和谐社会是一个庞大的系统工程,需要政府、企业和社会的共同努力和协调配合。而会计行业在构建和谐社会过程中,具有特殊的地位。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南,也是构建和谐社会,促进经济发展的重要手段。如何在“和谐社会”的指导下更好地发挥会计准则的作用,对于推进社会主义和谐社会的构建具有重要意义。
一、会计准则实质与社会主义和谐社会基本特征内涵的界定
会计准则与我国现阶段的产权制度安排、资本市场发展现状紧密相关。因此,会计准则属于产权制度范畴,它是特定社会产权制度的一个组成部分;同时,会计准则实施的目的之一是为了减少交易费用,提高交易效率,能被大部分人享有,其具有一定的非排他性和非竞争性,因此可被视为一种公共物品。另外,会计准则用制度化的语言规定了每个企业在会计交易关系中的权利与义务,这也体现了一科契约关系。
(一)从产权经济学的角度看会计准则
从产权经济学的角度来看,产权实质上是产权主体之间通过财产客体而形成的一种经济权利关系,主要包括对财产的所有权、占有权、使用权、支配权、收益权和处置权等,有时也被称为权益。一般来说,任何关系的存在,都因为有相应规则的支持。对于产权来讲,这种规则便是产权制度。它是对产权关系的制度化。
一切经济活动即作为人与人之间交易关系的经济活动,在本质上都是产权的交易关系。那么,作为反映和控制这些经济活动信息的重要组成部分——会计。在本质上也是对产权界定、产权交易以及产权价值运动的反映和控制。就会计要素而言。其实质是产权方面的一些概念。而会计主体就是会计为之服务的产权主体,那么作为规范会计的会计准则也可被视为一种产权制度。其制定的真正动因在于所有权与经营权的分离,会计准则对产权的基本功能就在于明晰产权和保护产权。
(二)从公共选择理论的角度看会计准则
会计信息被界定为公共物品,是因为其一旦公开呈报之后,每个人都可机会均等地获取相同的内容,增加一个消费者不会减少其它任何人对该物品消费的数量和质量。会计准则界定、确认、保护的对象是会计信息,因此可被视为是公共物品形成的规范或延伸,吴水澎教授认为,会计准则是对一般通用的会计规则的规定,是技术性的,对它的消费不具有排他性,因此可被视为一种公共产品。
会计准则变为公共产品是由现阶段经济发展所决定的,随着所有权和经营权的不断分离,股份有限公司这种现代企业组织形式的大量涌现,企业外部的利益相关者的数量已经变得很多。由于股东流动性过快,此时如果会计信息的交换双方以订立契约的形式来满足使用者个人需求。将难以实现。即使实现也会使得交易成本过大。因此,为了保护各利益相关者的经济利益,避免巨额交易费用,降低私人契约的谈判、签订、监督和违约成本。使损失达到最小,必然要求会计准则由政府制定,作为一种公共产品服务于市场。
(三)从契约经济学的角度看会计准则
科斯提出,企业是一系列契约的集合,是不同利益群体之间达成的共识,这些契约签订者与企业发生相应的权利和义务关系,成为企业经营活动的直接或间接参与者。而不同的参与者具有不同的能力和偏好,因此他们对企业的贡献和期望获得的回报也不同,从而与企业发生不同的契约关系。
会计作为企业活动的必要组成部分,通过其各种职能将企业契约的各参与主体有机地联系在一起,使企业的经营活动有序运作。因此会计是契约的集合体,会计行为被限制在契约范围内,田昆儒认为会计准则正是会计契约的直接表现形式。雷光勇认为会计规则是作为管束人们进行会计事项的确认、计量、记录与报告活动的行为规则,其本质是一种能够节约交易费用的特殊公共品,是人们就会计处理程序与方法达成的一种公共契约。这些分析都指明了会计准则的契约特性。
(四)社会主义和谐社会基本特征内涵
正如胡锦涛总书记在中央党校专题研讨班的开班典礼中所指出的:“我们所要建设的社会主义和谐社会,应该是民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。”根据这六个方面的总要求,可以把社会主义和谐社会理解为:使自然一人一社会之间形成一种相互融洽,彼此适应,相辅相成的社会发展状态和关系。它表现为人与自然、人与社会、人自身和谐以及社会系统内部各种社会结构和要素之间的和谐。
二、会计准则的经济学属性与社会主义和谐社会之间的关系
从以上分析看出,会计准则具有一定的经济后果性,表现出契约性、产权性、社会性、公共性等多维属性。会计准则的经济后果是各种财富的转移,是既得利益在不同利益集团之间的重新分割,所以,会计准则直接关系到各利益主体的经济利益。社会其实就是一个利益主体的契约结合体,构建和谐社会的实质就是要达到各利益主体之间的关系平衡,达到人与人、人与自然、人与社会的和谐。会计准则是一份从制度上对各利益主体的产权进行界定,具有经济利益的公共契约。准则制定和实施过程本质上是对各种利益关系的协调和资源配置过程。因此。会计准则的实施必然推动着和谐社会的构建。
(一)会计准则的产权属性与社会主义和谐社会的关系
我国在经济体制转型过程中。对社会利益进行重新调整和再分配,使得各利益主体之间的社会矛盾逐渐加深,这是构成社会不和谐的根本原因。只有进一步完善社会主义市场经济制度才能解决这些问题。产权制度是社会经济生活中一项根本性的制度安排,产权关系是一切经济关系的核心,它不仅对资源配置有重要影响,而且也是市场制度安排的基础。明晰的产权制度能激励投资者进行最有效地生产,以获取最大的利润,从而促进社会经济发展,因此,产权的有效保护和清晰界定是市场经济与社会和谐的基础。
从产权经济学角度分析,会计准则的实质是一种产权制度。它协调了各产权主体的利益关系;协调利益关系的关键是分配的公平性。这也正是产权关系的中心,会计准则解决了对利益如何分配等问题,是协调在社会产品分配中各利益主体的矛盾冲突的规则和规范,它保障了人们平等权利的实现,促进了人与人的和谐;同时,会计准则是一种社会性的产权制度,是对社会产品的所有权、占有权、支配权、使用权、收益权和处置权的界定,也有助于协调人与社会的关系:另外,产权制度起源于人与自然之间的矛盾,当人
类活动及人口增长导致自然资源日渐稀缺时,建立明晰的产权制度可以成为了人类社会解决资源困境的最佳选择之一:因此,在现代社会中对自然资源的保护和节约利用。实现人与自然关系的和谐。在很大程度上要依靠界定明晰的产权,会计准则对产权的界定有助于人与自然关系的协调。而当人与人、人与社会、人与自然之间的关系协调了,也达到了和谐社会构建的目标。
(二)会计准则的公共产品属性与和谐社会的关系
目前学界关于和谐社会的定义尚未形成统一意见,不同的学科和学派基于自己的研究视角对和谐社会作出了解释。如果用经济学理论来进行分析,那么和谐社会应具有交易费用最小,损失最小等特点。从公共选择理论分析得出,会计活动的目的在于为一切对企业拥有各种形式产权的个人和组织降低“交易费用”服务,会计准则的本质是一种能节约交易费用、提高交易效率的特殊公共品,是人们就会计处理程序和方法而达成的一种公共规范。
在资本市场上,由政府制定的会计准则几乎能够在公众之间免费传递,每一个用户都可以消费获悉信息的内容而不会影响他人的消费。会计准则使用者对其遵奉和信守,其行为在会计准则调控机制之内,并不排斥其他消费者使用会计准则,这是非排他性的体现。从非竞争性来看,会计主体对会计准则的消费是公开、均等进行的,会计准则消费者对会计准则的需求和消费的增加,一般不会引起会计准则制定成本的增加,某一企业消费会计准则的行为也不会导致其他企业对会计准则消费的减少。
正是由于会计准则的公共产品特性,在一定数量的会计准则供给条件下,会计准则规范的对象越多,就越值得制定。在社会经济活动中,会计准则一旦发布,在一定范围内便均匀、广泛地为各种经济利益体所遵守,任何个体都不能被排斥在会计准则的调控和约束范围之外。所以,建立一套促进社会发展规模的公认会计准则系统,比建立许多小规模的私人契约系统更能带来规模经济效益,减少成本。而降低经济活动中的交易费用,使损失达到最小,必然有助于和谐社会的构建。
(三)会计准则的契约属性与和谐社会的关系
社会是人类生活的共同体,其本质上是生产关系的总和,实现人们按照一定的行为规范相互联系而结成的有机总体。这种行为规范即是“契约”。订立并遵循“契约”的过程是社会交往的基本模式。因此,和谐社会必定要建立在和谐的社会契约化交往基础上,社会交往契约机制的制度化、公平化,合理化,对保障社会制度及其运作的正义性,保障社会公平的充分实现,保障社会秩序的和谐、稳定,起着非常重要的作用。
市场经济就是一种契约经济,会计在市场经济运作中举足轻重,会计机制的契约化对于构建市场经济体制下的和谐社会起着非常重要的作用。会计准则是涉及利益关系者之间平衡的一种社会程序或规则契约,合理有效的会计准则有助于良好的契约秩序的建立。有助于维护契约关系的稳定。会计准则中对各种利益主体的关系契约化。对利益相关者的经济利益都有影响,企业的代理人和管理当局只有不断地按照会计准则的契约要求提供各利益主体认可的会计信息,其行为才能够顺利履行,企业才能够存续,契约关系才能稳定,而当各种关系稳定才可能实现社会和谐。同时,会计准则就像一种格式化契约,减少了交易不确定性风险,降低成本并增强了人们对未来的预期,风险和成本的降低也有助于和谐社会的构建。
三、结论
总之,会计准则是构建和谐社会的重要基础性工作、重要手段、重要途径。加强会计准则的产权界定、契约治理和公共产品职能,有利于协调社会经济关系,明晰产权。切实保持经济持续快速协调健康发展;有利于切实发展社会主义民主,更好为公众服务;有利于切实维护和实现社会公平和正义;有利于切实处理好新形势下的人民内部矛盾,正确处理各种经济关系;有利于切实加强生态环境建设和治理工作,加强环境会计建设等。社会越发展越需要有会计准则的指导,好的会计准则是构建和谐社会的基础,和谐社会下的良好会计环境必然也会促进会计准则的不断完善,两者之间互相促进,共同发展。
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