预算编制，作为全面预算管理过程中的一个重要环节，编制质量的好坏，直接影响到预算执行的结果，对全面预算管理能否成功实施具有至关重要的作用。因此，如何采用科学合理的方法，编制出既适合企业自身情况，又简便易行，且行之有效的企业预算，一直是理论界和企业高层管理人员及预算编制人员长期以来寻求解决的问题，本文将结合笔者自身的实践对此做出初步探讨。
一、编制全面预算的基本概念及重要性
2002年4月，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中指出：“预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。”它的颁布，对全面预算管理在我国更多企业的开展，起到了积极的推动作用。预算编制，是全面预算管理的起点，是最基础性的环节，如果预算编制的内容同企业实际情况脱节，或编制方法不科学，或编制过程中缺乏部门之间有效的沟通，或相关部门和人员对预算指标的理解缺乏一致性，其导致的最直接后果就是：预算在执行过程中同实际出现较大的偏离，其公平性、合理性遭到大多数单位的批评和质疑，进而使预算的考评工作难以实施，最终导致预算失去对整个企业生产经营活动的控制和指导作用。
二、预算编制的程序和内容
为进一步说明预算编制的具体步骤和内容，现结合笔者的实践经验，以某生产型工业企业预算编制为例，对预算的编制方法、步骤、内容进行分析总结，力求揭示其相互间的内在关系，指导同类企业的预算编制实践。
该公司为中外合资企业，拥有约2亿元的资产，300多名员工，除董事会和高层管理团队外，下设8个专业管理部门。下一年度的预算编制工作，一般从当年的9月份开始，经过约3个月的时间，在12月中旬之前完成最终预算的编制和审定工作。其编制程序和内容如下：
（一） 设立预算编制机构：每年在布置编制下一年度预算工作之前，根据现时预算委员会中人员变动情况，成立新的预算管理委员会。由总经理任主任，财务总监、生产总监任副主任，委员会成员由各相关部门主要领导及公司其他高层领导组成，以便于对各项预算工作的协调。预算委员会下设办公室，由财务部经理兼任办公室主任，财务部设为预算委员会的日常办事机构。预算委员会成立后，会在首次会议上，将预算管理委员会的职责、审批权限、预算编制原则、编制程序、预算纪律、部门分工进行说明，并确定预算编制的时间进度。
（二） 确定公司预算目标：该项工作应在9月中旬的董事会上得到初步确定。在这次会议上，董事会会听取总经理对本年前3个季度预算执行情况的汇报，及对全年预算完成情况的预估，听取市场部门对市场走向、产品价格趋势的分析，进一步检讨公司目前的产能、技术水平、营销策略等问题，并最终初步确定明年的预算目标及今后几年的中远期战略目标。
（三） 分解预算目标，确定各部门预算项目：预算委员会根据董事会确定的初步预算目标，将指标粗线条地分解到各二级业务单位，各二级单位再将指标做出进一步的评估，进一步的细化，并在规定时间内，提交完成上述指标存在的主要困难以及需要公司提供的支持条件，主要包括：设备增购、人员配备、资金需求等内容。同时，预算管理办公室设计费用预算表，该表分部门、分月份、分项目列示相关预算内容，并向各二级单位逐一落实其所应编制和控制的项目。为便于最终汇总，该表格式项目统一，各单位不得随意修改。
（四） 选择合适的编制方法：公司预算编制，基本是以弹性预算为编制基础，结合各二级单位的实际情况，确定适合不同部门的预算编制方法，帮助其建立预算编制模型。适合本单位的方法，便是最好的方法。预算管理办公室要帮助各单位分析其负责编制项目的成本习性，尽量合理区分固定费用、变动费用和半固定半变动费用，指导其建立预算编制模型，并通过代入前期数据，检验其运行结果与实际情况的一致性。
（五） 设定预算假设：通过上述工作，以及同各二级预算编制部门的反复多次沟通，便可以将一些编制预算所必须的一些关键数据及指标，汇总填列在单独的一张表上，构成预算编制的基础——预算假设。这些假设主要包括：预算期初主要产品单价、主材单价、平均工资，预算期内主要产品价格变动率、工资增长率、福利费用提取率、主要材料采购成本降低率、应收帐款周转天数、存货周转天数、相关税率、出口产品比例、出口产品退税率、外币汇率、银行贷款利率、电价、水价、设备利用率、设备折旧率、无形资产及其他长期资产摊销率等，这些假设数据同后期编制的损益表、资产负债表、现金流量表等建立链接，构成这些财务预算报表编制的基础。
（六） 编制业务预算：
1、 销售量预算：根据市场部门的预测，结合销售部门所掌握客户资源，将董事会确定的营业额指标，转化为销售量指标，按照品种规格，分解到相关销售区域，各销售区域再将指标落实到现有客户或潜在客户。由于这些客户归相关销售人员负责，也就相当于将这些指标落实到了个人。同时，销售部门还应根据销售指标，编制广告费用、差旅费用、业务费用等预算。
2、 生产预算：主要由生产部门编制，其编制的核心是：完成上述生产量，需要多少机器设备、多少人员、多少材料。设备部分，可根据现有设备产能，计算出需要新增部分的产能，由预算委员会审定后，列入资本投资预算；人员则是由人事部门配合，根据定编定岗的原则，确定人员调配数量；材料消耗的问题，是该部门预算的重点，统计分析每种主要材料在单位产品中的实际消耗量，参考同行业其他公司同类材料的单耗，以此确定一个比较合理的材料的单耗，作为计算产品成本的依据。在这个环节，技术部门的参与显得更为重要，他们通过对各种材料单耗的分析，找出与同行先进指标的差距，通过工艺改进和技术进步，最终达到节能降耗的目的，因此，技术部门的预算考核指标也往往集中在这一部分。
3、 设备维修及生产支持系统预算：该部分预算主要包括生产所使用的水、电、风、气、设备维修等内容的预算，主要由维修部门负责。他们根据设备新旧程度，制定设备预防性维修计划、大修计划，根据季节的变化和生产部门的计划安排，预测自来水、工业纯水、压缩气体、电等的使用量，并依此编制本部门的预算。该预算的制定，必须同生产部门协调一致，确保生产计划的实现。
4、 采购预算：采购部根据生产部门、维修部门依据产量目标计算的主要材料需求量、维修备件需求量等，分析市场供应情况，预测材料价格变动趋势，编制采购计划及资金使用计划，经过综合平衡，编制出的本部门预算应同公司下达的考核指标如采购成本降低率等相吻合。
5、 人工成本预算：该预算由人力资源部根据各部门的用人计划，通过反复评估核定，考虑预算年度物价上升水平，工资增长率等，确定用人数量及工资总额；同时，还要充分考虑员工的福利计划、培训计划、保险计划、奖励计划等，编制出分部门的人工成本，再下达到各预算编制部门，构成该部门预算的组成部分。
6、 折旧及长期费用摊销预算：由财务部门根据公司的财务制度，原有设备、新增设备和工程项目的达产时间，计算各部门应承担的折旧费用。一般情况下，只将各部门直接使用的设备折旧分摊到有关部门，公用设备及设施的折旧费用，留在财务部门的预算中。另外，对无形资产、长期待摊费用的摊提预算，也由财务部门负责。
7、 税费及其他支出预算：由财务部门根据营运项目、预计收入、税率，预测预算期内各期应纳税费；根据营运预算、资本投资预算和筹资预算，以及资金成本率，计算出的财务费用，也列入财务部门的预算；其他如律师费、审计费、招待费、交通费等，也按谁花费、谁申请、谁编制预算的原则，分月列入各部门预算；对公用项目如所得税费用、捐赠费用等，归入财务部门的预算。
（七） 编制资本投资预算
1、 为完成业务预算而增加的固定资产投资预算：该部分预算主要是根据生产部门、维修部门提出的为完成运营预算任务而需要增添的设备器材，以及其他部门提出的固定资产的需求，经过预算委员会的评估，批准购置的资本性支出。
2、 新增及在建项目投资预算：根据公司的发展战略，企业进行规模扩张，在本预算年度新增投资项目以及以前年度开工未完工项目，应根据详细的工程预算和工程进度，编制本年的投资预算。本预算年度即将完工投入生产的项目，应考虑其完工时间、新增产能，同生产部门的预算进行衔接。
3、 债券投资预算：指利用闲置资金，购买短期及长期债券，以获取稳定回报的投资预算。该部分预算，一般是在其他预算编制完成并基本确定后，再根据编排出来的现金流量表，查看预算期内各月累计现金净流量，经综合评估后，确定购买的短期或长期债券。
（八） 筹资预算：依据对上述营运预算、资本投资预算的分析和汇总，编制预算现金流量表，查看各期资金缺口，决定资金筹措数量及筹措方式，为年度预算的完成提供资金保证。不同的筹资方式，会产生不同的筹资成本，该部分成本费用会被最终归集到运营预算中的财务费用或其他费用中，在编制过程中，应注意检查使其相互匹配。
（九） 根据各二级单位编制的预算汇总出来的结果，往往同原定预算目标不一致。这就需要预算管理委员会及办公室进行多方协调，修改相关参数或指标，调整相关费用，直到最终汇总出来的部门预算结果，同企业总体预算目标达到基本一致。预算编制工作完成后，要经过预算委员会的初审，并最终通过董事会的批准后，预算编制工作才算完成，转入下一步的预算实施工作。另外需要说明的是，上述预算编制的程序，有很多工作是同时或交叉进行的，每个步骤之间并非有着明显的界限。
三、预算编制中应注意的几个问题
（一） 预算编制既要注重结果，更要注重过程：预算委员会高层，往往比较重视预算编制的结果，但如果不重视预算编制的过程，不反复推敲预算中每一个数据的来源及其合理性，没有严密的基础数据作支持，再漂亮的结果最终也只能成为一场费力费时毫无意义的数字游戏。因此，在审查预算时，应寻踪追根，不但要排查出不合理的虚高项目，还要注意补足编制单位遗漏的必要的开支项目；对于制定的考核指标，不能仅限于编制单位能否接受，更要注重其为完成该指标所拟采取的具体措施。
（二） 选择合适的预算编制工具：编制企业预算，要根据企业的规模和实际情况，选择合适的预算编制工具。一些大型企业或国际化水平较高的企业，往往配合ERP管理系统的实施，将全面预算管理的内容融入其中，使得预算的编制更加程序化、科学化；但大部分并不具备这样条件的中小企业，可考虑使用常用的应用软件如Excel、Access等来编制企业预算，也可以收到相当不错的效果。
（三） 处理好预算编制过程中人员道德的问题 ：预算编制是一种人为的活动，具有明显的行为特征。尤其是将预算指标作为业绩评价的重要标准，作为管理人员提升或增加工资等奖励的基础时，就会诱发严重的道德问题。基层编制部门可能会利用信息的不对称，故意虚报或压低有关指标，为个人或小集体谋取利益；有可能利用非正当的手段和关系，谋取人情指标，破坏预算指标的公平性。这些都会对预算的编制和实施产生重要的负面影响。因此，通过建立企业诚信的人文文化，设置更全面的考核机制，杜绝或降低预算编制过程中不道德行为的发生，对预算的成功编制和实施具有非常重要的作用。