上海会计2001.11

论网上财务报告语言的发展及对我国的启示

丁玲

Internet的迅速发展对会计形成了前所未有的挑战，人们越来越感受到利用Internet来报告、使用、分析财务数据的重要性。1995年美国证监会（SEC）就要求上市公司用磁盘、光盘或计算机网络接口向SEC的电子数据收集。分析与检查系统（EDGAR系统）提交通用财务报告。如今，在美国注册会计师协会（AICPA）的组织下，一种全新的网络财务报告语言（XBRL）已问世，它引起了会计数据的报告。使用和分析的革命性变化。

一、XBRL的发展背景

1．HTML语言的运用。20世纪90年代初，美国已开始研究用于计算机的财务报告语言，但是网上通用的标准程序脚本是HTML（超文体链接语言）。的确，HTML能描述网络内容的外形，如大小、形状和颜色等，但它有一个关键的缺陷就是无法描述网络内容本身。也就是说，HTML能定义文本的类型，却无法表明标有利润、价格等参数所表示的含义。另外，使用HTML虽然有利于网上搜索，但无法打印出财务报表。为此，人们不得不用 Adobe Acrobat格式来打印，但Acrobat却无法用搜索引擎搜索到，其结果只能是两种格式同时使用。可见，尽管HTML仍是目前网上的通用语言，但用于财务报告有一定局限性。

2．XML的运用。与此同时，美国一位名叫 John Bosak的工程师与其他两名软件工程师合作开发了一种语言用于互联网，他们把它叫做XML（扩展报告语言）。1998年4月华盛顿州塔特马某会计公司一位名叫 Chares Hoffman的注册会计师发现了XML在网上财务报告方面的作用。XML提供了一个更明确的财务报告脚本，它不仅能确认每一条数据，还能告诉计算机如何处理相关信息、如何链接。因此，Hoffman把XML用于各类财务报表和审计程序。同时，Hoffman的行动还获得了AICPA的高科技特别工作小组主席 Wayne Harding的支持。在他的鼓励下， Hoffman对这一项目进行了进一步研究。

3．XBRL的形成。1998年10月，Wayne将Hofman的研究报告提交给AICPA。正是看到了这一领域的巨大潜力，AICPA决定正式资助这一项目。1999年1月，包括“五大”会计公司、Oracle等软件公司及专业委员会在内的12个合作伙伴在一起成立了XFRML筹备委员会，致力于在XML的基础上建立一种更有效的网络财务语言。最初人们把这一耗费巨资的成果叫做XFRML（扩展财务报告语言），直到2000年6月正式命名为 XBRL（Extensible Business Reporting Language），同时委员会改名为 XMRL委员会，成员也扩展到30多家。

二、XBRL的定义和优越性

XBRL是一种遵照现有的美国公认会计准则（GAAP），基于XML技术标准建立起来的网上财务报告语言。它主要用于收集、公布和分析财务报表信息、组织有关文件以及分析其他商业信息。XBRL的出现，无论是公司本身还是投资者或分析家都能从中受益。

毋庸置疑，XBRL显示了其强大的功能和作用。由于大部分公司事先就建成了会计或财务软件，因此只要原有的公司会计软件系统中集成XBRL这一模块，它就会自动转换成人们所需要的财务信息。而且不管这些信息是数字还是文字，都很容易利用网上的浏览器搜索到。各个公司无论规模大小和组织形式不同，都可以利用XBRL很快地处理其会计数据及网上财务报告。另外，由于各数据在最初就被规格化，而不必再次进行格式转化，则大大减少了处理和计算财务信息的成本。因此，如果能够采用这一语言，那么公司的财务信息流程将大大简化，而其在网上发布财务信息也会变得又快又简单。使用XBRL后的财务信息链如下表所示：


具体说来，XBRL的优越性主要体现在以下几个方面：

1．快速准确的搜索能力。采用XBRL格式的所有数据都已注上标记并被连接在一起，这大大节省了计算机的搜索工作。比如，当人们去网上查找某公司财务报表及附注中有关固定资产的信息时，如果不采用XBRL，即使用最好的搜索引擎，所得到的结果是，在许多该公司站点上都有相关信息。面对众多的信息，人们却会不知所措，究竟哪个才是所需的信息，不得不一个个打开文件去查找，直到找到为止。但采用XBRL格式的数据就不同，搜索引擎能很快找到相关信息。也就是说，能很快找到报表及附注中的固定资产信息。另外，如果想把该公司的这一数据与其他公司比较，只要修改一下搜索的条件，被搜索到的信息能很快以表格

的形式输出，以供进一步分析。

2．良好的动态分析功能。XBRL还具有良好的分析功能。当搜索引擎找到所需的信息时，它能进一步追踪下去找到数据的最初来源及其他与该信息有关的资料。正是这种动态分析功能，实现了数据的可下载、可移植、可分析和可追踪性。

3．无需重复录入功能。由于财务信息的特殊性，往往要求财务数据只能一次性录入，以减少数据错误的风险。采用了XBRL格式的财务信息后，当人们有不同用途时，就不必再重新录入数据，直接可以根据需要生成各类文件。这样不仅节约了成本，减少了数据录入的错误，还大大提高了投资者及财务分析员的分析能力。

4．简化工作程序功能。使用XBRL后还能大大简化信息披露的工作程序，消除各种繁杂的手工操作。如打印报表、用HTML格式在公司网址上披露财务信息、向EDGAR系统传输要求的文件、保留贷款申请书及其他文件等过程中的一些手工操作都将大大简化。这样公司将大大减少准备和分发财务信息的费用，同时也提高了投资者和分析家的效率。

三、XBRL的展望

目前，XBRL在美国尚处于推广阶段，其程序也只适用于工业企业，并且有关程序都可以从网上免费下载。但XBRL委员会正在不断努力中。下一步他们将针对其他行业如软件业、媒体娱乐业及金融服务业等进行研究。同时，他们还把目光对准了准则、税收及相关文件，并打算把XBRL用于企业业绩评价系统的平衡计分卡体系，而不局限于简单的财务报告。许多国家和地区（如澳大利亚、加拿大、英国、德国、台湾省等）都已加入了XBRL计划，还有一些国家也对此表示出浓厚的兴趣。可以预见，XBRL将会有广阔的市场和发展前景。

四、对我国的启示

在我国，强制要求上市公司披露网上财务信息的工作才刚刚起步。中国证监会要求所有上市公司在互联网上公开披露其1999年的财务报告。但据国内有关人员的调查，我国企业网上财务信息披露存在不少问题：许多公司报告中缺乏必要的链接；在浏览报表时易发生不便查看有关报表附注的情况；不能灵活地链接到相关站点；还有的公司的财务报告需下载后方可打开阅读。可见我们的网上报告披露在技术上还有待改进。

但是，无论是上市公司还是投资者，都有进一步完善网上财务报表披露的要求。从信息供给者来看，中国企业需要进一步完善利用Internet提供信息的技术，以此吸引更多的投资，并拓展业务和改进经营。从信息需求者来看，广大利益相关者（包括投资者、潜在投资者、债权人、债务人等）也需要更及时地、更快捷地获取企业信息来支持其决策。可见，我国网上财务信息披露的市场潜力很大。由于我国在这方面的工作正处于起步阶段，利用XBRL委员会的研究成果，可以使我国少走不少弯路，大大节约成本，达到一种“后发优势”。

（作者单位：杭州电子工业学院财经分院）