张秋仙

建立国家统一的会计核算制度是规范企业行为的重要环节。十四届三中全会提出了建立健全国家统一的会计制度，主要是针对我国现阶段会计信息失真，由此引起的“会计信息危机”，在一定程度上影响了资本市场的健康发展和会计的国际化进程。而会计信息失真是由各种原因形成的，其中会计要素确认和计量缺乏可靠性，会计制度缺乏统一性等是影响会计信息真实性的主要因素之一，具体表现在以下几个方面：

一、会计要素确认和计量缺乏可靠性

随着我国会计制度的重大改革，发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》和分行业的《企业会计制度》。“两则两制”的发布，确立了会计六大要素，树立了资本的概念，使我国会计核算模式的转换向着“国际通用商业语言”的方向迈进了一大步，实现了会计核算模式的转换，但是“两则两制”是建立在社会主义市场经济的初级阶段，所制定的财务会计制度又不可否认地带有较多的计划经济的痕迹，市场经济所必然产生的经济事项在当时还未充分的反映出来，会计要素的确认和计量未能真正反映会计信息的质量特征，也没能真正体现会计信息可靠性的要求。如《企业会计准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币、计量的经济资源，包括各种财产，债权和其他权利”，这一定义没有真实反映资产的质量特征。资产的特征包括两个方面：一是由过去的交易或事项形成，并由企业拥有或者控制的资源。二是资产预期给企业带来的经济利益，这种经济利益是指流入现金和现金等价物的能力，这是资产所具有的最重要的质量特征。按照《企业会计准则》对资产定义所制定的企业财务会计制度，没有真正反映资产的质量特征，例如企业大量的应收帐款长期收不回来，而债务单位实质上已无力承担偿债义务，但是，按照行业财务会计制度的规定，仍然确认为资产列示在资产负债表上，使企业的资产虚增，利润虚增，导致会计信息缺乏可靠性。

二、会计核算制度缺乏统一性，信息不可比

在我国不同性质的企业，实行不同的会计制度，一般企业和外商投资企业分别执行分行业的会计制度和外商投资企业会计制度，同时执行现金流量表，债务重组和或有事项三个具体会计准则，而股份有限公司实行《股份有限公司会计制度》和十个具体会计准则。由

于不同性质的企业实行不同的会计制度，而不同的会计制度所采用的会计政策也不同，由此造成行业内各企业之内的信息不可比，特别是企业集团内部既有国有企业，又有外商投资企业，也有股份有限公司的情况下，给集团编制合并会计报表及统一会计政策带来很大困难。同时，由于一般企业仍然实行分行业的会计制度，行为的划分不能涵盖全部的企业类型，而简单套用现行分行业的会计制度，又不能真实地反映这些企业的财务状况和经营成果。实际上，分行业的会计制度中大部分内容是相同的，只是行业核算的特点在于不同行业的企业对其收入，费用的确认和计量有所不同。因此，分行业，分企业性质而分别实行不同的会计制度，已经不能满足日益发展的行业对会计信息的需求。

三、会计核算制度缺乏可操作性

分行业会计制度对会计核算只规定了一般的帐务处理原则，而减少了对交易或事项的描述以及相应的记录和报告的内容，造成了会计制度不能指导企业进行会计核算，影响了企业会计核算的正确性。回顾我国从建国以来，一直采取了以会计制度的方式规范企业的会计核算行为，并形成了我国特有的会计制度体系。几十年来，会计人员将会计制度作为可依靠的“实务工具”，审计人员做为据以审计的依据，税务部门据以纳税的基础。

二十一世纪的到来，以及世界经济国际化的趋势和我国加入世界贸易组织对会计带来的挑战和机遇，促使我们重新审视行业会计制度，迫切要求我们按照市场经济的需要，对企业的会计核算行为提出更高的要求，而建立国家统一的会计核算制度是规范会计行为的基础和保证。

再者，建立国家统一的会计核算制度是提高会计信息可靠性的基础。

为了规范企业的会计核算行为，提高我国企业的会计信息质量，党中央、国务院多次要求建立健全国家统一的会计制度。同时，为了贯彻实施国务院于2000年6月发布了《企业财务会计报告条例》并于2001年1月1日起实施。为此，需要对现行会计制度重新修订，使会计制度所规定的各项会计要素的确认，计量、记录和报告更加符合《条例》的规定。

《企业会计制度》是按照会计要素的定义和会计国际化的要求，加以完善后制定的；它具有以下特点：

1、体现统一性原则。《企业会计制度》不再分行业，它主要由会计核算一般规定，会计科目及其运用、财务会计报告的编制等内容组成对于不同行业的企业，体现行业特点的具体会计核算办法相结合，即为该行业所适用的会计核算制度。由此，形成我国特有的会计核算制度体系。

2、体现可靠性原则。《企业会计制度》按照《条例》所规定的会计要素的定义，对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使之在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特性，满足了会计信息可靠性的要求。

3、体现了会计核算的国际化潮流。

《企业会计制度》所规定的会计政策和会计确认，计量标准，与国际会计准则中的核心准则所规定的会计政策和会计确认，计量标准基本相同，可以说《企业会计制度》所规定的会计核算与国际会计准则基本一致。为我国加入世界贸易组织。实现会计的国际接轨奠定了基础。

4、体现了中国特色。《企业会计制度》既规定了会计核算的原则，会计政策的采纳，会计要素的确认，计量标准等一般会计核算规定，又规定了会计科目的设置和运用，财务会计报告的编制等具体核算方法，具有较强的可操作性，符合目前中国国情。

建立和健全国家统一的会计核算制度，需要一定的时间，期间除国务院和财政部门的努力外，有关各方都应以只争朝夕，开拓进取的精神，积极参与，并且严格遵守会计核算制度的规定，为完善我国的会计法规体系，提高我国企业会计信息质量做出应有的贡献。