在《企业会计准则—存货》中，将修理完成验收入库后的代修品视同企业产成品，作为企业的存货。笔者认为上述处理不妥，存在以下几个问题：

一、不符合资产的定义
《企业会计制度》将资产定义为：指过去的交易或事项所形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业在接受修理品时，未纳入企业存货，符合《企业会计制度》，修理完成验收入库后，修理品的所有权并未发生转移，与所有权相关的风险和报酬也未转移，既不符合“企业拥有或控制”，因此不应视同企业存货。

二、不符合存货的定义
在《企业会计准则—存货》中，将存货定义为： 企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于在生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了销售。显然对代修品而言，无论其是否完成验收入库，企业都不能将其出售，企业提供的是一种服务，收取服务费。因此不应视同企业存货。

三、不符合存货的确认条件
在《企业会计准则—存货》中，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认。 1.该存货包含的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
对于第一条，代修品包含的经济利益很可能流入代修品的所有权企业，修理企业因对代修品不具有所有权，代修品包含的经济利益只能部分的流入企业，也就是企业收取的修理费部分。因此不符合第一条。
对于第二条，企业能够可靠的计量的成本只有修理过程中发生的有关支出，而对于修理前的部分不能可靠的计量。
综上所述，将完成验收入库后的代修品纳入企业核算是不合理的，为了加强对代修品的管理和核算，企业可以在备查簿中记载，对修理过程中发生的有关支出，结合企业的情况，作为“劳务成本”或“其他业务支出核算”相应取得修理费作为“主营业务收入”或“其他业务收入”核算。


作者：彭艳飞 文章来源：沧州财经学校