李凤鸣教授在审计学历教育研究第二次研讨会上的发言



编者按：6月2日，审计教育研究课题组第二次研讨会在审计信息工程重点实验室会议室召开，李凤鸣教授、陈怡教授、曾晓虹处长、王昊副处长、审计信息工程重点实验室和高教所人员参加了会议，在此次研讨会上，李凤鸣教授围绕会计教学改革的背景、思路、内容等方面详细介绍和深入剖析了美国会计教育改革状况，拓宽了本课题的研究视野，有助于推动对我校审计教育改革的思考。



一、国际商管学院促进会（ACCSB）对商学院的二十一条评价标准

本课题以审计学改革为突破口，实质上涉及整个商科教育研究。目前，为了维持学校竞争力，每所学校都将努力寻求国际认证，提升国际学术地位和能见度作为其工作重点之一。世界性的商学院联盟——国际商管学院促进会AACSB已成立九十多年，它以办学目标为导向提出二十一条评价标准：一、使命目标，二、使命目标的适当性，三、学生的使命，四、学校在持续的改善，五、学校的财务策略，六、招收学生，七、对学生学习品质要求，八、职员的充裕性，九、师资的充裕性，十、师资的品质，十一、师资的管理和资源，十二、整体的师资与资源的教育责任，十三、个别师资的教育责任，十四、学生的教育责任，十五、课程组的管理，以及博士的目标、一般硕士的目标、专业硕士的目标、硕士班的目，标、大学部的目标，对以上二十一条考核重点是第一确认学校是否能在连续改善基础上达到它的目标，是否有有效的控制和程序，第二学校有无建立可以衡量的成果，第三为了符合上面的标准，学校有没有改善计划，第四学校整体表现是在二十一条之上还是之下。

二、国外会计教学改革的背景与思路

（一）美国会计教学改革的背景

随着环境的变化，会计教育环境已与以往大不相同，而会计俨然已成为一个既广泛又专业的学科，除了要有专业的素养外，还必须具备各种的技能，以应变这个变化快速的环境。美国会计界有鉴于此，十几年前便开始着手进行会计教育的改革，希望通过教育课程、环境、方式的进步，提升会计教育的品质，进而更加符合环境的需求。

1. 外部环境影响

随着全球金融环境变化，会计学科内?shy;已发生了重大变化，美国会计界在十几年前就进行会计教学改革，期望通过会计环境和教育方式改革以提升其品质。全球化的需要和资讯科技发展， 对公司、个人层面都有所冲击，约在十几年前(大约是1984年)，美国会计学会成立一个会计问题研究委员会，由伊利诺大学的白德佛教授(Professor Bedford)担任主委，花了两年的时间完成非常有名的白德佛委员会报告(Bedford CommitteeReport)。该报告分成三个部分，第一个部分说明会计专业的变化情形；第二个部分评估美国当时(约十年前)的会计课程、教学方法等等；第三个部分则针对美国会计教育改革的范围，会计教育的结构、教学过程、教师职责、行政主管等等提出建议。这份报告影响到日后美国教育改革委员会的公报，以及会计教育的改革方向。该报告指出，会计是一个广泛的专业，提供较广泛的服务，服务的项目多且专业；并强调教育方面也需要更宽更广的改变。

除了白德佛报告(Bedford Report)外，在1989年由美国八大事务所(现在是四大)发布的会计教育白皮书中，亦肯定该报告的观点，并赞助400万美元以支持会计教育改革。白皮书中提到：会计专业若要成功，会计系学生必须具备更广泛的技能，包括人际关系技能、知识技能及沟通技能：因此会计课程必须依据这样的需求做根本的改革。这个报告认为过去会计的教学以一般公认会计?shy;则(GAAP)为导向，著重讲课、做题目，这种制式化、呆板的方式已?shy;落伍了。

从以上两份报告的结论可归纳出三点说明：

第一，美国很担心报告发布当时的会计课程不能吸引优秀的学生进入会计专业领域；第二，当时的课程缺乏相关性，不能和时代的需求紧密联系；第三，会计教育不能把学生的技能和特质结合起来，应把目前存在的两种认识即本科教育技能化和职业院校普通化结合起来，学校才可能占领市场。

这两个报告深深影响后来十年的会计教育改革。

2．成立AECC委员会确立目标

由于这两份报告的出炉，再加上有了400万美金的赞助，在1989年成立了会计教育改革委员会(AECC)。此委员会扮演一个催化剂的角色，由16个委员组成的，隔年，改革委员会花了120万作第二次补助，一共有50个学校申请，仅核准了5个计划，6所学校，其中两个学校是共同的计划，包括亚历桑那州立大学(Arizona State U．)，芝加哥大学(U of Chicago)、伊利诺大学(U Of lllinols)、Notre Dame、NorthCarolinaA&TState U．与维吉尼亚大学(UofVirginia)。

除了花了将近250万来补助学校的会计课程外，改革委员会本身也发布了一些代表其立场、?shy;则、研究结果的公报。在公报里面，有两号观点公报(Position Statement)：一个是关于教育的目标，另一个是关于第一门课程。 另在1990年到1993年中发布五号问题公报(1ssuesStatement)：第1号为提升教学在高等教育的优先地位；第2号为区分学术课程与专业会计考试；第3号是两年制学院会计教育的重要性；第4号是增进会计人员的初期工作体验；第5号是评估与奖赏有效的教学。

（二）美国会计教学改革的改革思路与内容

1．终生学习、培养各种技能和教学应与研究并重

第一，会计教育的目标不是训练学生进事务所时即已成为会计专业人员，而是使学生具有成为会计专业人员的竞争能力。

第二，会计教育要教导学生如何学习(learning tolearn)，并终生从事学习(1ife-timelearning)：终生学习的基础有三个，包括沟通技能(communicationskill)、智识技能(intellectualskill)，以及人际技能(interpersonalskill)，也就是说，学生不能只会念书而已，还要有沟通的技能、智识技能、组织技能、企业管理知识、会计专业知识等，而且对这个专业要有认同感。

第三，课程设置

内容包括：通识教育，一般商学教育、一般会计和专业会计教育。专业会计包括的是大三、大四课程，例如审计、税法。

第四，教学方式

教学不能只着重会计专业的考试，应重视学生的学习技巧，并鼓励学生积极参与实践。对于发展新课程、新教学方法的老师应该要给予适当的鼓励和奖励，学校要注意整个环境的变迁，尤其强调根据社会变化及时更改教材、教法。

2． 强调初级会计的重要性，主张用个案教学代替课堂讲授

很多学校的会计教育改革中，第一个改革的课程就是初级会计，因为第一门会计课不仅对未来会计专业人员很重要，对于以后不从事会计工作者而言，这门课也相当攸关，它让以后不从事会计工作者了解在整个企业中会计所扮演的角色。而对于以后从事会计专业的人，这门课若没学好，日后更是会有很大的阻?shy;。因此，第二号观点公报的目标就是要让学生了解会计的功能和会计报告的特性：了解会计报表的基本要素、观念；了解会计报表对政府有什么贡献。而这些课程都必须随着时代改变而有所改革。

强调以个案教学、小组报告、实况模拟的方式，增加学生的参与感与互动的情形。或许在初级会计课程中就作个案教学很令人讶异，根据南加大的?shy;验，学生的初期反应是“为什么我们都不作『借贷』，却一直在作实验?”大部人认为作个案是较高层级的会计课程的任务，可是改革委会却建议，在第一门会计课即要鼓励学生参与、作个案教学、小组报告、实况模拟，例如模拟?shy;理人、模拟会计师，并由学生作决策。教初级会计的老师必须是教学效果最佳的老师，必须充分掌握各种会计新知，而且也须要引用相关研究结果，使得初级会计变成所有会计的浓缩。

3．以提升教学为优先 教学与考试不可混为一谈

高等教育应该以提升教学优先，而且学校应该分配更多的资源支持教学和课程发展，要修改教授聘任、评估及奖酬制度。

区分学术课程与专业会计准备课程。在美国有些州之中，学生未毕业就可以参加会计师考试，这样一来，使得学生接受会计教育的目的就是要考专业证照而已，很可能产生不专心念其他科目的情形，因此建议各州应该规定，专业考试的报考者必须具备学士学位才能参加考试。但改革委员会并没有强制力，他们仅能提供建议，而他们也希望在美国有提供准备会计师考试或会计专业考试方面课程的学校，不要将这些课程的学分记入毕业学分中，也就是说，准备会计专业考试应和学校会计教育分开，两者不能混为一谈。

4．奖赏有效的教学 时时评估 处处观摩

第5号公报是评估与奖赏有效的教学。改革委员会指出，有效的教学应包含五个特点：（1）课程设计和发展目标明确、整合相关课程、要有创新性、适应性； （2）采周延完备的教材；（3）有效的表达；（4）慎选教学方法和评估学生工具；（5）适时适所的引导与沟通。改革委员会还建议学校的行政主管，要设计一个好的回馈体系，奖赏有效的教学。认为教学、研究以及实务应该是互动，三者同等重要，关系密不可分。

三、台湾会计教学改革的宗旨、背景、思路

1．改革的宗旨：缩小期望差距 调和供需认知

?shy;济活动曰益复杂，现今的会计教育正面临着新环境变迁的考验，寻求正确的会计教育改革之道实有必要。

2．背景：外部、内部环境的变化

外部环境：亚洲金融。亚洲金融风暴自1997年的泰国金融危机发生后，逐步蔓延开来，纵然体质一向良好的台湾?shy;济也无法置身于外。1998年台湾的?shy;济景气数度坠入低迷的蓝灯警讯区，企业退票率节节攀高，新巨群、国扬及广三等企业连连惊爆财务危机，引发金融与?shy;济秩序之混乱。

内部环境：政府设法扩大内需，企业进行内部再造，以维持?shy;济之稳定与发展。在此决策过程中，正确且及时的会计资讯的提供日益迫切需要。然而会计资讯之良莠，有赖会计教育品质的提升，而会计教育之供给者与需求者的密切配合，将是提升会计资讯品质的关键。

3．目的：缩小供需认知差距 培育企业所需专才

一般而言，学校是会计教育的提供者，教师及学生为其骨干。对于学校而言，教师及学生是会计教育的主要供给者，而学生未来的雇壬(企业或会计师事务 所)或毕业后再进修的研究所是会计教育的需求者(Hubbard，1993)。若从学生及其就业市场对会计专业能力的认知著手，可以了解大家对会计教育品质的要求。所以，目前会计教育改革的首要之计，乃在于了解供给者(教育界) 及需求者(实务界)对我国会计教育现况的认知及其认知上的差异。

4． 改革内容与思路

（1）以形成规则的?shy;则教育取代基于技巧性的规则性教育

现代企业舞弊案频频发生，表面上都将其归结为诚信问题，其实根本上是教育出了问题，面对环境的迅速变化，传统的基于技巧性的规则性教育已?shy;落后了，重点应放在让学生懂得形成规则的?shy;则上，规则是对过去的总结，是易变的，只有掌握?shy;则才是至关重要的，会计教育应使学生未来能进行正确的专业判断，否则规则只能是产生数字的机器。

（2）开发多元课程 扩充学习领域

传统的会计教育训练过程过于狭隘，学生只了解会计专业，面对越来越复杂的商业环境，也要学习其它领域知识，如分析、判断及沟通等技能。从近来对会计教育研究中对学生的调查资料，反映学生认为未来会计专业所应具备的技能为书面沟通、人际关系、口头沟通、专业技能、学习研究能力，领导能力、个人的一般才能、创造力、一般会计知识及一般人文教育等。对会计就业市场的研究中也发现，雇主要求会计人员应 具备沟通、人际关系、智慧、会计专业、一般商业知识、职业道德、企业生存技巧、研究技巧、电脑知识，团队精神及分析能力等技能。

（3）会计教育不仅仅是会计的会计教育

专业会计人员的事业越来越拓展，所以会计教育也不仅仅是会计的会计教育，对会计教学内容的改革，既要注重专业运用，也要注意个人行为的拓展，能有助于学生未来的职业生涯。现代会计改革应让学生学习专业操守危机管理，加强道德风险意识。