摘要：事业单位的内部控制通过会计工作和利用会计信息对事业单位各项活动进行指导、调节、约束和促进，对提高事业单位的工作效率和社会效率起到了重要作用。本文分析了当前事业单位内部会计控制制度存在的问题，并提出了改革的意见。
关键词：事业单位　内部控制　政策建议

内部会计控制是指在单位内部建立和健全的会计组织，为确保会计数据的真实正确和财产物质的安全完整而设置的各种会计处理程序和方法，目的在于提高会计信息的质量和保护资产的安全性，以促进企业经营管理。内部控制是企业内部强化管理和外部审计开展的需要。随着事业单位改革的不断深化，事业单位的经济活动呈现出多样性的特点，为了确保事业单
位的财产安全和完整，必须加强事业单位的财务内部控制制度建设。

一、事业单位内部控制存在的问题
1、单位领导对加强内部会计控制制度建设的观念淡漠，认识不到位。虽然《会计法》明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，但是这句话的深刻内涵并没有被单位负责人及单位高层管理人员所认识。事业单位负责人及单位高层管理人员来自于各行各业，他们对财务知识知之不多，甚至很少，在平时工作中经常是想当然办事，要对他们实行内部会计控制很难。因此，一般来说，在事业单位的内部会计控制过程中最应注意的是防止单位高层管理人员的越权行为，而他们的越权常常是财会人员无法控制和制止的。很大一部分事业单位高层管理人员对于什么是内控制度，为什么要有内控制度根本谈不上有什么概念，特别当管理当局受到内控的制衡机制制约时，常常是管理当局带头违反内控制度，甚至将个人权力凌驾于单位制度之上，致使内控形同虚设，而失效的内控必然导致单位管理的混乱。
2、财务会计基础工作较为薄弱。有效的内部管理控制需要有坚实的基础，包括制度建设、人员素质等。但从调查情况看，事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。主要表现在印鉴保管上的漏洞较多，应该说这是会计基础工作中存在的重大疏漏。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人，还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。

二、完善事业单位内部会计控制的政策建议
1、完善事业单位的内部控制环境。控制环境是指企业履行其控制职责、开展业务活动所处的氛围。控制环境提供了单位纪律与架构，塑造了单位文化，并影响员工的控制意识，是所有其他内部控制要素的基础。控制环境的好坏直接影响到单位内部控制的贯彻和执行以及整体战略目标的实现。要改善单位内部控制环境，首先要注重单位文化建设。通过塑造单位文化，可以影响员工的思维方式和行为方式，形成一种控制精神和控制观念，直接影响到事业单位的控制效率和效果。
2、明确职责分工和程序方法。根据权、责、利相结合的原则，明确规定各职能部门的权限与责任，并根据各自的任务与特点划分岗位，即对每一个部门和人员在授予其权利的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权利，并且要做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。在设置岗位时必须考虑到授权岗位和执行岗位的分离、执行岗位和审核岗位的分离、保管岗位和记账岗位的分离等,通过不相容职责的划分,各部门和人员之间相互审查、核对和制衡,避免一个人控制一项交易的各个环节,以防止员工的舞弊行为。
3、岗位轮换。对大多数工作岗位,都需要培养一个以上的受过训练的职工去担任。当固定职员休假时, 总得有人去接替其具体工作, 这样以往日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。同时要建立岗位轮换制度, 对那些关键的工作岗位进行定期和不定期轮换, 就可消除有些人蓄谋侵占盗用的打算。
4、预算控制。行政事业单位的舞弊行为往往发生在超预算的项目支出中,经办人员随意地增加项目内容, 提高支出标准, 扩大支出范围, 从中谋取私利。因此首先要加强对预算的合理性审核,要尽可能地将预算的编制与执行相分离, 其次要对预算的执行过程进行跟踪检查。
5、要建立良好的激励机制，促进内部会计控制制度的更新和完善。内部会计控制制度不可能是一成不变的，特别是事业单位，经常会因业务事项的变化而变化。内部会计控制主要是采用信息反馈的闭环控制方式，在这控制方式中最重要的是人与反馈。信息是否反馈，如何反馈，反馈的信息如何处理，关键在于人，而人是有惰性的，因此建立良好的激励机制对内控制度的弹性设计是大有益处的。事业单位应该在设计内控制度时同时设计内控激励机制，凡是及时反馈信息、及时处理信息、对内控设计提出合理化建议的给予适当的鼓励，对于故意不反馈信息、信息反馈不及时、反馈信息不处理的给予适当的惩罚，促进事业单位的内控制度顺利执行且不断得到更新和完善。
6、全面实行人员素质控制。企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显然需要单位及财会人员自身的不断努力。