日后调整事项是指发生在资产负债表日至年度财务报告批准报出日之间需要对报告年度已编制的会计报表进行调整的事项。而前期重要性差错是指在本期发现对前期财务报告具有较大影响的会计差错。应特别强调的是,如果该差错发现在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,则该差错应按日后调整事项的有关规定进行会计处理。

一、影响数所属性质的比较

(一)资产负债表日后调整事项影响数的所属性质(表1)

(二)前期重要性差错影响数的所属性质(表2)


二、所得税账务调整的比较

(一)日后调整事项(表3)

(二)前期重要性差错(表4)

三、会计报表调整内容的比较

(一)日后调整事项(既要调整报告年度的,又要调整本年度的)

1.报告年度的会计报表(表5)

2.本年度的会计报表(表6)

(二)前期重要性差错(只调发现差错当年的会计报表)(表7)


四、账务处理程序比较

日后调整事项与前期重要性差错的账务处理程序完全相同,都需要通过以下四步完成账务调整的全过程。

(一)确定日后调整事项或前期重要性差错所形成影响数的性质

(二)编制调整分录

1.补记或补调有关业务

2.调整所得税

3.将以前年度损益调整转入未分配利润

4.调整盈余公积

(三)调整会计报表

1.日后调整事项调整报告年度与本年度资产负债表,利润表与所有者权益变动表。其中,资产负债表报告年度的调年末数,本年度的调年初数,利润表与所有者权益变动表报告年度的调本年数,本年度的调上年数。

2.前期重要性差错只调发生差错当年资产负债表的年初数,利润表与所有者权益变动表的上年数。

(四)写出简明扼要的附注说明

五、基本调账要求比较

日后调整事项与前期重要性差错的调账要求基本相同。

一是涉及损益事项的,通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项,计入“以前年度损益调整”科目的贷方;调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项,计入“以前年度损益调整”科目的借方。然后再把该科目借、贷方发生额相抵后的差额转入“利润分配——未分配利润”科目。



二是涉及利润分配调整事项的,直接在“利润分配——未分配利润”科目调整。

三是不涉及损益及利润分配事项的,调整相关科目。

【参考文献】

[1] 财政部.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社,2010.

[2] 财政部.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2006.