摘要：最近几年来，随着国家经济形势的飞速发展，经济效益审计越来越受到关注，但目前我国的经济效益审计还处于初级发展阶段，内审人员对此经验不足。本文结合自己的工作经验，对铁路企业开展经济效益审计进行了探讨。笔者认为我国铁路企业审计的发展趋势是经济效益审计。
关键词：铁路企业 经济效益 审计

经济效益审计是指审计人员按照一定的标准，对被审计单位的经济活动的效益性，进行审计评估，提出审计建议，促进被审计单位提高经济效益的一种审计活动。如何开展并搞好经济效益审计，是每个铁路审计部门和审计人员必须思索的问题。
一、铁路企业推行经济效益审计的必要性
（一）加强经济效益审计是加快铁路发展的需要
由于多年实行计划经济体制，铁路企业在一些领域经营管理还比较落后，损失浪费较大。铁路企业在经营管理上，执行铁道部、铁路局、站段３级管理，铁路点多线长，单位众多且分散，虽然各管理层次在经济目标的总体上一致，但在局部的各管理层次经济目标不尽相同，有时还存在冲突，在对铁路局、站段的每次业绩审计中，都会不同程度发现一些单位为了自身的经济利益，违反上级经营管理政策，损害铁路整体的经济利益的行为。因此，为了提高铁路企业整体的经济效益，提高资金管理力度，减少不必要的经济损失，需要审计部门加强经济效益审计，通过对铁路局、站段管理效能和经营决策的评审，完善经营管理中的薄弱环节，充分利用企业资源，增强企业自我发展、自我完善的能力。
（二）加强经济效益审计是铁路审计发展的必然趋势
审计不仅要进行财务审计，以保证企业财务收支及其经济活动的合法与合规，重要的是要进行经济效益审计，减少损失浪费，挖掘企业内部潜力，它不应局限于财务审计的范围，而应扩展到企业生产、计划、质量、决策诸方面；不应只注重事后审计，而应扩展到事中、事前审计。因此开展经济效益审计，不仅延伸了审计的范围，拓宽了审计领域，而且在财务审计合法性和合规性的基础上，进而审查其合理性和有效性，还保证了审计内容的连续性和完整性，服务于铁路企业经济效益的提高。

二、我国铁路企业经济效益审计的现状
目前，铁路企业审计主要以财务收支、任期经济责任、专项审计为主，经济效益审计还没有大规模地开展。虽然近几年执行业绩审计，仅主要对铁路局、站段的年度经济目标完成情况进行审计，并不是完全意义的经济效益审计。同时在审计发现问题的处理上，也是治标不治本，经常是在一个被审计单位同类问题，年年查处年年有，严重影响铁路企业的经济效益，也影响审计部门的权威性。
（一）审计地位制约铁路企业经济效益的开展
目前铁路企业审计部门没有参与企业成本预算制定、重大经营决策讨论的权限和能力，也没有对影响企业经营效益的收入、财务、计划、劳资等部门的制约和协调能力。
（二）审计资源不足的制约
审计人员素质不高，审计观念的滞后，影响经济效益审计。审计人员的数量与铁路企业的经济发展不相适应，一个几十万人、数百个决算单位的铁路企业，仅有二三十人的审计人员，在复杂的经济形势下，是没有能力开展好经济效益审计的。同时，铁路企业审计人员，大多数是原财务人员，没有专业人士，易停留在财务检查监督的层面，造成局部的静态监督多，全过程的动态监督少；注重过去问题多，研究未来发展趋势少；监督查处多，监督后的服务少，无法有效执行经济效益审计。
（三）经济效益评价的标准确定难
经济效益审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，给经济效益审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。
（四）审计领域扩展延伸不足
现有审计内容没有开展单项经营政策执行情况的风险和效益审计，没有融入铁路企业日常生产经营中，没有对经营政策的合理性和效益性进行审计。

三、开展铁路企业经济效益审计的思路
（一）加强领导全面推进铁路企业经济效益审计
由企业总审计师领导审计工作，并向局长负责，保证审计部门参与企业成本预算和重大经营决策的能力，协调和制约企业有关权力部门，是开展铁路企业经济效益审计的前提。经济效益审计，不仅需要经济知识，还需要生产、技术方面的知识，对审计人员的素质要求非常严格，只有靠管理层的认同、理解、支持，才能配备高质量的审计人员。目前铁路企业的审计人员缺乏懂生产又懂管理的人才，如审计铁路基建工程，由于看不懂设计图纸，造成工程项目效益审计无从开展。因此，铁路企业管理层要支持审计日常工作，建立总审计师制度，将许多优秀干部调整到审计岗位，充实审计力量，确保审计人员从审计角度去分析生产经营，减少决策失误。
（二）强化铁路企业经济效益审计
⒈建立铁路企业经济效益审计评价体系。关于经济效益评价，财政部等五部委联合颁布了《国有资本金效绩评价规则》、《企业效绩评价操作细则》等相关文件，但由于铁路企业的经营管理特点，车机工电辆等单位的生产经营各异，完全按照国家统一颁布的企业经济效益评价方法体系实施内部经济效益评价，满足不了对企业进行客观评价的需要。因此，由铁路企业的审计部门主持，财务、企管、业务部门共同参与，对国家统一颁布的评价体系作适当调整，以体现铁路企业的管理特点，同时为了正确评价企业经营业绩，需要了解企业历史发展变化情况，以上年的经济效益指标和历史最好指标为标准，进行近期与前期对比，找出引起变化的影响因素，分析原因，确定主次，正确评价经营者的功过是非。
⒉将生产经营全过程纳入审计范围。审计部门不是利益的关联者，具有一定的独立性，能够客观公正地分析生产经营环节。一个铁 路局有几十万职工，几十个站段任何一项生产经营政策都是上下级利益调整。评价一项决策是否得失，是否存在不足，利益的关联者是无法准确评价，只有独立的审计部门才有发言权，能公正地给管理层提出客观的意见，能及时制止影响铁路企业的经济效益决策失误避免经营风险。
⒊突出审计重点。为确保经济效益审计有序进行，突出以下重点。①强化内控制度审计，突出分析控制。②突出经济合同审计。③特别是加强对资金的审计。重点审查银行账户开设情况，资金结算纪律、银行贷款、违规担保和担保损失，大额资金联签制度等，着重审查企业是否有违规行为，以及与本企业利益无关的单位担保借款，造成企业较大损失（或存在潜在损失）的情况。
⒋提高审计成果的综合利用程度。做到①加强铁路车机工电辆系统经济效益专项审计，提炼系统存在的共性问题，形成管理建议书向管理层汇报，解决经营管理不规范事项；②对具体经营管理政策进行客观、公正地评价，提出建议，避免失误；③对铁路局、站段第一管理者经济责任进行客观、公正评价，为铁路企业发现经营管理人才；④根据经济效益评价结果实施奖惩；⑤根据经济效益评价结果建立企业经营者业绩档案。

四、铁路企业经济效益审计需要注意的问题
（一）强化效益意识
现代铁路企业审计由传统的财务收支审计为主向资产、负债、损益审计过渡并由合法性审计为主，向真实、合法、效益性并重转变。当前企业财务收支真实性审计是基础，是前提。只有在真实合法的基础上，才能对铁路企业进行全面的经济效益审计。因此，审计发展的一个趋势是今后的效益审计要从铁路资金的使用效益入手，审计目标不仅要审查铁路国有资产的真实性和合法性，还必须对其质量和营运效率加以监督，切实促进经济增长方式的转变，向生产要素的使用效益审计拓展。
（二）强化管理意识
审计人员应是企业的高级管理人员，没有这种意识，是不可能对企业的经营管理发表意见的。目前，铁路企业审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能实际仍停留在查错纠弊上，审计的对象主要是会计报表、账本凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未真正深入到管理和经营领域。为适应开展经济效益审计的需要，审计的重点要从检查和监督向综合分析与评价转变，领域从财务领域向经营管理的各个领域扩展，才能真正为经济建设服务。