第一章 总则
第一条 为了加强会计工作，建立规范的会计工作秩
序，提高会计工作水平，根据《中华人民共和国会计法》等，
制定本规范。
第二条 国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位
和其他组织（以下统称单位）的会计机构和会计岗位设置、
会计工作交接、填制会计凭证、登记会计账簿、会计监督依
照本规范执行。
第三条 单位负责人对本单位的会计基础工作和会计
资料的真实性、完整性负责。
第四条 会计机构、会计人员依法对本单位经济业务事
项进行会计核算、实行会计监督。
第五条 单位应当根据相关规定，建立健全并有效实施
内部控制，为有序开展会计工作提供合理保证。
第六条 单位使用会计软件进行会计核算的，会计软件
及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料，
应当符合国家关于会计信息化的有关规定。
第七条 单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等
会计资料，应当及时整理、移交归档，形成档案并妥善保管。
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会计资料的整理归档、保管保护要求及保管期限、到期鉴定、
销毁办法等依照《会计档案管理办法》执行。
第八条 国务院财政部门主管全国会计基础工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域
内的会计基础工作。
国务院有关部门根据职责权限管理本行业、本领域的会
计基础工作。
第二章 会计机构和会计岗位
第九条 单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，
并配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，
应当在有关机构中设置会计岗位并指定会计主管人员。
未设置会计机构，且未在有关机构中设置会计岗位的，
可以采取以下方式组织会计工作：
（一）委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机
构代理记账；
（二）由主管单位、上级单位或集团公司统一组织所属
单位的会计工作；
（三）由政府指定部门对本级行政事业单位进行会计集
中核算；
（四）由乡镇人民政府或街道办事处对所辖村级组织
（或居民委员会）进行代理记账。
已设置会计机构或者在有关机构中设置会计岗位的，也
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可以根据会计业务的需要，采取前款第（一）（二）项规定
的方式组织部分会计工作。
第十条 单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗
位。
会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人（会计主管
人员），出纳，资产核算，收入核算，工资核算，成本费用
（支出）核算，税务核算，财务成果核算，资金核算，往来
结算，总账报表，稽核，会计档案管理等。开展会计信息化
的单位，可以根据需要设置会计软件管理岗位。
第十一条 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或
者一岗多人，但要遵循不相容岗位相分离的原则。
出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管，收入、支出、
费用、债权债务账目的登记和会计软件管理工作。不得由出
纳一人办理银行对账工作。
记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办
人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相
互制约。
严禁一人办理货币资金全过程业务，严禁一人保管办理
资金支付业务的全部印章或密钥。
会计软件管理人员负责用户维护、授权（权限设置）等
系统管理工作，在进行用户维护、授权（权限设置）时应当
有相关人员审批。会计软件管理人员一般不得在其所管理的
会计软件上操作具体会计业务。
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第十二条 会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮
换。不具备轮岗条件的单位应当通过专项审计等控制措施加
强对关键岗位的风险防控。国家对单位关键岗位有关规定的
从其规定，没有规定的，由单位自行确定。
第十三条 国家机关、国有的和国有资本占控股地位或
者主导地位的企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制
度，具体要求为：单位负责人、单位主管会计工作负责人（总
会计师）的亲属不得担任本单位的会计机构负责人（会计主
管人员）。会计机构负责人（会计主管人员）的亲属不得在
本单位担任出纳工作和会计软件管理工作。
需要回避的亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以
内旁系血亲以及近姻亲关系。
国家对任用会计人员的回避另有规定的，从其规定。
第三章 会计工作交接
第十四条 会计人员工作调动或者离职，必须将本人所
经管的会计工作全部移交给接管人员，并与接管人员办清交
接手续。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。
第十五条 会计人员临时离职或者因病不能工作且需
要接管或者代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或者
单位负责人必须指定有关人员接管或者代理，并办理交接手
续。
临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应
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当与接管或者代理人员办理交接手续。
移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，
经会计机构负责人（会计主管人员）或者单位负责人批准，
可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当与代办移交
人员共同承担本规范第二十三条规定的责任。
第十六条 会计人员办理移交手续前，必须及时做好以
下工作：
（一）已经受理的经济业务事项尚未填制会计凭证的，
应当填制完毕；
（二）尚未登记的账目，应当登记完毕。手工记账下，
在最后一笔余额后需由经办人员签名或者盖章；
（三）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出说明；
（四）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计
账簿、财务会计报告，以及印章、库存现金、有价证券、支
票簿、发票、票据、文件、电子数字证书、密钥、会计软件
数据载体及其他会计资料和物品等内容。
第十七条 会计人员办理交接手续，必须有监交人负责
监交。一般会计人员交接，由会计机构负责人（会计主管人
员）负责监交；会计机构负责人（会计主管人员）交接，由
单位负责人或者其授权人员负责监交，必要时可由上级主管
单位或者行政主管部门派人会同监交。涉及实物的交接，监
交人要进行现场监交。
第十八条 移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项
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移交；接管人员要逐项核对确认。
（一）库存现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进
行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。
不一致时，移交人员必须限期查清。
（二）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计
资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清
册中注明，由移交人员负责。
（三）银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一
致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种资产和债
权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必
要时，要抽查个别账户的余额，与资产实存数额核对相符，
或者与往来单位、个人核对清楚。
（四）移交人员经管的票据、印章、电子数字证书、会
计软件数据载体和其他物品等，必须交接清楚。
（五）会计软件中的数据交接要在会计软件实际操作状
态下进行。接管人员确认后，会计软件管理人员应当新增接
管人员的用户并根据经审批的权限申请为其设置相应权限，
同时关闭移交人员相应权限，不得采取由接管人员直接使用
移交人员账号的形式进行交接。
第十九条 会计机构负责人（会计主管人员）移交时，
还必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情
况等，向接管人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当
写出说明。
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第二十条 交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交
清册上签名或者盖章。移交清册应当注明：单位名称，交接
日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以
及需要说明的问题和意见等。
移交清册一般应当填制一式四份，交接双方、监交人员
各执一份，并由会计机构留存一份作为会计资料备查。
第二十一条 接管人员应当认真接管移交工作，继续使
用移交的会计账簿，继续办理移交的未了事项，保持会计记
录的连续性。
第二十二条 单位清算期间必须留有必要的会计人员
或者能够履行相关职能的工作人员，会同有关人员办理清理
工作。未移交前，不得离职。接收单位和移交日期由主管部
门确定。
单位合并、分立的，其会计工作交接手续比照前款有关
规定办理。
第二十三条 移交人员对所移交的会计凭证、会计账
簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性承担法
律责任。
第二十四条 单位委托机构代理记账或者采取会计集
中核算等方式的，会计资料移交应当符合本规范和有关规
定。
第四章 会计核算
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第一节 填制会计凭证
第二十五条 会计凭证分为原始凭证和记账凭证，包括
纸质形式和电子形式。
第二十六条 单位必须完整填制或者取得能够证明相
应经济业务事项真实性的原始凭证，按要求履行经办、审批
等程序后，及时送交相关会计人员。
第二十七条 原始凭证分为外部取得的原始凭证和自
制原始凭证，基本要求为：
（一）原始凭证的内容一般应当具备：凭证的名称，填
制凭证的日期，填制凭证单位名称或者填制人姓名，经办人
员的姓名、签名或者盖章，经济业务事项内容，金额。涉及
数量、单价的原始凭证还应当具备数量、单价信息。
（二）从外单位取得的或者对外开出的纸质原始凭证，
必须盖有填制单位的公章或者发票（收费、财务）专用章，
或者法律、法规规定的其他签章；从个人取得的纸质原始凭
证，必须有填制人员的签名或者盖章。从外单位取得的或者
对外开出的电子原始凭证应当附有符合《中华人民共和国电
子签名法》规定的电子签名。开出单位具备条件的，应当向
对方单位交付符合电子凭证会计数据标准的电子凭证。
（三）自制原始凭证，应当有经办人员、审批人员的签
名或者盖章。在系统中生成的电子自制原始凭证，应当具备
或者能够溯源经办人员、审批人员的姓名，并在系统中记录
生成该凭证的操作日志，无需经办人员、审批人员签名或者
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盖章。对于系统自动计提折旧、摊销费用等，如能在系统中
留存可验证的业务数据链，有完整的计算逻辑和依据（如固
定资产卡片、摊销参数等），可将业务数据视作原始凭证。
（四）符合电子凭证会计数据标准或者来源可靠、程序
规范、要素合规的电子原始凭证可以直接作为入账依据和归
档的会计资料。
（五）以电子原始凭证的纸质打印件作为入账依据的，
必须同时保存电子原始凭证，并建立纸质打印件与其对应电
子原始凭证的检索关系；以纸质原始凭证的电子影像件作为
入账依据的，必须同时保存纸质原始凭证，并建立电子影像
件与其对应纸质原始凭证的检索关系。
（六）原始凭证金额有错误的，应当由开出单位重开，
不得在原始凭证上更正；原始凭证其他内容有错误的，应当
由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公
章，或者发票（收费、财务）专用章，或者法律、法规规定
的其他签章。电子原始凭证有错误的，应当由开出单位重开。
（七）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原
开出单位盖有公章或者发票（收费、财务）专用章或者法律、
法规规定的其他签章的证明，并注明原凭证的号码、金额和
内容等，由经办机构负责人批准后，方可代作原始凭证。如
果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由
当事人写出详细情况并签字，由经办机构负责人、单位负责
人或其授权人员批准后，方可代作原始凭证。
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第二十八条 单位处理和应用电子会计凭证，应当保证
电子会计凭证的接收、生成、传输、存储等各环节的安全可
靠，对电子原始凭证的任何篡改能够被发现，并设置必要的
程序防止其重复入账。
第二十九条 单位应当根据审核无误的原始凭证填制
记账凭证。除结账记账凭证外，其他记账凭证的填制必须有
所依据的原始凭证。
第三十条 记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转
账凭证，也可以使用通用记账凭证。
记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期，凭证编号，
经济业务事项摘要，会计科目，金额，所附原始凭证数量，
填制凭证人员、审核人员、会计机构负责人（会计主管人员）
的姓名。涉及资金收付的会计凭证应当有出纳人员的姓名。
使用会计软件进行会计核算的，应当有前款提及人员的
电子签名或者用户身份认证与操作日志。手工记账下，应当
有记账人员和前款提及人员的签名或者盖章。
经济业务事项摘要应当清楚地反映经济业务事项。
第三十一条 单位使用会计软件进行会计核算的，对于
会计软件自动生成的记账凭证（简称机制记账凭证），要认
真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。
对于具有明晰审核规则的机制记账凭证，可以将审核规
则嵌入会计软件，由系统自动审核。系统自动审核的规则应
当可查询、可校验、可追溯，其设立与变更应当履行审签程
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序，严格管理，留档备查。
单位应当定期对机制记账凭证的生成规则和自动审核
记账凭证的规则进行复核。
第三十二条 会计凭证应当及时传递，不得积压。会计
凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由单位根据会计
业务需要自行规定。
第三十三条 会计机构、会计人员要妥善保管会计凭
证。
（一）记账凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序
保存。
（二）记账凭证应当与其对应的原始凭证建立明确的检
索关系。手工记账下原始凭证应当附在记账凭证后，对于数
量过多的纸质原始凭证可以单独装订保管；电子记账凭证涉
及的纸质原始凭证可以单独装订保管。
（三）其他单位依法查阅本单位会计凭证时，需经本单
位会计机构负责人（会计主管人员）批准。会计凭证一般不
得外借，根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定
办理相关手续。向外单位提供的纸质会计凭证，应当在专设
的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖
章。向外单位提供电子会计凭证查阅权限的，应当加强管理，
保障信息安全。工作完毕后，应当及时收回对外提供的纸质
会计凭证、关闭电子会计凭证查阅权限。
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第二节 登记会计账簿
第三十四条 单位应当按照国家统一的会计制度的规
定和会计业务的需要设置会计账簿，根据审核无误的会计凭
证登记会计账簿。
会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，
可以采用电子形式或者纸质形式。
手工记账下，现金日记账和银行存款日记账必须采用订
本式账簿。不得用银行对账单、银行存款明细账或者其他方
法代替银行存款日记账。不得因现金收入存入银行而不登记
现金日记账。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余
额。
第三十五条 会计账簿的内容必须具备：单位名称，账
簿名称，会计期间，会计机构负责人（会计主管人员）姓名，
记账凭证日期、编号，经济业务事项摘要，对方科目，金额。
手工记账下的会计账簿、打印纸质会计账簿归档保存或
者对外提供的，应当有记账人员和会计机构负责人（会计主
管人员）的签名或者盖章，并加盖单位公章。
第三十六条 单位应当定期对会计账簿记录与实物、款
项、往来单位或者个人及有关资料等进行相互核对，保证账
实相符、账证相符、账账相符、账表相符。对账工作每年至
少进行一次。
（一）账实核对。核对会计账簿记录与资产实有数额是
否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核
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对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；第
三方支付平台明细账账面余额与第三方平台账户资金相核
对；各种资产明细账账面余额与资产实存数额相核对；各种
应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个
人相核对等。
（二）账证核对。核对会计账簿记录与原始凭证、记账
凭证的日期、编号、内容、金额是否一致，记账方向是否相
符。
（三）账账核对。核对不同会计账簿之间相对应的记录
是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账
核对，总账与日记账核对，会计机构的资产明细账与资产保
管和使用部门的有关明细账核对等。
（四）账表核对。核对会计账簿记录与会计报表的有关
内容、金额及对应关系等是否相符。
第五章 会计监督
第三十七条 会计机构、会计人员对本单位的经济业务
事项进行会计监督。
未设置会计机构，且未在有关机构中设置会计岗位的，
由受托代理记账的机构、统一组织会计工作的单位或者开展
会计集中核算的部门进行会计监督。
第三十八条 会计机构、会计人员进行会计监督的依据
包括：
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（一）财经法律、法规、规章；
（二）会计法律、法规和国家统一的会计制度；
（三）国务院有关部门、中央军事委员会有关部门根据
《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度制定的实
施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定；
（四）单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一
的会计制度等制定的单位内部管理制度；
（五）单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计
划等。
第三十九条 会计机构、会计人员应当对原始凭证进行
审核。
对审核发现的不真实、不合法的原始凭证，有权不予接
受，并向单位负责人报告。
对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经
办人员按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
第四十条 会计机构、会计人员对伪造、变造会计凭证、
会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法
应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告或者私设会
计账簿行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向
单位负责人报告。
第四十一条 单位应当建立并严格执行财产清查制度。
会计机构、会计人员发现会计账簿记录与资产实有数额及有
关资料不相符的，按照国家统一的会计制度和单位内部管理
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制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，
应当立即向单位负责人进行报告，请求查明原因，作出处理。
第四十二条 会计机构、会计人员应当对财务收支进行
监督。
（一）对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补
充、更正；
（二）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收
支，应当按照职权予以纠正；
（三）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的
财务收支，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
第四十三条 会计机构、会计人员对违反单位内部会计
管理制度的经济活动，应当按照职权予以制止和纠正；制止
和纠正无效的，应当向单位负责人报告。
第四十四条 会计机构、会计人员应当对单位制定的预
算、财务等计划的执行情况进行监督。发现执行情况与计划
偏差较大时，应当向单位负责人报告。
第六章 附则
第四十五条 本规范下列用语的含义：
单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、法规规定
代表单位行使职权的主要负责人。
国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《中华
人民共和国会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计
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机构和会计人员以及会计工作管理的制度。
会计主管人员，是指不设置会计机构、只在其他机构中
设置会计岗位的单位行使会计机构负责人职权的人员。
第四十六条 关于填制会计凭证、登记会计账簿的规
定，除特别指出外，一般同时适用于手工记账和使用会计软
件进行的会计核算。
第四十七条 国务院有关部门可以根据本规范，制定对
会计基础工作有特殊要求的行业实施本规范的具体办法或
者补充规定，报国务院财政部门审核批准。
各省、自治区、直辖市人民政府财政部门可以根据本规
范，制定本行政区域实施本规范的具体办法或者补充规定，
报国务院财政部门备案。
中央军事委员会有关部门可以根据本规范，制定军队实
施本规范的具体办法或者补充规定，抄送国务院财政部门。
第四十八条 本规范由国务院财政部门负责解释。
第四十九条 本规范自印发之日起施行。1996年6月
17 日财政部发布的《会计基础工作规范》同时废止