一、行政事业单位内部会计控制现状

（一）内控意识相对薄弱　内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础性保证。有的单位缺乏内部控制观念，内控意识淡薄，重业务和事业的发展，而看淡内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。认为内控制度是财务部门的事，有财政审计部门、财务中心把关，与自己毫无关系。有的单位没有内部控制制度，或虽然有内部控制，但单位的内部控制制度只是写出来应付有关部门检查的。有的单位只注重制度的制定，忽略了其执行情况和执行效果，导致内控制度的制定走过场，对业务流程控制过于简单，对一些问题处理凭经验、靠惯例。内部控制制度只是“挂在墙上，说在嘴上”，没有认真贯彻执行，基本上没有发挥其应有的作用。

不少单位在加强财务管理的旗号下，形成了“一枝笔”管理制度。个别单位完全是“一把手”说了算，内控制度也是形同虚设。可以说这些年在有些行政事业单位发现经济问题的，有些单位的内控制度还是相当完善和健全的，可就是得不到很好的执行。这中间有“一把手”不重视的缘故，也与在单位内部当面说一套，背后做一套的潜规则有关。

（二）财务会计基础工作较为薄弱, 财务管理制度很不健全人员素质是工作成败的基础和关键，行政事业单位的内部控制工作也是同样的道理。内控制度的制订和贯彻落实都离不开人，尤其需要有较高素质的专业人员。但现阶段，行政事业单位在我国有别于企业，它是全额财政拨款或者基本全额财政拨款，属于通常所说的“铁饭碗”之类的单位，特殊的性质，造就了特殊的工作氛围。在我国特色的体制下，行政事业单位的财务人员素质参差不齐，相当一部分的财务人员和公司的领导或者其他单位的领导有“裙带关系”，即多多少少都是有背景的。可想而知，这些会计人员中相当一部分综合素质不高，单位也很少组织进行专业知识学习，很大一部分人是“半路出家”，没有经过专业培训。有的单位会计人员是一岗多职，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。

（三）会计核算不规范, 资产家底不清　具体表现为：

（1）有效的内部控制制度需要有健全的会计记录系统。目前相当一部分行政事业单位的会计核算不规范。主要表现在以下几个方面：

原始凭证管理不规范。发票和凭证的填写不规范，有的发票内容填写笼统，有的没有发票单位的盖章，而购买实物的凭证没有领导的签字和出入库单的审批。

有的凭证只有制单人，而没有审核人。这是会计核算中严格禁止的。

没有对资产按规定进行盘点和清理，导致资产家底不清，账实不符。使国有资产得不到有效的监管。

（2）账务核算处理不规范。由于会计核算人员的从业素质不高，或者出于一些不可告人的目的，故意列错科目。还有的单位, 两套会计核算制度同时运行, 支出核算混乱。有的单位固定资产账面上有记载，但实物已经不存在，而实际上在用的某些固定资产却未依价入账，形成账外资产。由于原始凭证和会计核算的失真，会计报表的填制缺乏真实的基础资料，最后导致财务会计报告信息失真，不能真实反映单位的财务收支状况和经营成果。会计资料的完整性，合法性，正确性无法保证。

（3）固定资产管理混乱, 存在账外资产。有的单位固定资产账上有但实际上已经不存在了, 而实际使用着的某些固定资产却尚未作价入账, 形成账外资产。有的单位低价处理固定资产，给国有资产造成了很大的流失。另外也存在着不同单位的资产转移, 却未办理相应手续, 也未反映到业务台账中的现象。

（四）内部控制方法体系不够完善, 业务流程不尽合理　部分单位没有内控制度，有的有内控制度，但不够健全。主要体现在：

岗位设计不规范，比如一人多岗，会计和出纳为一个人，记账和复核为一人，甚至没有复核人员。

授权审批的权限不明确，审批的流程不规范。不同的额度审批需要一定的界限，单位的主管领导和分管领导审批的权限是不一样的，有的需要集体审批。而有的行政事业单位越权审批或者一把手审批的随意性经常存在，甚至实行长期的“一把手”审批制度。

二、行政事业单位内部会计控制强化对策

（一）强化内控意识　在制定内部控制有关规定时，要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使单位由上而下共同执行内部控制要求，从而推动内部控制的健康发展。要强化单位负责人的会计与内控责任，单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。

按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定, 单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，还必须强化对行政事业单位主要负责人及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。为此, 各级会计管理机关即财政部门应当联合有关部门,分期分批和分类型地对一级预算单位和二级预算单位的主要负责人及相关领导举办相关的研讨班，使他们在了解把握内部控制基本知识的基础上，提高对单位内部控制制度建设重要性的认识, 培养良好的内部意识和内部控制环境。 　　

还可以在事业单位内部推行法人经济责任制，将责任风险直接与决策层挂钩。经济责任制即按领导分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。同时，要建立必要的信息披露制度，接受社会公众的监督和约束。政府也应把内部控制作为一项日常工作来抓，可以把内部控制的好坏作为领导政绩的一个方面。

（二）增强会计基础工作, 强化会计系统控制作用　会计基础工作薄弱严重制约了行政事业单位的内部控制制度建设和部门预算的实施效果。因此, 要提升行政事业单位内部控制水平, 为财政“节流”奠定坚实的基础,还必须重视改进行政事业单位的会计基础工作, 强化会计系统的控制作用。强化会计工作基础, 需要财政机关加强对行政事业单位会计人员的会计基础工作规范的培训教育, 并在此基础上建立对行政事业单位的会计基础工作的全面检查制度, 并建立相应的奖惩制度。

（三）规范会计核算，定期盘点资产　要认真落实财务管理制度，严格执行财务制度，坚持财务管理原则并制定、落实安全防范措施。建立完善财务管理制度，就要健全凭证审核制度、经常性核对制度、建立预先连续编号制度、遵循公认的会计原则，保证会计信息的真实性、准确性、及时性和可靠性。结合各个行政事业单位的实际情况，在遵守会计法和会计准则的前提下，规范核算，做到会计核算流程正确，科目列支正确，列支内容真实有效。定期盘点单位的资产，做到能及时了解到资产的动态，并及时处理应该处理的资产，做到账实相符，账账相符。

（四）完善内部控制制度，推进内部会计控制制度建设　目前，行政事业单位还没有统一的内部会计控制制度，建议各行政事业单位根据自己的实际情况，在当地财政部门的指导下，结合国家已经出台的内部会计控制的相关条款的基础上，制订符合自己单位实际情况的内部会计控制制度。国家也要尽快出台规范化的内部会计控制制度，使各行政单位在内控方式、技术、手段等方面有章可循，形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。通过该制度的全面实施，减少资产损失风险，切实规范行政单位的会计行为，提高财政资金的使用效益。

（五）加强预算管理　一是在部门预算编制环节中，要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算。特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途，二是在部门预算执行环节应进一步强化预算的刚性约束。应在支付环节强化预算执行，防止随意调整追加预算以及超预算、扩大预算范围等行为的发生。

　（六）实施动态的内部控制制度　内部控制的有效执行仅靠各部门和相关人员的自主执行是不够的，常常会因为相关部门和相关人员的串通作弊或不作为而失效。因此，还需要建立健全监督机制，对内部控制运行质量不断进行评估，即对内部控制设计、运行及修整活动进行评价。这就要求不断改善内部控制活动，加强内部监督制约机制，最有效的手段就是开展内部控制审计。内部控制审计通过审查和评价内部控制的健全性和有效性，评价相关部门和人员执行内部控制制度的情况，监督其充分、有效地执行内部控制制度。

（七）借助外部审计来规范和监督内部会计控制工作　利用外部审计的独立性，来规范和监督内部会计控制。使内部会计控制能真正得到落实和执行，不至于流于形式。在健全完善行政事业单位内部财务管理控制体系的建设过程中，发挥财政和审计部门的双重作用，加强对行政事业单位内部财务管理控制制度建设的监督和指导。不断完善行政事业单位内部会计控制体系，保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行，促进廉政建设，控制和减少经济犯罪，提高会计工作效率和会计信息质量，维护国家财产的安全。

（八）坚持领导审批制度、定期对帐制度与账目公开制度　要分散一些管理者的权力，实行会计委派制等。同时，要加大对违法违纪违规的惩罚力度，使那些有违规违纪甚至违法念头的人在违规违纪违法时悬崖勒马。

总之，行政事业单位的内部控制是一项不断推陈出新、任重道远的工作。随着时代的不断变化，内部控制制度也要跟着不断的修改，以达到其有效性，切实控制各种漏洞的发生。


参考文献:

[1]张靖：《事业单位内部控制制度建设浅探》，《财会通讯(理财)》2006年第6期。