会计是一个信息系统,通过确认、计量、记录和报告为会计信息使用者提供会计信息,计量在会计中处于核心地位,信息的使用者希望会计人员选用适当的计量属性进行计量,为他们提供高质量的会计信息,那么信息使用者对会计信息有什么要求?不同的计量属性提供的会计信息有何特点?不同的社会经济环境下,会计信息的需求有什么不同,采用哪种(些)计量属性会更加合适?

1 会计信息使用者对会计信息要求的分析

会计信息使用者要求会计人员使用适当的计量属性进行计量,为使用者提供高质量的会计信息,高质量的会计信息应能客观反映企业的情况,对使用者总体上体现为会计信息的有用性。要求会计信息要具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。

可靠性要求信息能免于错误及偏差,忠实反映企业状况,要求如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整,同时要求会计人员提供的信息要具备中立性和可验证性,保证会计信息的客观性。会计信息的可靠性是面向过去的质量要求,如果信息不可靠,就可能会误导会计信息使用者从而做出错误的判断。相关性要求会计人员提供的会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关, 为信息使用者对企业过去、现在,未来的情况作出评价或者预测,因而相关性要求会计信息具有预测价值,反馈价值和相关性侧重于决策有用,主要服务于投资者经济决策,是面向未来的信息质量要求。可理解性要求会计信息应做到清晰明了,让信息的使用者能够容易看得懂。 这是会计信息最基本的一点。具体要求会计提供的信息不能太专业,应该尽量避免专业的语言,能让广大的使用者看得懂,但同时也要求会计信息不能含糊,以免使用者错误理解。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,口径一致,会计政策一致,同一企业对于不同时期发生的相同事项,采用的会计政策不得随意变更。可靠性和相关性是会计信息最基本的特征,也是信息使用者对信息的最基本的要求。

2 各种计量属性提供会计信息的特点分析

2.1历史成本计量提供会计信息的特点

历史成本是传统会计理论的一大基石,要求各项财产物资和负债应当以交易发生时的实际成本或交换价格计价。是以真实的交易为计价基础, 提供的信息有凭有据,可以进行考核和验证,因而其提供的信息具有很强的可靠性、可验证性和真实性。但在物价变动较大的情况下,由于其反映的是过去的信息,因而不能反映现在的价值,决策的相关性较差。另外,由于知识经济带来的内部自创的专有技术等无形资产,反映的信息也缺乏公允性和客观性。

2.2现行成本计量提供会计信息的特点

现行成本也是现行重置成本,是假定在现在取得相同或类似的资产时将支出的现金数额或现金等价物,例如在现在购置同样生产能力的固定资产所要支付的市场价格。当历史成本不足以反映现行价值时就需要用该计量属性来反映其现行价值。该属性在物价变动较大时采用所反映的信息能够较好地避免虚增的收益,反映的信息比较真实、公正、客观。但由于现行成本的取得有一定的困难,在一定的程度上影响会计信息的可靠性。

2.3现行市价计量提供会计信息的特点

现行市价,是在持续经营的情况下,在现在销售某资产可获得的价值。因为它反映资产的现时价值,所以其提供的信息与决策的相关性较强,能较好地反映企业财务的应变能力,但其反映的信息未能反映资产的预期价值。

2.4可变现净值计量提供会计信息的特点

可变现净值,是在现有的市场条件下将某资产变现的价值扣除变现需要的成本后的价值进行计量。可变现净值反映的未来现金流量的信息,是在谨慎的基础上较客观、可靠地反映资产价值。

2.5公允价值计量提供会计信息的特点

公允价值是理性双方自愿达成的交易价格或市场上对资产和负债公平、自愿的交易金额。其确定的基础不是已有的交易达成的意愿价值,而是现行或正在进行的交易的意愿价值。公允价值的主要特点是它来自公平交易市场的确认,是一种具有明显可观察性、决策相关性和真实性的会计信息。但在缺乏市场的环境下,公允价值计量的难度较大,具有主观随意性,可靠性难以保证。

3 不同社会经济环境下,会计信息需求与会计计量属性应用的分析

3.1传统的会计信息需求与会计计量属性应用

资本发展早期,商人或公司为了保管好财产物质,防止财产物资被挪用、滥用,运用历史成本计量为基础建立了监管系统,由于历史成本计量属性能够精确记录原始的价格,并且具有可验证性,能较好地为商人或企业提供财产物资的交易情况、经营利润等信息,因而应用历史成本进行计量。
随着所有权和经营权的分离,公司的组织形式发生了变化,股份公司开始出现并逐渐成为主体,公司产权主体出现了分散,出现了股东之外的债权人、政府等多个产权主体,产权结构的复杂化及规模的扩大使得监管逐渐困难,故人们开始采用控制、考核、评价等监管措施,作为经营管理者充当受托管理的角色,应当合理、有效地利用企业的资源进行经营活动,因而会计信息应向股东、债权人等产权人提供公司资源的使用情况,以便产权人根据过去的经济活动来对管理者的经营情况作出评价,所以会计信息需要反映的是过去的经济活动,因而还是以历史成本计量属性进行计量,较好地保证会计信息的相关性。由于历史成本计量具有可验证性,这些经过严格确认、计量、审核过的会计信息更具有可靠性和可比性,因而这样的社会经济环境下仍以历史成本为主进行会计计量。

3.2会计信息需求与会计计量属性应用的现状及展望

会计信息需求随着社会经济环境、技术环境的变化而改变,因而会计计量属性应用也随着各时期的会计信息需求而发生改变,传统的会计信息需求,采用历史成本计量能较好地为信息的使用者提供可靠、有关的会计信息.

现阶段,随着社会经济环境的变化,世界经济一体化,资本市场(特别是资本市场中的证劵市场)深入发展,与企业有关的会计信息使用者数量庞大,有现实的和潜在的投资者和债权人,并且这些信息使用者地域分布广泛,流动性大,有国内的和国外的、股权买卖的关注者,可见,会计提供信息应该与信息使用者的决策有关,以便他们做出正确的决策, 因而,会计信息的相关性越来越显得重要。再者,随着知识经济时代的到来,无形资产、衍生的金融工具软资产大量地涌现,经济全球化,资本的跨国流动,这些环境的变化,使会计信息的使用者多样化,更广泛,对会计信息质量也提出严峻的挑战,会计上应如何计量为信息使用者提供相应的信息?

鉴于新经济对社会经济环境的影响,会计上提供的信息还应该满足以下两方面的要求:①具有公允性,公允性包括立场的公允和计量上的价值公允,强调信息的相关性。②具有一定前瞻性,着眼于未来,要求提供的信息具有预测价值等。上述的要求只靠历史成本计量是不能满足的,因为历史成本是以货币计量并运用实际交易时的价格计量基础,反映的是过去的价值。因而,基于新经济环境对会计信息需求的影响,采用公允价值计量能客观反映企业真实的财产状况和经营成果,有利于提高会计信息的相关性,因而采用公允价值计价代替历史成本计价成为计量的主体将更为合理,也会成为今后计量属性应用的趋势。但是,在现阶段,除了个别先进的国家比较广泛地采用公允价值之外,其他大多数国家还是采用以历史成本计量作为核心的多种计量属性并用的形式。主要原因是在目前的环境中确定公允价值有较大的难度,有较大的不确定性,如果应用不当,往往成为被公司利用的一种工具,所以目前大多数国家在公允价值计量的应用上采用比较谨慎的态度。

基于对会计信息的需求,从今后不断变化的经济环境来看,公允价值取代历史成本成为未来会计计量基础将会是一种趋势,但公允价值计量能否取代历史成本,关键是考虑能否较好地确定公允价值的真实可靠性,因而还需要考虑其他环境:①市场环境,市场化程度;②估价技术;③会计体制,执行、监管体制;④管理人员的素质和水平。随着各种市场的发展,特别是资本市场的发展,有关体制的完善,管理人员,特别是会计从业人员的素质的提高,公允价值计量将会得到广泛的应用,提供更相关、可靠的会计信息,将会成为会计计量属性应用的发展趋势。

主要参考文献

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[2]路晓燕.公允价值会计的国际应用[J].会计研究,2006(4).

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