河北财会2001.10

企业监事如何监控企业财务

曹忠志 仲娟青

现代企业制度的典型特征是企业所有权和经营权的分离，而社会进步和经济的发展又导致了股权的不断分散和经营者控制能力的不断增强。已经有相当多的事例表明，如果没有一个合理、有效的监督机制，就很可能出现或损害股东利益的行为，加强对公司经营管理层行为的监督，自然成为加强公司管理的重要基础工作。因此，公司监事应从以下六个会计要素方面监控企业的财务行为。

1．资产的监控

（1）企业损失的核消方法、坏账准备金的提取比例、存货计价方法、固定资产使用年限和折旧方法、长期投资核算方法等会计政策是否有变动，变动是否经董事会或股东大会或主管财政机关的批准。（2）企业对外投资是否存在过度投资的行为，经理层的投资行为是否超越董事会的授权限额；公司购买证券、期货和远期外汇等风险大的投资行为是否经董事会和高层管理机构核准；公司的投资交易是否由财务总监参予；投资凭证是否单独保管并以投资单位的名义登记；公司收购或转让对外投资企业的股权定价依据是否充分和公允，涉及到资产评估的，是否以被投资企业每股净资产值代替了评估值；境外投资转移资产的，是否在法律上保证了不因境内外法律的差异，而导致股东资产的流失。（3）银行存款中是否有定期存款和限定用途的存款；定期存款是否是以公司名义登记的存款。（4）企业大宗原辅材料或商品物资的采购。固定资产的购建和工程建设是否采取了招标的方式进行，是否都订有合同；采购货物的供应方经营管理层与公司经营管理层是否存在“内部人控制”的行为，存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离。（5）公司购置固定资产和在建工程有无预算，该项预算是否经公司董事会批准；已完工在建工程项目是否办理竣工验收及移交手续并转入固定资产，该工程决算是否经中介机构进行审计；固定资产的毁损、报废和清理、出售是否经过技术鉴定和授权批准。（6）公司总资产中的待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用和高龄应收款账等虚拟资产的总和是否超过净资产或接近净资产，即公司是否有持续经营的能力。（7）企业的对外担保是否经授权批准和进行登记，已担保事项是否要求相关企业提供反担保；担保额是否控制在公司净资产的2％至5％以内。（8）企业的高龄应收账款是否比例过高及是否建立了核对应收制度。（9）是否建立了对企业主要资产的财产保险制度。（10）企业有资产置换行为的，其换进与换出资产的定价是否公允。

2．负债的监控

（l）重大借款和筹资行为是否经董事会批准，并签订合同；资产抵押或担保借款是否经授权批准和进行登记。（2）公司借款利息是否足额预提，是否划清资本性支出和权益性支出并正确记入负债。（3）长期挂账的应付款项是否进行过清理并查找原因。（4）支付给关联公司的采购货物款项价格是否公允，是否有合同或计划。（5）工资的支付是否异常，工资标准的制定及变动是否经授权批准，工资总额的增长幅度是否与企业经济效益的增长幅度、劳动生产率的增长幅度相匹配。（6）公司税金的征、免、减是否有纳税通知或批准文件。（7）公司赊购的材料是否足额估计应付款项并合理入账。（8）公司是否有未决诉讼、未决索赔、税务纠纷。产品质量保证、商业票据贴现和背书转让、为其他单位提供债务担保等或有事项。（9）公司是否有少提或欠缴的职工社会保险费。

3．所有者权益的监控

（l）企业投资者的出资是否经中国注册会计师验证，其增减变动是否有董事会纪要和股东大会的批准。（2）资本公积的增减变动是否有相关经济行为的批准文件。（3）资本公积增减值的变动是资产评估行为引起的，该评估行为和结果是否得到财政部门或公司董事会和股东大会的确认；该评估行为虽经权力部门的确认，但评估结果能否调账，是否经过了公司聘任会计师事务所的认可。（4）公司以资本公积转增股本的，是否已全额弥补累计亏损；公司累计亏损的弥补，是否按照任意盈余公积、法定盈余公积和资本公积的顺序进行；是否动用了法定公益金用于弥补亏损。（5）动用公益金兴建集体福利设施的是否按规定冲减了公益金，并相应增加了盈余公积金，是否有公益金用于费用性开支，虚增利润。

4．收入的监控

（1）公司的大宗销售行为是否均有合同并经公司主管核准；产品的单价及销货折扣的制定和调整，是否均经过授权批准；现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。（2）公司赊销的客户信用是否经过核准；赊销的客户经营管理层和公司的经营层是否存在“内部人控制”。（3）公司的销售收入在年中或年底是否波动过大；是否所有的销售发票都开出提货单井交给客户；是否多次存在次月冲回销售收入的记录；是否存在企业内部各部门或企业间相互原价开票转账虚增销售收入的情况。

5．成本费用的监控

（1）公司有无目标成本管理制度和费用的预算限额开支制度；是否有费用与成本分析考核制度；是否有材料与工时定额管理制度。（2）公司计时、计件工资的原始记录是否齐全；成本计算和费用方法的确定与变更是否经授权批准。（3）公司是否存在过份的在职消费；关注跨期入账的期间费用。（4）递延资产和开办费、待摊费用的摊销方法及比例前后期是否一致；应预提的费用当期是否按计划预提。（5）公司资金往来中收取或支付资金占用费的公允性；公司与关联公司确定的费用分摊比例和价格是否公平、合理并经适当授权批准。

6．利润的监控

（l）利润的构成，是否以公司主营业务为主。（2）投资收益的确认其计算依据是否充分，归属期间是否混淆，应编制合并会计报表的投资企业是否纳入合并范围。以来自于关联企业的营业收入和利润增长比例是否过高。（4）补贴收入是否取得相关政府部门批文。（5）因会计政策变更或会计差错更正而调整的利润是否符合财务规定的要求。（6）企业会计利润与应纳税所得额之间的差距是否在扩大。

（作者单位：河北仁达会计师事务所

中国人民银行高邑县支行）