全面评价，评价组以及公司各部门熟悉情况的业务骨干参加评价。评价组工作成员重 点对其所在部门内控有效性展开评价工作。③密切配合内部控制审计。内部控制审计与内 部控制评价的范围应保持一致，公司管理层和各部门不得干扰内控审计工作。
假设不考虑其他因素。
1. 根据资料（1），指出第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不 当之处，并说明理由。

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2. 根据资料（2），指出第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不 当之处，并说明理由。
3. 根据资料（3），指出第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不 当之处，并说明理由。
4. 根据资料（4），指出第①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不 当之处，并说明理由。

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4. （本题15分）
甲公司是一家从事国际物流、城市与园区综合开发等多种业务的国有大型企业集 团。乙公司是甲公司航运版块的上市子公司。2023年末，集团组织召开投融资与资金管 理专题工作会议，集团财务部、投资部、资金部与下属公司参加，部分资料如下：
（1）项目投资。受国际局势影响，全球液化天然气运输需求旺盛，预计未来市场运 价保持在高位。经前期调研，乙公司拟投资订购一艘LNG运输船，项目预计总投资2.5亿 美元，其中运输船订单价格为2.3亿美元，营运资本为0.2亿美元。项目建设期三年，预 计投资回收期为12.5年。 LNG运输船正式投入运营之后，在现有业务规模的基础上，预 计公司液化天然气运输业务量增加30%，运输成本增加20%，维修保养费用增加10%。 LNG运输船预计使用寿命为40年，会议就此议题进行讨论。
①乙公司投资部经理张某：项目的前期调研费、LNG运输船的购置成本、营运成 本、航运销售收入，航运燃油成本，维修保养费用，运输船折旧， 融资利息费用等应 视为项目投资的相关现金流量，并以项目加权平均资本成本作为折现率测算项目NPV、 IRR以决定投资是否可行。②乙公司财务部经理李某：本项目经营期长，航运价格流动 性大，需重点关注项目投资回收，应采取有效措施及早收回投资， 以控制项目投资风 险。③集团财务部刘某： 国际航运价格对天然气运输业务盈利具有显著影响，需要假定 在其他数据不变的情况下，估算不同航运价格对投资项目净现值的具体影响。
（2）融资方案。针对LNG运输船投资项目，乙公司计划发行可转换公司债券筹集资 金，有关人员提出如下观点：①集团财务部王某：可转换公司债券的发行有助于公司筹 集资金，在获取发行额度的情况下，可以迅速筹资到位， 同时也具有以高于当前股价出 售普通股的可能性，且可转债的票面利率一般低于普通债券票面利率，公司利息费用的 压力相对较低。②集团资金部孙某：可转债发行时建议增加回售条款，以便公司未来结 合股价情况，自主选择是否向持有人提前购回可转债。
（3）集团筹资管理。2023年集团不断加强司库体系建设，部分工作开展情况如 下：①全面梳理银行账户，所有下属单位必须在集团要求的指定银行清单中开立账户， 设立总分账户关联机制，确保集团能够实时监控下属单位全部银行账户；②升级结算系 统，提升集团成员单位收付款、内部转账结算、成员单位交易款项收付的结算效率；
③考虑到国际外汇市场不确定性加剧，根据业务需要，利用外汇远期合约为集团账 面3亿欧元应收款项进行套期保值；④进一步加强资金集中管理，优化资金池设计，加强 现金头寸把控，实现资金跨区域、全网络及时调配，确保资金池现金持有量保持在合理水 平，节约融资成本；⑤集团统一制定客户信用评估标准，利用大数据技术，司库系统定期 推送客户信用状况与欠款记录，有效提高客户风险管理水平，降低集团总体坏账率。
（4）境外投资财务管理。为不断巩固公司在国际物流领域的竞争力，甲公司近年来 在一带一路沿线国家投资了多个港口与航运企业，境外投资项目数量与金额迅速增加， 为此建议采取如下措施： ①提高境外投资资金审批效率。重大资金由项目经理和境外项 目所属公司的董事长审批后即可支付；②近期S国政局不稳，公司在该国投资有可能受 到管制或被要求以较低价格转让给当地企业，公司应采取期权交易对该风险进行规避；
③现代投资管理。强化境外投资项目尽职调查与可行性研究。组建具有行业、财务、税 收、法务等背景的专家团队或委托无利益关系的外部中介机构，对境外股权进行尽职调 查与可行性研究并形成书面报告。

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假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），逐项指出第①和②项是否存在不当之处，如存在不当之处，分 别说明理由。
2. 根据资料（1），指出第③项中建议采用的是哪种衡量项目风险的方法。
3. 根据资料（2），逐项指出是否存在不当之处，如存在不当之处，分别说明理由。
4. 根据资料（3），逐项指出第①至⑤项反映的司库管理主要职能。
5. 根据资料（4），逐项指出是否存在不当之处，如存在不当之处，分别说明理由。

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5. （本题10分）
甲公司是一家集空调技术开发、产品制造、市场销售和服务为一体的大型企业，产 品远销160多个国家和地区。为进一步提升公司产品的国际市场渗透力，发力高端市场， 优化产品结构，甲公司于2024年1月召开降本提质量、助力国际业务大发展专题会议，有 关资料如下。
（1）中东市场：甲公司以A产品打入中东市场，但未能实现有效突破。销售部门反 馈，中东地区日间温度高，昼夜温差大，空调零部件易老化，迫切需要能适应该环境且 运行稳定的产品。为此， 甲公司决定加强研发，突破行业技术瓶颈。针对中东市场实行 差异化战略，力争在6个月内推出满足市场需求的升级产品。为应对可能出现的成本增 加，甲公司拟采取以下措施：①优化产品决策。实施全生命周期成本管理。针对A产品 各备选型号的选品决策， 以产品全生命周期成本最低为决策依据。②开展作业分析。强 化能够增加顾客价值的有效作业，消除不增加价值的无效作业，提升顾客满意度。③强 化质量管理。通过优化产品设计和工艺流程等改进产品质量，降低产品成本。
（2）北美市场：甲公司在北美市场销售B产品和C产品，其中B产品在北美市场占有 率排第一，但竞争日趋激烈，存在市场份额下滑风险。为维持市场份额，甲公司采用目 标成本法对B产品进行成本管控。①目标成本确定。甲公司根据北美竞争格局和需求变 化趋势，确定2024年B产品市场占有率目标与2023年B产品市场占有率一致，与之匹配的 售价为2 100元/台，并要求产品利润率不低于售价18%。②生产成本控制。甲公司采用作 业成本法计算B产品和C产品的生产成本，并以2023年成本信息为基础，制定2024年目标 成本实施计划。据生产部门测算， B产品2024年单位生产成本预计比上年同期下降5%。 甲公司国内某厂用一条智能化生产线专门生产出口北美市场的B和C两种产品，这两种产 品2023年期初期末在产品成本保持不变，全年成本信息如下：
甲公司2023年度B产品和C产品成本信息表1

项目 B产品 C产品
生产量（万台） 500 100
直接材料（万元） 105 500 45 000
直接人工（万元） 70 500 65 000
甲公司2023年度B产品和C产品成本信息表2

作业项目 作业成本（万元） 作业动因 作业量
B产品 C产品
弯折加工 279 000 机器小时 4 500小时 500小时
机箱组装 465 000 机器小时 5 600小时 400小时
质量检测 186 000 检验次数 45 000次 5 000次
（3）欧洲市场：2023年欧盟公布“碳边境调解机制” ，审核和控制商品生产过程中 的碳排放，并试行碳关税政策， 甲公司产品出口压力增加，为推动节能减排， 甲公司采 取以下措施：①引入能源与碳排放管理系统，实时采集变压器、空压机等关键能源设备

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的水电、蒸汽等能源消耗及碳排放数据，对异常耗能设备进行预警。②建立产品回收利 用体系，在欧盟国家范围内建立产品回收体系，通过对废旧产品进行改造再利用，减少 原材料投入，降低能源消耗，减少废弃物排放。
不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），结合甲公司确定的中东市场战略指出第①项是否存在不当之 处，并说明理由。
2. 根据资料（1），结合价值链分析，指出第②项是否存在不当之处，并说明 理由。
3. 根据资料（1），指出第③项体现的战略成本动因类型。
4. 根据资料（2），指出第①项甲公司确定B产品竞争性价格的方法类型。
5. 根据资料（2），计算B产品2024年单位目标成本（不考虑销售税费），并根据 计算结果判断B产品是否可以实现成本管控目标。
6. 根据资料（3），从环境成本形成的角度，分别指出甲公司为实施①和②措施所 付出的环境成本类型。

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6. （本题10分）
甲公司是一家大型综合类民营矿业企业，主要从事稀有金属矿产资源的勘探、开 采、冶炼等业务。2006年4月在上海证券交易所上市。截至2023年末，甲公司股本总额 为50亿元，每股的面值1元。为适应发展需求，甲开展了金融资产投资、套期保值等业 务。并积极推进股权激励计划，具体资料如下：
（1）投资可转换公司债券。乙公司为一家境内A股上市公司，2 × 24年7月1日， 甲公司从二级市场购入了乙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款 1 050万元，另支付交易费用15万元。根据乙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债 券每张面值为100元；票面年利率为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日 起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易 日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。
甲公司财务人员将其购入的可转换债券进行了如下处理：
①将持有的可转换公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
②将取得可转换公司债券支付的交易费用计入金融资产的成本。
（2）套期保值。为应对下游企业产能过剩对甲碳酸锂产品售价变动带来的不利影 响，保障企业年度生产收入稳定， 甲公司财务团队决定采用套期保值策略来规避潜在的 价格下跌风险：
甲公司在2024年1月2日卖出10 000手（1手= 1吨）与本年度预期产量相匹配的碳酸 锂期货合约，初始合约价格为99，150元/手。随着市场波动，截至2024年1月31日，期货 合约的市场价格为108，250元/手。
（3）股权激励计划。甲公司满足股权激励计划实施条件，经股东会批准对其20名 高管人员每人授予300份股票期权。协议约定，上述高管在甲公司连续服务3年，既可以 5元/股的价格购入甲公司股票。甲公司管理部门、财务部门就股权激励计划的制定、实 施和处理形成以下意见：
①设置预留权益以备后续期间激励符合条件的员工，预留权益数量为1 500份。
②在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计数为基础， 按照股票期权在等待期资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入管理费用， 同 时确认应付职工薪酬。
要求：
1. 根据资料（1）分别判断①和②项处理是否正确，如不正确，说明理由。
2. 根据资料（2），指出甲公司所做的套期保值业务是买入套期保值还是卖出套期 保值，并说明理由。
3. 根据资料（2），计算截至2024年1月31日，甲公司于2024年1月2日建仓的期货 合约公允价值变动金额，并指出甲所持期货公允价值上升还是下降？
4. 根据资料（3）分别指出①和②是否存在不当之处，如有说明理由。

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7. （本题10分）
甲公司是一家大型电信运营企业，为应对市场变化，加快战略转型，计划开展新 型定制化业务。新型定制化业务不仅要求公司提供语音、短信、流量、专线、物联网、 云计算、大数据等通信和数据服务，还要代客户采购或租赁硬件、软件，并提供系统集 成，建设安装和运维等服务。
由于新型定制化业务与公司传统业务差异较大，需要多部门协同进行市场拓展和业 务管理，对业财融合提出了较高要求。为此，公司召开新型定制化业务运营管理专题会 议，研究部署下一阶段工作。
会议纪要部分摘录如下：
（1）创新管理机制。新型定制化业务合同金额大、个性化强、履约周期长、涉及部 门多，需要创新管理机制，强化业财融合，公司要将每个合同作为一个项目， 由市、区 两级公司的市场部、财务部、技术部、工程部、信息部的业务人员组成项目组，建立跨 部门协作机制，提高业财融合的效率；要组织项目组内部不同专业背景人员相互学习交 流，提升组员的综合能力，强化内部协同；要建设新型业务管理信息系统，并与公司原 有信息系统集成，确保新型业务管理系统与原有信息系统数据有效交互，实现部门间数 据共享。
（2）加强财务支持。财务部门要在新型定制化业务开展的各个环节提供支持，在获 得业务商机信息后，财务部门依据业务部门提供的客户需求，建立多维度评价指标，与 业务部门共同讨论不同产品、服务组合方式的可行性，测算各种组合方式下的收入、成 本、利润，支持业务谈判和决策；在项目立项后，财务部门根据业务实施方案编制项目 预算，制定收支计划；在实施过程中，财务部门分项目进行明细核算，及时与项目收支 计划进行对比分析，发现问题及时反馈给相关部门加以改进，在项目完成后，财务部门 编制项目决算对比预算和实际数据，并将对比结果作为绩效评价的基础。
（3）严格资金管理。开展新型定制化服务需要公司前期大量垫资，财务部门要构建 客户欠费全流程风险防控机制，切实承担资金管理主体责任。项目立项前，财务部门根 据客户背景、信用情况、历史欠费记录等开展客户信用评估，确定信用额度；项目实施 过程中，财务部门指定财务人员跟踪和催收欠款，提高资金周转率，项目完成后，财务 部门进行欠费评估，对负责催收的财务人员进行考核。
（4）优化财务共享服务。①对原有财务共享系统升级改造，与新型业务管理系统有 效对接，实现数据库“端对端 ”集成，保证新型定制化业务有序高效处理。②根据项目 组管理要求，调整业务操作流程，统一业务处理的基础文件和单据，确保新型定制化业 务的自动化核算。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），指出甲公司主要采用了哪三个途径进行业财融合。
2. 根据资料（2），指出甲公司财务部门在哪三个环节为业务部门提供了支持。
3. 根据资料（3），判断其内容是否存在不符合业财融合基本理念之处，并说明 理由。
4. 根据资料（4），指出①和②各自体现的是哪项财务共享服务的实现路径。

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二、案例分析题选答题（第8题、第9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题20 分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留 小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有 相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答）
8. （本题20分）
甲公司是中药研发、生产和销售的企业。
（1）A公司是中药材种植的企业。乙公司持有A公司100%股权，甲公司支付公允价 值3 000万元的非专利技术和4 000万元的银行存款从乙公司处取得其持有的全部A公司股 权。甲公司、乙公司和A公司合并之前无关联关系。该4 000万元是甲公司从银行取得的 专门借款。另支付法律咨询和资产评估等中介费用30万元。当日A公司可辨认资产和负 债的公允价值分别为15 000万元和11 000万元。
甲公司的会计处理如下：
①甲公司的合并成本为7 030万元。
②甲公司应确认商誉3 030万元。
③甲公司取得A公司可辨认资产和负债的公允价值15 000万元和11 000万元应反映在 合并资产负债表中。
（2）B公司是保健品的生产、销售企业。丙公司持有B公司80%的股权，甲公司通 过发行股票方式取得丙公司持有的B公司全部股权。甲公司发行股票1 000万股，每股面 值1元，公允价值8元。甲公司、丙公司和B公司合并之前无关联关系。当日B公司可辨认 资产和负债的公允价值分别为40 000万元和28 000万元。
甲公司的会计处理如下：①B公司可辨认资产32 000万元和负债22 400万元应反映在 合并资产负债表中；②甲公司合并成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值的差额计 入合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
（3） 甲公司持有C公司42%股权，持有D公司45%股权，持有E公司30%股权。A公 司持有E公司25%股权，甲公司委托其他投资人管理C公司5%股权。 C公司持有D公司 30%股权。 C公司、D公司、E公司的相关活动通过股东大会半数以上表决权主导。
（4）审计委员会指出甲公司没有按照准则披露，审计甲公司财务报表的注册会计师 也发现该问题，并指出。甲公司按照指出的问题进行了修改和重新披露。
不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），从社会资本配置及融资交易活动角度，指出甲公司银行存款 4 000万元的融资渠道。
2. 根据资料（1），分别指出甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明正确 的会计处理。
3. 根据资料（2），分别指出甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明正确 的会计处理。
4. 根据上述资料，按照并购双方行业相关性，判断甲公司并购A公司和B公司的并 购类型。
5. 根据资料（1）和资料（3），判断C、D、E公司是否纳入甲公司合并财务报表的 合并范围，并说明理由。
6. 根据资料（4），指出体现了财会监督体系的哪两方面？

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9. （本题20分）
甲单位是一家中央级事业单位（非研究开发机构和高等院校），已实施预算管理一 体化。2024年3月，甲单位及所属乙、丙事业单位财务、资产、采购、审计等部门负责人 参加的工作会议，就2024年预算管理、资产管理、采购管理、内部控制等方面的工作进 行交流讨论。部分参会人员发言要点如下。
（1）甲单位财务部门负责人：2024年甲单位要层层压实预算管理工作，把财会监督 落实到预算管理各环节，强化财经纪律刚性约束，加强全口径预算管理，落实过紧日子 要求，注重绩效导向，持续提升资金效益，全面提高预算管理水平。为此，建议： ①做 好信息公开，本年预算应在批准后20日内向社会公开，其中预算支出按其功能分类，公 开到“ 款 ”级。②严格执行经批准的项目支出预算，预算执行过程中，不管发生项目变 更还是项目终止，项目单位都不得自行进行调整。③项目实施周期内，年度预算执行结 束时，除连续2年未使用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分作为结转资 金管理。④加强预算司库管理，坚持先有项目，再安排预算原则，积极落实预算和经济 管理一体化，不断提高项目预算水平。
（2）甲单位资产管理部门负责人：2024年甲单位要在全面盘点资产的基础上，摸 清资产底数，整合低效、闲置资产，优化在用资产管理，最大限度发挥在用资产使用价 值，切实做到物尽其用，全面提升资产管理效益。为此，建议： ①对已超过使用年限不 再具有使用价值，也无修旧利废的资产，经单位领导班子集体研究同意后， 即可直接作 报废处置。②对处置低效资产过程中，所获得的资产处置收入，应当纳入单位预算，统 一管理和使用。③对因技术原因需要更新但仍有使用价值的闲置资产，应当优先出租给 对技术要求相对较低的单位。
（3）乙单位采购部门负责人：2024年乙单位采购项目较多，采购内容繁杂，需要强 化预算统筹，做好采购工作，提高采购效率。为此，建议：①加强采购需求管理，对拟 采购项目有明确技术要求的，可根据项目目标，提出高于国家标准和行业标准的技术要 求。②对未达到政府采购预算限额标准，允许自行采购的项目，可执招标采购需求书作 为确定招标文件售价的依据。③对采取招标采购的项目，均应成立评标委员会，评标委 员会由采购人代表和评审专家构成，并由采购人代表担任评标委员会组长。④提高政府 采购合同签订效率，应当在发出中标、成交通知书之日起30日内，按照采购文件确定的 事项与中标供应商签订政府采购合同。
（4）丙单位审计部门负责人：以2023年的内部控制评价反馈看，丙单位内部控制还 存在一些薄弱之处，2024年应当予以改进。为此，建议：①建立单位层面和经济活动业务 层面的风险定期评估机制，每年对经济活动存在的风险进行一次全面、系统和客观评估； 经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的 依据。②加强合同管理，建立财务部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，完善合同订 立、合同履行、合同登记等关键控制环节的控制措施。③重视年度内部控制报告的编制、 报送和应用，内部控制牵头部门负责人对内部控制报告的真实性和完整性负责。
不考虑其他因素。
根据国家预算管理、事业单位国有资产管理、政府采购、事业单位内部控制等有关 规定，回答下列问题。
1. 根据资料（1），判断甲单位财务部门负责人第①~④项建议是否存在不当之

处，对存在不当之处的，分别说明理由。
2. 根据资料（2），判断甲单位资产管理部门负责人第①~③项建议是否存在不当 之处，对存在不当之处的，分别说明理由。
3. 根据资料（3），判断乙单位采购部门负责人第①~④项建议是否存在不当之 处，对存在不当之处的，分别说明理由。
4. 根据资料（4），判断丙单位审计部门负责人第①~③项建议是否存在不当之 处，对存在不当之处的，分别说明理由。

2024 年·高级会计实务 真题试卷 答案与解析
一、案例分析题必答题（本类题共7题，共80分。）
1. （本题10分）
斯尔解析
1.成长型战略——一体化战略——多元化战略——相关多元化战略 。（1分）
理由：公司由一家只从事有色金属矿产资源开采的小企业，发展为集有色金属矿产资源勘查开发、相 关设备制造与矿业工程研究、设计及应用于一体的大型金属矿业集团公司，属于以现有业务为基础进入相 关产业的战略 。（1分）
提示：甲公司当前属于“金融矿业集团”，这意味着其下设的所有业务类型（资源勘查开发、设备制 造、矿业工程等）均隶属于这一业务领域，因此属于“相关”多元化战略。
2.成本领先战略 。（1分）
理由：甲公司从小企业发展为大型集团公司所凭借的竞争优势是低成本优势 。（1分）
3.（1）机会：从行业发展看， 随着应对气候变化、控制温室气体排放成为广泛共识及“ 双碳 ”政策 加速落地，铜、锂等新能源矿产需求快速增长；黄金作为金融安全的“压舱石” ，价格预计进一步上涨。
（0.5分）
（2） 威胁：从国际形势看，百年未有之大变局纵深演进，世界充满不确定性，全球地缘政治风险加 剧，经济下行压力加大。 （0.25分） 国家全面实行排污许可制，要求工业污染源限期达标排放 。（0.25分）
（3）优势：公司储备了大量矿产资源，形成了独特的矿业工程管理模式 。（0.5分）
（4）劣势：生产安全形势不容乐观，发生多起安全事故 。（0.5分）
4.（1）铜业务： 明星业务。（0.5分）
策略：明星业务是企业资源的主要消耗者， 需要大量投资 。为了保护和扩展明星业务的市场主导地 位，企业应对之进行资源倾斜 。（0.5分）
（2）锂业务： 问题业务。（0.5分）
策略：企业对于问题业务的进一步投资需要分析 ，判断使其向明星业务转化所需要的投资额， 分析其 未来的盈利能力，作出投资决策 。（0.5分）
5.剩余股利战略 。（1分）
理由：剩余股利战略在发放股利时， 优先考虑投资的需要 ，如果投资过后还有剩余则发放股利，如果 没有剩余则不发放股利。本题中，建议在拟订2023年度股利分配方案时优先考虑该投资所需资金，属于剩 余股利战略。 （1分）
2. （本题10分）
斯尔解析
1.第①项： 战略导向原则 。（1分） 第②项：融合性原则 。（1分）
第③项：权变性原则 。（1分）

2.全面预算分析方法： 对标分析 。（1分）
3.不利影响：
（1）可能导致 预算目标难以实现 、预算管理流于形式。
（2）可能导致 预算执行不力。
（3）可能导致 预算管理在实现发展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥。
（1分）
4. （1）提高净资产收益率的主要途径：
①提高营业净利率：扩大销售，节约成本 。（0.5分）
②提高总资产周转率：加强资产管理、加速资产周转 。（0.5分）
③提高权益乘数：优化资本结构，提高负债比重 。（0.5分）
（2）提高营业现金比率的主要途径：
①提高存货周转率，减少资金占用 。（0.5分）
②提高应收账款周转率，利用现金折扣等措施及时收回欠款，加快资金回笼 。（0.5分）
③压缩成本，提高企业盈利能力，减少固定资产投资 。（0.5分）
提示：教材并无相关表述。
净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数，提高净资产收益率的主要途径为提高分解后的 三个指标。
营业现金比率=经营活动现金流量净额/营业收入，提高营业现金比率的主要途径为提高经营活动现金 流量净额（早收钱、多收钱）。
5.设置考核指标权重时应考虑的主要因素： 根据指标的重要性以及考核导向进行设置，并根据需要适时 进行调整 。（1分）
甲公司确定考核指标权重采用的具体方法： 德尔菲法 。（1分）

3. （本题15分）
斯尔解析
1.（1）事项①不存在不当之处 。（0.5分）
提示：本题属于超纲内容，现行教材仅简单提及了《上市公司治理准则》的大致内容，并未列出具体 规定。本题考查《上市公司治理准则》第六十九条相关规定。另外，需要说明的是，注册会计师经济法教 材收录了一条关于上市公司总经理的相关规定—— “上市公司的总经理必须专职，总经理在集团等控股股 东单位不得担任除董事以外的其他职务”。这一规定是证监会在1999年发布的通知内容，与《上市公司治 理准则》存在一定冲突，原则上应以《上过市公司治理准则》为准。
（2）事项②存在不当之处 。（0.5分）
不当之处：审计委员会负责决定聘请或更换外部审计机构。 （0.5分）
理由：审计委员会无法直接决定外部审计机构的聘请或者更换。 （0.5分）
提示：同上，本题属于超纲内容，考查《上市公司治理准则》和《公司法》的相关规定。根据《上
市公司治理准则》第三十九条，审计委员会的主要职责包括：①监督及评估外部审计工作，提议聘请或者 更换外部审计机构；②监督及评估内部审计工作，负责内部审计与外部审计的协调；③审核公司的财务信 息及其披露；④监督及评估公司的内部控制；⑤负责法律法规、公司章程和董事会授权的其他事项。根据 《公司法》第一百三十七条，上市公司在董事会中设置审计委员会的，董事会对下列事项作出决议前应当

经审计委员会全体成员过半数通过：①聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所；②聘任、解聘财务 负责人；③披露财务会计报告；④国务院证券监督管理机构规定的其他事项。
（3）事项③存在不当之处。 （0.5分）
不当之处：针对自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股价的正向信息 ，增强投资者 信心。（0.5分）
理由：自愿性信息披露应当遵守公平原则 ，保持信息披露的持续性和一致性， 不得进行选择性披露 ， 不得利用自愿性信息披露从事市场操纵、内幕交易或者其他违法违规行为，不得违反公序良俗、损害社会 公共利益。（0.5分）
提示：同上，本题属于超纲内容，考查《上市公司治理准则》第九十一条相关规定。除此之外，请适 当关注《上市公司治理准则》第九十三条规定：董事长对上市公司信息披露事务管理承担首要责任。董事 会秘书负责组织和协调公司信息披露事务，办理上市公司信息对外公布等相关事宜。
2.（1）事项①存在不当之处 。（0.5分）
不当之处：风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司 核心风险控制在风险容忍度 范围内。（0.5分）
理由：风险管理目标是在确定企业风险偏好的基础上， 将企业的总体风险和主要风险控制在企业风险 容忍度范围之内 。（0.5分）
（2）事项②存在不当之处 。（0.5分）
不当之处：通过风险矩阵的数学运算将个别风险重要性等级汇总得出总体风险重要性等级 。（0.5分）
理由：应用风险矩阵所确定的风险重要性等级是通过相互比较确定的，因而无法将列示的个别风险重 要性等级通过数学运算得到总体风险的重要性等级 。（0.5分）
（3）事项③不存在不当之处 。（0.5分）
3.（1）事项①不存在不当之处 。（0.5分）
（2）事项②存在不当之处 。（0.5分）
不当之处：对风险较高的战略性创新项目， 不论金额大小，授权总经理审批后实施 。（0.5分）
理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决 策或擅自改变集体决策 。（0.5分）
（3）事项③存在不当之处 。（0.5分）
不当之处：进一步发挥信息与沟通要素在内部控制体系中的作用。 （0.5分）
理由：强化会计系统控制体现的是“ 控制活动 ”要素在内部控制体系中的作用，而非“信息与沟通” 要素。（0.5分）
4.（1）事项①存在不当之处 。（0.5分）
不当之处：建立权责相结合的奖惩制度。 （0.5分）
理由：企业应根据风险管理职责设置风险管理考核指标，并纳入企业绩效管理，建立明确的、 权责利 相结合的奖惩制度，以保证风险管理活动的持续性和有效性，不是权责相结合的。 （0.5分）
（2）事项②存在不当之处 。（0.5分）
不当之处：评价组工作成员重点对其所在部门内控有效性展开评价工作 。（0.5分）
理由：评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度 。（0.5分）
提示：本题属于超纲内容，考查《企业内部控制评价指引》第十四条相关规定。但考生也可以从“不 相容职务分离控制”的角度回答：各个部门业务骨干应当在本部门建立与实施内部控制过程中承担相应职

责并发挥积极作用，如若由该部门业务骨干开展内控评价工作，有可能掩盖错误和舞弊行为，不符合不相 容职务分离控制 的要求。
（3）事项③存在不当之处 。（0.5分）
不当之处：内部控制审计与内部控制评价的范围应保持一致 。（0.5分）
理由：内部控制审计与内部控制评价的范围不一致 。内部控制审计由注册会计师进行， 侧重对财务报 告内部控制目标实施的审计评价 ，仅对财务报告内部控制的有效性发表意见。内部控制评价由企业董事会 实施，对内部控制整体有效性发表意见并出具结论 。（0.5分）
4. （本题15分）
斯尔解析
1.第①项存在不当之处 。（1分）
理由：项目的前期调研费、运输船折旧、融资利息费用均不应考虑在内 ，只有增量的现金流量才是与 项目相关的现金流量。项目的前期调研费属于沉没成本，运输船折旧为非付现成本，融资利息费用为融资 活动产生的现金流量已在折现率中考虑，不应计入现金流量重复计算。 （2分）
第②项不存在不当之处 。（1分）
2.敏感性分析 。（2分）
3.第①项不存在不当之处 。（1分）
第②项存在不当之处 。（0.5分）
理由：若希望自主选择是否向持有人提前购回可转债， 应增加赎回条款而非回售条款。
回售条款是指允许债券持有人在约定回售期内享有按约定条件将债券卖给（回售）发债公司的权利， 且发债公司应无条件接受可转换债券。 （1分）
4.第①项：交易管理 。（0.5分）
第②项：交易管理 。（0.5分）
第③项：风险管理 。（0.5分）
第④项：资产负债表和流动性管理 。（0.5分）
第⑤项：风险管理。（0.5分）
5.第①项存在不当之处 。（0.5分）
理由：重大资金往来应由境外投资（项目）董事长、总经理、财务负责人中的两人或多人签字授权， 且其中一人须为财务负责人 。（1分）
第②项存在不当之处 。（0.5分）
理由：资料中东道国的管制、强制出售属于国家风险，若尚未投资进入S国，企业应采取回避、设立国 别投资限额、建立准备金、保险、特许协定、调整投资策略等措施进行应对。若已投资进入S国，企业可以 采取有计划撤资、短期利润最大化、发展当地利益相关者、适应性调整、寻求法律保护等措施进行风险控 制。采用期权交易一般是针对外汇风险进行规避 。（1分）
提示：对于境外直接投资面临的外汇风险，尤其是汇率变动风险， 一般通过选择有利的计价货币、增 加合同中货币保值条款、利用期货期权交易以及平行贷款等方法进行避险。
第③项不存在不当之处 。（1分）

5. （本题10分）
斯尔解析
1.存在不当之处 。（1分）
理由：针对中东市场甲公司执行的是差异化战略 ，全生命周期成本管理的目标是 实现在一定成本水平 下的收益最大化 ，应该充分考虑收益和成本之间的关系，使净收益最大化，而不是简单追求成本最低，所 以不应以产品全生命周期成本最低为决策依据（ 1分）。
提示：如果企业执行的是低成本战略，则全生命周期成本管理的目标就是追求成本最低化。
2.存在不当之处 。（1分）
理由：无效作业不等于无用作业，对于无效作业，需要严格控制 。（1分）
提示：不增加顾客价值的作业属于维持作业或无效作业，需要严格控制。但是，无效作业不等于无用 作业。例如，修复残次品、行政管理活动等都并不直接增加价值，在某种程度上属无效作业，但却是维持 企业正常运营的有用作业。
3.执行性成本动因。 （1分）
提示：强化执行性成本动因是取得成本优势的重要途径，为此企业应从以下几方面入手。
（1）引导员工参与管理，增强员工责任感。
（2）大力推进全面质量管理。
（3）充分利用现有的生产能力。
（4）产品设计合理化 （本题属于此方面）。
（5）加强与供应商及客户之间的纵向合作。
4. 目标份额法 。（1分）
5.B产品2024年单位目标成本＝2 100 × （1－18%）＝ 1 722（元/台）。（1分） 作业成本法下：
弯折加工作业成本分配率＝279 000/（4 500＋500）＝55.8
机箱组装作业成本分配率＝465 000/（5 600＋400）＝77.5
质量检测作业成本分配率＝186 000/（45 000＋5 000）＝3.72
B产品应分摊的弯折加工作业成本＝4 500×55.8＝251 100（万元）
B产品应分摊的机箱组装作业成本＝5 600×77.5＝434 000（万元）
B产品应分摊的质量检测作业成本＝45 000×3.72＝167 400（万元）
B产品的总成本＝251 100＋434 000＋167 400＋105 500＋70 500＝1 028 500（万元）
B产品2023年单位生产成本＝1028 500/500＝2 057（元/台）。
因为B产品2024年单位生产成本预计比上年同期下降5%，故B产品2024年单位生产成本＝2 057×（1- 5%）＝1 954.15（元/台），大于B产品2024年单位目标成本1 722元/台，所以B产品不能实现成本管控目 标 。（ 1分）
6.第①项属于生产过程间接降低环境负荷的成本 。（1分）
第②项属于销售及回收过程降低环境负荷的成本 。（1分）

6. （本题10分）
斯尔解析
1.①不正确 。（1分）

理由：企业持有的可转换债券，因嵌入一项转股权，使其合同现金流量不满足以本金和以未偿付本 金金额为基础的利息支付的安排，应将其分类为“ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。
（1分）
②不正确 。（1分）
理由：企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产等）支付的相关 交易费用应计入当期损益（投资收益） 。（1分）
2.卖出套期保值 。（0.5分）
理由：卖出套期保值适用于准备在将来某一时间内卖出某种商品或资产，防止实际卖出现货商品时价 格下跌，使价格能维持在目前自己认可的水平的企业。 （0.5分）
3.公允价值变动金额=（108 250-99 150） × 10 000/10 000=9 100（万元） 。（0.5分） 期货合约的价值下降 。（0.5分）
4.①存在不当之处 。（1分）
理由：预留比例 不得超过本次股权激励计划拟授予权益数量的20% ，甲公司预留比例为25%[1 500/ （300 ×20）]。（1分）
②存在不当之处。 （1分）
理由：股票期权属于权益结算的股份支付，甲公司应在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益 工具数量的最佳估计为基础，按权益工具在授予日的公允价值计量 ，确认当期费用（管理费用），并同时 计入资本公积。（1分）
7. （本题10分）
斯尔解析
1. 建立跨部门沟通、协调机制（1分） ；加强交叉培训与教育（1分） ；建立高效可靠的信息系统 （1分）。
2.经营规划（1分） ；业务运行和控制（1分） ；业绩评价（1分）。
3.存在不符合业财融合基本理念之处 。（1分）
理由：资料中“ 指定财务人员催收欠款，并以此对财务人员进行考核 ”不符合业财融合基本理念。 业财融合不能不切实际地放大财会人员的责任，不能改变业务部门、财会部门在企业经营中的基本职能定 位。（1分）

4.①完善信息系统建设 。（1分）
②实施流程再造 。（1分）

二、案例分析题选答题（第8题、第9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题20分。）
8. （本题20分）
斯尔解析
1.间接融资 。（2分）
2.事项①会计处理不正确 。（1分）
正确处理：甲公司应确定的合并成本为7 000万元，为企业合并发生的 相关交易费用 （法律咨询费和资 产评估费等）应当于发生时计入当期损益（管理费用） 。（1分）
事项②会计处理不正确 。（1分）

正确处理：甲公司应确认的商誉金额为3 000万元 。（1分）
提示：商誉=合并成本-购买日购买方享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=7 000- （15 000-11 000）×100%=3 000（万元）。
事项③会计处理正确 。（1分）
提示：非同一控制下企业合并取得的子公司，应将子公司资产、负债以公允价值为基础并入合并财务 报表。
3.事项①会计处理不正确 。（1分）
正确处理：甲公司在编制合并财务报表时，应将B公司可辨认资产40 000万元和负债28 000万元反映在 合并资产负债表 中。（1分）
事项②会计处理正确 。（1分）
提示：购买日，甲公司应确认的“商誉”金额=8×1 000-（40 000-28 000）×80%=-1 600（万元）， 属于负商誉，应计入当期损益。因非同一控制下企业合并在购买日不编制合并利润表，相关损益金额在合 并资产负债表中的“盈余公积”“未分配利润”项目中体现。
4.甲公司并购A公司为纵向并购——后向一体化并购 。（1分）
甲公司并购B公司为混合并购 。（1分）
5.C公司、D公司不纳入合并范围； E公司应纳入合并范围 。（3分）
理由：
（1）甲公司直接持有C公司42%的股权，委托其他投资人管理C公司5%的股权， 总计持有C公司47%的 股权，没有达到决策机制中所述的“半数以上表决权”的标准，甲公司不能主导C公司的相关活动，无法对

其实施控制，不应将其纳入合并范围 。（1分）
（2）甲公司持有D公司45%的股权， 没有达到决策机制中所述的“半数以上表决权”的标准，甲公司 不能主导C公司的相关活动，无法对其实施控制，不应将其纳入合并范围 。（1分）
（3）甲公司直接持有E公司30%的股权，通过其子公司（A公司）间接持有E公司25%的股权，总计持 有E公司55%的股权，达到决策机制中所述的“半数以上表决权”的标准，不考虑其他因素影响的条件下，

甲公司能够对A公司实施控制，应将其纳入合并范围 。（1分）
6.单位内部监督（ 1分） 、中介机构执业监督（ 1分）。

9. （本题20分）
斯尔解析
1.（1）第①项建议存在不当之处 。（1分）
理由：单位预算、决算应当公开基本支出和项目支出。 单位预算、决算支出按其功能分类应当公开 到“ 项 ” ，按其经济性质分类，基本支出应当公开到“ 款 ”。资料中预算支出按其功能分类应该公开到 “项”级，公开到“款”级不恰当。 （1分）
第②项建议不存在不当之处 。（1分）
第③项建议不存在不当之处 。（1分）
第④项建议不存在不当之处 。（1分）
2.第①项建议存在不当之处 。（1分）
理由： 单位不可直接作报废处理 。中央级事业单位国有资产处置应当按照规定权限履行审批手续， 未经批准不得自行处置 。财政部、各部门按照规定权限对中央级事业单位国有资产处置事项进行审核、审

批或者备案。财政部批复各部门所属事业单位国有资产处置的文件，应当同步抄送财政部当地监管局。
（1分）
第②项建议存在不当之处。 （1分）
理由：除国家另有规定外，中央级事业单位国有资产处置收入，应当在扣除相关税金、资产评估费、 拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定及时上缴中央国库 。（1分）
第③项建议存在不当之处。 （1分）
理由：行政事业单位闲置资产， 优先在本单位、本部门内部调剂利用 。（1分）
3.第①项建议不存在不当之处。 （1分）
第②项建议存在不当之处 。（0.5分）
理由：招标文件售价应当按照弥补制作、邮寄成本的原则确定 ，不得以营利为目的，不得以招标采购 金额作为确定招标文件售价的依据。 （1分）
第③项建议存在不当之处 。（0.5分）
理由：采购人代表不得担任组长 。（1分）
第④项建议存在不当之处 。（0.5分）
理由：采购人与中标、成交、入围供应商应当在中标、成交、入围通知书发出之日起30日内签订政府 采购合同或者框架协议 。（1分）
4.第①项建议不存在不当之处 。（1分）
第②项建议不存在不当之处 。（1分）
第③项建议存在不当之处 。（0.5分）
理由：单位主要负责人对本单位内部控制报告的真实性和完整性负责 。（1分）