摘要：近年来，随着民营企业的不断发展壮大，开始出现了所有权和经营权的分离，使得民营企业的所有者和最高管理当局，不能像创业初期那样直接对经营情况进行经常性的监督检查，因此需要有一个机构来代表他们，对其委任的管理者和经营者所从事的经营活动和财务收支进行监督。民营企业内部审计正是基于企业内部管理层次增多、控制范围扩大，需要加强内部管理、监督、控制而产生和发展起来的。本文主要论述了民营企业内部审计存在的问题和对策。
关键词：民营企业 内部审计 内部监管

近年来我国民营企业经历了迅猛的发展，已经成为国民经济健康协调发展的重要基础、国家财政收入特别是地方财政收入的稳定来源、建立社会主义市场经济体制的微观基础、社会稳定的重要保证、鼓励民间投资的重要载体和建设小城镇的主体。但是最近由国家权威部门组织的“中国私营企业研究”却显示，我国大量民营企业中所存在的不合理的内部审计状况对其快速健康发展产生了巨大的制约作用。因此，加强对民营企业内部审计的研究显得十分必要和紧迫。
一、我国民营企业内部审计的存在的问题
（一）内部审计职能定位有待提高
在我国，民营企业是否需要建立内部审计制度，国家并没有明确的要求。随着民营企业的不断发展壮大，企业最高管理当局逐渐重视内部审计。但是，内部审计如何进行操作，并没有现成的理论和准则作指导。目前对大多数民营企业来说，内部审计的首要职能是监督，按照企业厂长(经理)的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督。由于内审监督职能容易被审计人员所接受，民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导，往往把被审计对象看作自己的“对立面”，很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题，起点和定位都不高。
（二）家族式管理模式，制约了内部审计工作的正常开展
家族式管理是民营企业的一大特点。民营企业集团公司分支机构很多，每一个分公司都有法人代表，且都存在着千丝万缕的亲情关系。财产所有者与经营管理者之间的经济责任关系分割不清，利益冲突时有发生，一旦家族成员的利益冲突超过了亲缘的维系力，企业就会分裂甚至破产。内部审计部门在审查各机构投资的可行性报告、处理母公司与子公司的关系，反映背离企业目标、损害所有者利益的行为等问题时，比较难以把握。家族式管理模式在一定程度上影响民营企业内部审计工作的正常开展，阻碍内部审计职能的正常履行和内部审计作用的真正发挥。
（三）内部审计人员知识结构单一，综合素质有待提高
内部审计人员主要有两部分:一部分是原来从事财会工作，有一定的财会知识，但掌握的审计知识较少，缺乏审计的实践经验，在实际工作中感到难以操作；另一部分是半路出家，连起码的财会知识也相当贫乏，更谈不上审计专业理论知识。有相当数量的企业领导认为内部审计就是对财务工作的“差错防弊”，习惯于从财务人员中挑选审计人员，造成审计人员知识结构单一，特别是风险管理和信息技术知识极为欠缺。而国外各类公司都把审计人员配备作为充分发挥审计职能的必要条件。如朗讯科技公司的75名审汁师中有30名工商管理硕士，35名审计师拥有相关证书。审计部门努力让每个人的才能和具体项目结合起来，为此设计了非常详细的技能矩阵，然后将这一技能矩阵用于审计工作的分派和个人发展的监测。

二、完善民营企业内部审计的对策
（一）准确定位民营企业内部审计职能
民营企业的内部审计一向注重监督职能，但民营企业也不应该忽视其服务职能。民营企业内部审计的职能定位将由“监督导向型”向“服务导向型”转变。民营企业内部审计是自身发展需要而建立和发展起来的，其建立内部审计机构，从事内部审计活动，目的就是在于充分利用内部审计的服务职能，协助和保证组织实现目标。“服务导向型”内部审计的职能定位侧重于“服务”，即“经济评价”，内审人员除了及时、准确地向组织管理当局报告有关差错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项措施，合理使用房间，以提高经济效益。“服务导向型的本质并非放弃监督，相反，其目的正是通过对分服务职能的有效发挥，促使其监督职能的到位，从而真正发挥内部审计的作用。
（二）准确定位民营企业内部审计组织模式
民营企业内部审计的组织结构不应该有统一的模式，其组织模式的定位应与企业的形式、经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。在现代企业制度下，财产的终级所有权和企业的法人财产权是分离的。在健全的法人治理结构里，股东大会、董事会、经理层、监事会之间是分权制衡的关系。根据我国民营企业目前的现状及国际内部审计的通常做法，民营企业的内部审计大体上有以下两种模式可供选择:一是对于规模较大的公司制民营企业，特别是家族式的企业，可以实行董事会领导下的审计委员会制度，公司总裁或总经理赋予内审机构广泛权力。首先，建立审计委员会制，可以有效弥补董事会的“功能缺陷”，尤其是在“内部人控制”现象尚未完全清除的情况下，审计委员会制度的建立，正是弥补董事会功能缺陷的制度安排；其次，建立审计委员会制度，可以增强对内部人控制的控制，同时可以帮助董事们履行其在财务报告方面的责任，增强社会公众对公开财务信息的信心；最后，建立审计委员会制度，也可以提高内部审计的权威性，改变内部审计地位低下和工作难的问题，最大限度地发挥内部审计的作用。如雅戈尔集团公司总裁提出“审计无禁区”思想，规定审计部不但可以审计公司下属企业和驻外营销分公司，而且可以对总裁“一支笔”审批的集团公司本身进行审计。而对于规模较小的民营企业，可以不设审计机构，其内部审计可以向外发包，即第三方可以对内部审计工作进行投标，但企业必须监督审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。总之，民营企业内部审计是“内部人”约束机制，它与被监督者处于同一利益主体中，利益上的一致性和关系上的复杂性使其不得不进行角色置换，即以审计服务为宗旨，就企业管理和控制的薄弱环节，提出建设性的改进意见和建议，协助管理人员更有效地管理和控制企业的各项活动，合理使用资源，以提高企业的经济效益。
（三）准确定位民营企业内部审计人员的构成及素质要求
在内部审计职能转变的条件下，内部审计机构在人员构成上应该是多元化的，不仅要有懂财务和审计的人才，还应配备精通经济、法律、金融、税收、统计及计算机知识的专门人才，并且具有热爱本职工作，一切为企业服务的观念。同时，不仅要求审计人员要掌握在大学教育、职业考试和后续进修教育中所强调的经济学、统计学、数量方法等方面的知识，还将内部审计人员必须熟练掌握分析推理的方法、沟通的方式与方法，具有改善人际关系的能力、管理和信息处理的能力作为发挥审计作用的必要条件。
（四）强化民营企业内部审计工作的基本方针
独立工作、公证客观、坚持原则、强化责任、淡化关系是指导民营企业内部审计工作的基本方针。在实际操作中只要坚持上述基本方针，民营企业的内部审计将会发挥良好作用。现代民营企业要在激烈的市场竞争中谋求发展，进而立于不败之地，就必须建立严密的、完善的企业控制系统与严格的、科学有效的管理制度和有效畅通的运行机制。只有这样，才能保证经营目标的实现。建立一套行之有效的内部审计自身考核管理办法并在实际工作中不断完善，与时适事的进行修正和调整，是内部审计立足于民营企业发展的重要前提。民营企业的内部审计环境决定了内部审计人员和审计工作备受关注。内部审计人员的行为规则、纪律、业务标准均应纳入内部审计部门负责人的日常考核之中，同时接受全体员工的监督，只有这样才能打下民营企业内部审计的坚实基础。内部审计人员利用其相对超脱的地位，对企业的内部控制是否适当，在实际经济活动中是否贯彻执行，对执行的效果做出客观评价，以帮助企业管理层更全面、合理地设计、安排内部控制，发挥内部控制的应有作用，使内部审计具备为民营企业经营管理提供多种服务的机会，发现其他职能部门所难以发现的问题，更能从全局出发，提出客观公正的审计意见和建议，为民营企业最高决策层提供有价值的信息和服务。