一、前言
审计是社会经济发展到一定阶段的产物,当生产资料的所有权与其经营权或管理权分离时,出现了授权或委托经营、管理而发生的经济责任关系。这种由经营者或管理者向所有者承担的经济责任,只有经过与责任双方不存在经济利害关系的人员,由所有者授权或委托而独立地进行审查和评价.才能确定经营者或管理者是否履行经济责任,这就产生了审计。审计是对被审单位的经济活动所进行的监督、评价和鉴证。随着生产力的发展,尤其是进入市场经济以后,经济责任关系成为市场经济中组织生产经营活动的纽带,对经济责任关系进行客观地监督、评价和鉴证的要求与日俱增,由此可见,对企业各项经济活动的审计在整个审计工作中占有重要的地位,是审计实务的主要工作内容。
二、我国注册会计师审计独立性的重要性
独立性是注册会计师职业的灵魂,是注册会计师审计保持客观公正的基本前提。如果注册会计师审计缺乏独立性,就很难做到客观公正,其提供的信息可信度就差,而当信息的使用者、投资者及社会公众使用了其信息,就可能做出错误的决策,遭受不必要的经济损失。同时,也会造成经济秩序的混乱,影响市场经济的正常发展。近年来随着上市公司造假大案的相继曝光,一些会计师事务所的违规事件也纷纷浮出水面,注册会计师审计独立性也大打折扣,信息质量受到了严重影响。透过一些审计失败案的反思,我们应该进一步认识到,独立性是注册会计师的安身立命之本,会计界只有严以律己,提高对独立性的认识与要求,行业的诚信才能恢复与发扬。
三、影响我国注册会计师审计独立性的因素
(一)无序的市场竞争
注册会计师行业客观上是一个竞争激烈的行业,会计师事务所能否竞争到较多的客户,关系到其生存和发展。目前我国会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。许多中、小事务所还处于如何生存下去的阶段,选择业务的自主性十分小。为了生存,有些会计师事务所谋求经济利益不是在提高服务质量和信誉上下工夫,而是通过广泛利用各种人事关系,采取给回扣、支付劳务信息费;收费标准上采取就低不就高或以各种名目打折的办法大搞杀价;不顾后果,对客户的违法违纪情况视而不见,对客户提供的经济资料,不进行认真审查或干脆不审查,甚至在没有与客户见面的情况下,就出具审计报告等做法。可想而知,通过这种送回扣、压低价格等不正当手段招揽业务,会使注册会计师感到业务来之不易,对客户的一些不合理要求或违法违纪情况就可能会尽量去满足,审计的独立性必然会受到严重影响,使其失去客观公正的心态,其审计意见同实际相背离,结论错误情况的出现,也就成为可能,审计的质量低下也就成为必然。
(二)政府的过度干预
我国注册会计师审计市场的发展,主要是政府行政力量推动的结果,而非该行业的自发行为。从注册会计师审计的要求方来看,我国注册会计师审计市场需求空间的扩大,尤其是某些法定审计项目的出现,也主要是政府不断通过立法形式拓展的结果,而并非来自客户的自发需求。不少会计师事务所在执业时受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱。有些政府部门为了部门或地方利益,搞部门垄断、地区封锁,行政干预事务所现象继续存在。如,某些政府主管部门对外地特别是沿海地区的事务所存在着一定的歧视,限制到本地执业;有些政府部门强行指定企业年报必须到某某事务所审计等。而一些被审计单位也往往借助于行政权力,对事务所施加压力,影响审计意见。一旦行业、地区利益与其他利益发生矛盾,会计师事务所难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的束缚,客观公正的天平就会发生倾斜,迫于本身生存需要,不得不屈从于政府的压力,注册会计师的审计独立性就无从谈起了。 (三)不完善的监管体制
对违约的会计事务所和注册会计师处罚力度不够,直接影响了注册会计师的独立性。注册会计师的信用标准除了与自身的人格素养有关外,很大程度上还受所处的职业环境及监督机制的影响。我国注册会计师行业起步晚、发展时间短,整体信用环境不佳,市场监督机制不健全,没有建立一种运行良好的责任追究制度。对违反独立性的审计人员责任追究因事而异、因人而异、因背景而异,过于随意,这样一种约束机制在相当程度上助长了审计人员的败德行为。在这样的环境中,低信用的注册会计师可以获得更多额外收益,而不受到惩罚,或者是收益大于成本,那么低信用者的最佳选择是不讲信用。当其他注册会计师发现信息缺实者可以获得额外收益,而自己因为讲信用却受到损失时,整个注册会计师行业的信用程度就会在利益驱动过程中降低。
四、如何加强我国注册会计师审计独立性
(一)建立有特色的会计师事务所,增强竞争优势
目前,我国注册会计师行业竞争激烈,会计师事务所多、小、散、乱,发展有特色、高端业务是会计师事务所在激烈的市场竞争中生存和发展的方向。发展人无我有,人有我高业务,避免在传统、低层次业务上竞争。如建立行业性的会计师事务所,使每一个会计师事务所专门从事某一个行业的审计业务,改变现在的一个会计师事务所的客户包括各个行业的现状。这样做既有利于对会计师事务所业务量的确定和对其业绩的考核,也有利于增强会计师事务所审计人员对相关业务审计的熟练程度和积累经验,以提高其业务素质。另外建立行业性的会计师事务所,可减少被审计单位由于对审计结果不满意而随便更换会计师事务所,增强会计师事务所的权威性,提高审计职业地位。同时也使会计师事务所在同被审计单位的博弈中处于有利地位,提高其独立性。鼓励会计师事务所之间强强联合,强弱合并,通过合并重组,不仅客观上增强了会计师事务所的规模,而且也增强了抵御来自客户压力的能力,防范风险能力和参与市场竞争能力,并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。
(二)加强审计行业市场化建设,减少行政干预
政府部门的干预和影响极大地弱化了会计师事务所在执业过程中对审计独立性的要求。为此,政府部门必须明确职能,进行职能转变。政府应充当独立审计市场的宏观调控者,只有当市场出现不稳定、不和谐的因素时才发挥宏观调控的作用,建立一个公正、有序的独立审计市场,真正发挥市场经济“看不见的手”的调控作用。依照法律的规定,尊重注册会计师的职权,支持、配合注册会计师依法独立进行审计监督,不得利用本部门的某些特殊地位、条件或个人的职权,干涉注册会计师依法履行审计监督职权。注册会计师也要敢于坚持原则,依法独立行使审计监督职权,坚决抵制以任何形式干扰依法独立进行审计监督的行为。
(三)加强行业自律管理健全法制法规,规范市场秩序
依法治理行业执业环境,加强《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规对注册会计师法律责任和经济责任的制裁力度,加强会计师事务所业务质量的监督检查力度,注册会计师就不敢玩忽职守,只顾眼前利益,冒险帮助企业出具虚假报告而毁坏自己的声誉、断送自己的前程。进一步完善行业准入与禁入制度,严把行业入门制度,规范审计市场有序运行,保护和促进行业的健康发展。
审计独立性是审计的精髓所在,提高审计的独立性既是我国当前审计实务急需解决的焦点问题,也是审计理论体系中尚未解决的难题。审计独立性的提高也不是仅靠几项措施就可以彻底解决的,需要一个过程,需要广大注册会计师、审计管理机构不懈的努力方能实现,这有待于注册会计师整体素质的提高。相信在不远的将来我们注册会计师的审计独立性是会得到客户及利益各方的认可和提高,走出国门迎接挑战。
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