沈 平、吴 耀
建筑安装企业因其行业特点，在对所得税的会计处理中，往往难以与税收政策相协调，因而极易出现会计核算中的疑难和纳税上的风险。笔者据于这一现实，对建筑安装业的涉税问题及涉税风险进行分析，并提出解决办法的设想。
一、建筑安装企业存在的涉税风险
1．工程成本未能配比列支，应税所得额提前确认，加重了税收负担。对于跨年度的长期劳务，根据《企业会计制度》，在资产负债表日（一般是12月31日），劳务的结果可以可靠估计的，应按完工百分比法确认劳务收入和成本，以此办法确认的会计利润是符合实际的。税法对长期劳务收入的确认，与会计制度基本相符；但对相应成本的确认，根据税法强调的合法性、真实性原则，对未能及时取得正式发票的工程成本，不能结转工程成本，因此，造成了税法上的成本与收入不配比（只有收入，没有或仅有少量的成本支出），致使企业提前反映利润，并提前缴纳所得税，给企业带来了较为沉重的纳税负担。
2．收入确认做法不一，成本列支暂估入账，税法不予认可。会计制度将长期劳务分期确认收入和成本，企业会计处理往往存在暂估成本的做法，即按工程预计总成本与完工百分比的乘积计入当期“工程结算成本”科目，但这样做不符合税法规定。许多建筑安装业，采取不同的收入确认办法，或分期确认、或视同完成合同法确认。但对于建设单位中途要求开具发票进行结算的，则只能在开具发票时确认收入，工程成本也只能在未取得正式发票的情况下，进行结转。
3．成本票据难以规范，工程核算不够健全，存在涉税隐患。基于建筑安装工程业务的特点，工程项目的施工管理，较多企业实行“项目经理”管理模式。企业与项目经理（承包方）签订承包合同，以工程结算价款扣除一定的管理费、税金、利润等款项作为承包标的额。工程的施工管理、人员配备、材料、设备购置等一切工程支出概由承包方负责。由于承包方对工程成本的确认不够规范，工程票证、单据的取得较为随意，虚假代开等不规范发票随时流入企业，且工程的各项账面成本支出也与预算书、实际发生数相差甚远。而企业往往按项目经理的工程承包款确认工程成本，而不是按工程项目结算书审定的价款或内部结算书作为工程成本，因而存在较大的涉税风险。
4．发票管理和使用较混乱，给企业带来涉税风险。领购发票后不按规定设置发票登记簿，不按规定上报发票的使用、结存情况；存在发票取得不合法；发票内容填写不完整、内容涂改及字迹潦草等不规范现象，特别是开具发票的日) 期不填写，而引起纳税义务发生时间的确认问题，从而造成滞后纳税申报，占压税款等情况。此外，建筑安装业还普遍存在以下方面的问题：
①一部分原材料无法取得发票。由于大部分原材料如沙、石、土等大都无法取得发票，企业千方百计以其它方式来弥补，如采取虚列工资表或用其它发票替代等等。
②低税负发票取代高税负发票。企业为降低税负，往往以容易取得的低税负票替代较高税负的发票，造成成本项目上的串混。
③不同版本（限额）发票的随意使用。未界定使用范围，有的企业开具几百元乃至几十元的金额也使用万元版、甚至是佰万元版的发票，企业易在这方面做文章，如果是跨地区的更是给管理带来不少的难题。
④假发票问题严重。从税收管理角度看，假发票是属非法凭证的一种，既可予以剔除，补征企业所得税并处罚款，又可以按发票管理规定予处罚；但从另一角度看，假发票是一种特殊的凭证，有二种可能性：一种是取得假发票的企业是受害者，根本无法辨认发票的真伪；一种是企业自行购假入账，如果是后一种情况则应追究开具假票单位的责任问题。
二、消除涉税风险与解决问题办法的设想
建筑安装业存在的上述涉税问题与风险，与其工程业务量大、分布广、工程施工周期长、工程综合交错等行业特点有关，此外，相关税收政策规定的实际操作性不强也是重要原因之一。根据建筑安装业目前呈现的现实问题，寻求合理合法的解决办法，以化解并消除建筑安装业的税收风险，已成为建筑安装行业实务中的当务之急。笔者通过对建筑安装业的涉税风险分析，提出以下解决的设想与建议。
1．在建筑安装劳务收入的确认上，对跨年度的长期劳务，根据《企业所得税暂行条例》规定，可以分期确定。既然是“可以”，就存在选择的空间，“分期确认”与“劳务完工时确认”两者均未脱离税法。因此，企业期末对长期劳务合同收入的确定，可在会计制度的基础上，根据税法相关规定，分别以下情况进行处理：①如果建筑安装工程劳务的结果能够可靠估计（其中包含合同的总收入和总成本能够可靠估计）的，则应采用完工百分比法确认收入；②如果建筑安装工程劳务的结果不能可靠估计（尤其是合同的总收入和总成本不能可靠估计）的，在税务机关尚未确定具体预缴办法的情况下，宜在劳务合同完成时确认收入的实现。
2．对于建筑安装企业为确认劳务收入而配比预估的工程成本，税法上认为不具有合法性；因此，对跨年度工程，在工程未完工结算前，为避免预估成本，应尽量在劳务合同完成时确认收入，平时承建部门向建设单位预收工程款时，应以开具收款收据为准，而不宜开具建筑安装业发票。
3．工程项目成本的确认，应按照《企业所得税税前扣除办法》和企业会计制度及相关准则的规定，分别工程项目正确归集和配比结转，做到各项目的材料数量、金额与工程结算书相匹配，以符合税法与会计制度的要求。
4．建筑安装企业特别要把握好发票的合法性问题，对取得的大额发票、外地发票、污损、褶皱、揉搓等原因无法辨认的发票，尤其要认真审核，以免产生不必要的涉税纠纷。企业在日常采购原材料时，材料的采购地要与发票的开具地一致，且要与购销合同中的原材料品种、价款等项目相符，对于大额发票的价款支付要尽可能采取转账支付方式结算货款，以便充分证明企业在取得发票上的真实、合法。
（作者单位：建德新安江税务师事务所）
