收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

　　一、销售商品收入的确认与计量
　　（一）销售商品收入确认的条件
　　商品销售收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：
　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
　　商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，例如，商品发生减值、商品发生毁损的可能性。商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益，例如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。
　　商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该销货方转出。
　　判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质而不是形式。通常，所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。
　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
　　对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管 理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制，也说明此项销售没有完 成，不能确认收入。
　　3.收入的金额能够可靠地计量
　　收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。
　　4.相关的经济利益很可能流入企业（50%以上）
　　在销售商品的交易中，相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
　　销售商品的价款能否收回。主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。
　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
　　根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
　　企业在运用以上五项条件进行商品销售收入确认时，必须分析每项交易的实质。只有交易全部符合这五项条件，才能确认收入。
　　（二）销售商品收入的计量
　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
　　合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
　　（三）现金折扣、销售折让和销售退回的处理
　　1.现金折扣
　　（1）现金折扣的概念
　　现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
　　（2）现金折扣的会计处理
　　现金折扣在实际发生时计入当期损益。
　　2.销售折让
　　（1）销售折让的概念
　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
　　（2）销售折让的会计处理
　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照相关企业会计准则的规定处理。
　　3.销售退回
　　（1）销售退回的概念
　　销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
　　（2）销售退回的会计处理
　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照日后事项会计准则的规定处理。
　　案例：资料：甲公司是著名玩具生产企业。2006年3月4日，甲公司向其客户乙企业销售了一批玩具，价值2000万元，商品已经发出，该批商品乙已预 付货款。乙企业当天收到商品后，通过对该批商品的验收，发现商品质量未达到合同规定的要求。于是乙企业立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与甲企业协 商，要求甲企业在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未采取任何补救措施。甲企业已于2006年3月确认该 批商品的销售收入2000万元。
　　要求：判断甲企业对该批商品销售收入的确认是否正确，并说明理由。
　　【答疑编号10020101：针对该题提问】
　　答案：甲企业该批玩具商品销售收入的确认不正确。因为，甲企业虽然于2006年3月将玩具商品发送至A企业，并收到了A企业的预付货款，但因为所销售 的商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施，所以甲企业在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转 移，甲企业的该批商品销售在3月不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
　　案例：资料：2005年12月15日，甲企业采用托收承付方式向乙企业销售一批商品，成本为1600万元，开出的增值税发票上注明：售价2000万 元，增值税340万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时甲企业得知，乙企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他 公司的货款。
　　要求：判断甲企业是否对该批商品销售的收入予以确认，并说明理由。
　　【答疑编号10020102：针对该题提问】
　　答案：甲企业在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托手续，但是作为购货方的乙企业发生资金困难，并已经拖欠其他公司货款，这表明甲企业收回销售货款存在很大的不确定性，相关的经济利益不是很可能流入企业。因此甲企业在销售商品时不能确认销售收入。

　　二、提供劳务收入的确认与计量
　　（一）提供劳务收入的确认
　　1.在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计
　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
　　提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
　　（1）收入的金额能够可靠地计量。
　　（2）相关的经济利益很可能流入企业。
　　（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
　　（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
　　2.在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计
　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
　　（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
　　（2）已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
　　（二）提供劳务的计量
　　企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
　　本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度一以前会计期间累计已确认提供劳务收入
　　本期确认的成本=提供劳务估计成本总额×完工进度一以前会计期间累计已确认提供劳务成本

　　三、让渡资产使用权收入的确认与计量
　　（一）让渡资产使用权收入的确认
　　让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认：
　　（1）相关的经济利益很可能流入企业；
　　（2）收入的金额能够可靠地计量。
　　（二）让渡资产使用权收入的计量
　　企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：
　　（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
　　（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
　　［案例3］资料：2005年11月30日，甲公司与乙公司达成协议，由甲公司承接乙公司的一项产品安装任务，安装期为3个月，合同总收入为90万元。至2005年底，甲公司预收乙公司劳务款45万元，实际发生成本30万元，估计还会发生成本45万元。
　　2005年度，甲公司在会计报表中将45万元全部确认为劳务收入，并结转30万元的成本。分析判断甲公司上述有关收入的确认是否正确？并说明理由。
　　要求：1.判断甲公司对上述有关收入的确认是否正确，并说明理由。
　　2.如果甲公司对上述有关收入的确认不正确，那么正确的做法是什么？
　　【答疑编号10020103：针对该题提问】
　　答案：1.产品安装任务开始于2005年11月30日至2005年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至 2005年12月31日，甲公司预收款项45万元。实际发生成本30万元，估计至合同完工尚需发生成本45万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，应 当采用完工百分比法确认劳务收入。
　　2.用完工百分比法确认以上劳务收入。
　　2005年12月31日完工进度为：30÷（30+45）＝40%
　　2005年应确认的劳务收入为：90×40%＝36
　　2005年应确认的劳务费用为：（30+45）×40%＝30
　　2005年应确认的劳务毛利为：36－30＝6
　　［案例4］资料：A公司是著名软件开发企业，2005年12月1日，A企业为客户订制一项软件，工期大约3个月，合同总收入400万元。至12月31 日已发生成本220万元（假定均为开发人员的工资），预收账款250万元。预计开发完整个软件还将发生成本80万元。12月31日，经专业测量师测量，软 件的开发程度为60%。A企业在2005年底确认了250万元的收入。
　　要求：对于该软件开发项目，A企业确认的劳务收入是否正确？如果应确认劳务收入，那么应该如何确认和计量？
　　【答疑编号10020104：针对该题提问】
　　答案：该软件开发项目符合收入确认条件，应确认劳务收入。A企业为客户提供订制软件的劳务开始于12月，到次年才能完成，因此属于劳务的开始和完成分 属不同报告期间劳务收入的确认问题。本案例中，A企业可以可靠估计开发软件劳务的结果，应当采用完工百分比法确认劳务收入。
　　12月31日，A企业软件开发程度经专业测量师测量为60%，因此其完工程度为60%。2005年应当确认劳务收入为：400×60%＝240
　　2006年应当结转劳务费用为：（220+80）×60%＝180
　　所以该企业的做法是不正确的，应按照完工百分比法来确认收入和成本。

　　四、建造合同收入的确认与计量
　　（一）建造合同的概念
　　建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。这里所讲的资产是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
　　建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。其中，固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同；成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
　　（二）合同收入和合同费用的确认和计量
　　1.合同收入的内容
　　合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
　　合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：
　　（1）客户能够认可因变更而增加的收入；
　　（2）该收入能够可靠地计量。
　　索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中成本的款项。
　　索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：
　　（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；
　　（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。
　　奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：
　　（1）根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；
　　（2）奖励金额能够可靠地计量。
　　2.合同成本的内容
　　合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
　　合同的直接费用应当包括下列内容：
　　（1）耗用的材料费用；
　　（2）耗用的人工费用；
　　（3）耗用的机械使用费；
　　（4）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。
　　间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
　　直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。
　　合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
　　合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。
　　因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。
　　3.合同收入和合同费用的确认与计量
　　在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。
　　（1）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计
　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。
　　固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
　　①合同总收入能够可靠地计量；
　　②与合同相关的经济利益很可能流入企业；
　　③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
　　④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
　　成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
　　①与合同相关的经济利益很可能流入企业；
　　②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
　　根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：
　　当期合同收入=合同总收入×完工进度一以前会计期间累计已确认收入
　　当期合同费用=合同预计总成本×完工进度一以前会计期间累计已确认费用
　　当期确认的毛利=（合同总收入一合同预计总成本）×完工进度一以前期间累计已确认毛利
　　其中，完工进度是指累计完工进度。
　　（2）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计
　　在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：
　　①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
　　②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。
　　［案例7］2004年1月，A公司与B企业签订合同，为B企业建造一幢教学大楼。所签合同规定：合同总造价为2亿元，工期为2年，需在2005年12 月31日前完工。B企业的工程付款进度为2004年底支付1.5亿元，2005年竣工时支付0.5亿元。合同预计总成本1.6亿元。至2004年底实际发 生建造成本1.2亿元，其中含建造材料购买款0.4亿元，该材料在施工现场尚未使用；另支付分包工程进度款0.1亿元，预付分包工程材料款0.02亿元。 预计合同总成本不变。至2005年9月，该教学大楼主体工程已经基本完工，工程质量符合要求，有望提前竣工，B企业同意向A公司支付提前竣工奖0.02亿 元。2005年10月，所建造教学大楼竣工验收合格，交付B企业使用，B企业支付剩余工程款0.5亿元和0.02亿奖励款。假定该教学大楼的预算成本与实 际建造成本相同。
　　要求：
　　1.根据《企业会计准则第15号－建造合同》规定，计算A公司2004年应确认合同收入、合同毛利和合同费用。
　　2.根据《企业会计准则第15号－建造合同》规定，计算A公司2005年应确认合同收入、合同毛利和合同费用。
　　【答疑编号10020201：针对该题提问】
　　答案：2004年12月31日
　　①已发生成本＝1.2-0.4+0.1＝0.9亿
　　②完工进度＝0.9/1.6＝56.25%
　　③确认收入＝2×56.25%=1.125亿
　　确认费用＝1.6×56.25%＝0.9亿
　　确认毛利＝1.125－0.9＝0.225亿
　　2005年
　　确认收入＝2+0.02－1.125＝0.895亿
　　确认费用＝1.6－0.9＝0.7亿
　　确认毛利＝0.895－0.7＝0.195亿
　　［案例］资料：甲企业是多元化大型企业集团，2005年发生了以下经营业务：
　　要求：判断以上业务是否符合收入确认条件。
　　1.6月1日，甲企业与B企业签订销售合同，合同规定：甲企业向B企业销售生产线一条，总价款为4000万元（其中所含安装费与产品销售收入无法分 开）；甲企业负债该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月9日，甲企业向B企业发出生产线；12月12日，B企业收到生 产线并向甲企业支付4000万元货款；12月24日，甲企业向B企业派出生产线安装工程技术人员，进行安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。 甲企业在05年12月确认了4000万元的销售货款收入。
　　【答疑编号10020202：针对该题提问】
　　答案：甲企业处理不正确。原因：6月1日，甲企业与B企业签订销售合同，规定甲企业向B企业销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售 合同的重要组成部分。至12月31日，甲企业虽然向B企业派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，甲企业向B企业销售的生产线所有权上的主 要风险和报酬没有转移，甲企业向B企业销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
　　2.9月6日，甲企业将一栋写字楼销售给C企业，总价款为5000万元。甲企业已收到C企业支付的款项，相关的成本可以计量。同时，甲企业接受C企业的委托负责该写字楼的物业管理。甲企业确认了5000万元的销售收入。
　　【答疑编号10020203：针对该题提问】
　　答案：甲企业处理正确。原因：甲企业9月6日向C企业销售写字楼，甲企业已经收到价款，商品所有权上的风险和报酬已经转移，该物业管理权与写字楼所有 权之间没有关系，甲企业没有保留与所有权相联系的继续管理权或对其实施控制。因此，甲企业向C企业销售的写字楼符合收入确认条件，甲企业应当确认商品销售 收入。
　　3.12月21日，甲企业与E企业签订协议，向E企业销褒一台大型设备，总价款为2000万元。但是，甲企业需要委托F企业来完成设备的一个主要部件 的制造任务。根据甲企业与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的130%即为甲企业应支付给F企业的劳务款。12月25日，甲企业本身负责的部件 制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由甲企业组装后将设备运往E企业；E企业根据协议已向甲企业支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本 详细资料尚未交给甲企业。甲企业本身在该大型设备的制造过程中发生的在成本为1400万元。甲企业在05年底确认了2000万元的销售收入。
　　【答疑编号10020204：针对该题提问】
　　答案：甲企业处理不正确。原因：12月25日，甲企业将大型设备交付给E企业并收到货款，但是，甲企业为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料 尚未收到而不能可靠的计量。因此，甲企业向E企业销售的大型设备在12月25日不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。
　　4.11月9日，甲企业与A企业达成协议，由甲企业为A企业建造并安装两台电梯。合同内容如下：合同价款为300万元；A企业在甲企业交付商品时预付 价款的20%，其余价款在甲企业将电梯运抵A企业安装检验合格后予以支付。12月17日，甲企业完成电梯的建造工作，并将制造的电梯运抵A企业，并当日收 到A企业预付的20%的货款。甲企业预计电梯的安装工作将在次年1月16日完成。该电梯的实际成本为250万元，预计安装费用为15万元。甲企业在 2005年底确认了所收到的20%货款收入或者是确认了全部的收入，结转了电梯的成本。
　　【答疑编号10020205：针对该题提问】
　　答案：甲企业处理不正确。原因：本项业务属于需要安装和检验情况下的商品销售收入的确认，这种情况下在购买方接受交货、安装、检验等工作完毕之前，商 品所有权上的主要风险并没有转移，销售方一般不应确认收入。本案例中，甲企业向A企业销售电梯并负责其安装检验工作，安装检验工作是销售合同的重要组成部 分。因此，在电梯安装检验工作结束前，甲企业不应确认销售收入。
　　5.12月24日，甲企业向D企业销售一台机床，价款为1600万元，甲企业已开出增值税专用发票，并将提货单交与D企业。D企业开出三个月期限的商 业承兑汇票一张，到期日为次年3月24日，由于D企业暂时缺乏存放地点，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为1260万元。甲企业确认了 1600万元的销售收入，结转了1260万的销售成本。
　　【答疑编号10020206：针对该题提问】
　　答案：甲企业的处理正确。原因：甲企业为D企业销售的机床已开出增值税专用发票，并将提货单交给D企业。虽然D企业暂时缺乏存放地点留待次年1月20 日再提货，但与该机床所有权有关的主要风险和报酬已经转移给了D企业。因此，甲企业向D企业销售的机床符合收入确认条件，应当确认商品销售收入。