中国内部审计2001.12

应加强企业内部监督

刘宝荣

一、企业内部监督的现状及存在的问题

目前，我国多数企业内部监督机制不健全、不完善，主要表现在企业内部控制制度不健全、不完善、不合理，不能适应现代企业管理的需要。组织机构不健全，内部分工不明确，责任不清，缺乏必要的内部牵制与制约机制。许多企业仍没按《审计法》的规定建立内部审计机构及内部审计制度，更谈不上发挥其应有的作用。许多企业没有认识到内部监督的重要性，不按国家的有关规定建立健全相应的内部监督制度，在管理工作中凭经验办事或领导个人说了算，致使内部控制严重弱化。一些规模较大的企业或集团内部控制制度也不尽完善。一些企业虽然制定了相应的规章制度，但缺乏认真的贯彻执行甚至将订立的内部监督制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查。遇到问题多强调灵活性，使内部控制流于形式，失去了内部监督应有的刚性和严肃性。

二、企业内部监督薄弱的原因及危害

造成上述问题的主要原因是：一些企业长期受计划经济的影响尚不适应市场经济要求，显现出管理水平低、管理方法落后，使得企业内部控制水平也较低。

在经济体制转轨过程中，由于所有权主体不明确，法人治理结构不健全，缺乏对企业经营者有效的激励与约束机制，使得企业经营者不重视内部管理和监督，影响了企业内部监督制度的建立与执行。

企业内部监督薄弱造成了严重的社会和经济后果，主要表现在：（l）贪污、挪用资金、私设“小金库”、账外设账、隐匿资产、侵吞国家和集体资产等违法违纪案件时有发生，甚至出现携款外逃现象；（2）随意调动会计人员，有的组织只有一名财会人员无法正常发挥内部会计监督控制和检查职能；（3）会计信息失真，误导决策的正确性，严重扰乱了市场经济秩序；（4）企业经营管理混乱，经济效益低下，甚至导致一些企业破产、倒闭。

三、建立使全企业内部监督的决策

1、加强所有者监督机制。在所有权和经营权分离的现代企业制度下，建立强有力约束机制，定期审计公司的财务报告，推行包括会计委派制，财务总监制和稽查特派员制在内的各种措施，以加强所有者监督职能的发挥。

2．授权书控制是事前控制的重要措施。根据授权，分清责任，明确任务，明确企业决策、执行和监督的责任，在企业内部形成一种相互监督、相互制约的制衡机制，企业内部监督才会真正发挥其应有的作用。

3、加强内部审计，建立内部审计制度。内部审计既是内部控制的一项重要内容，又是对内部监督建设与执行情况，进行评价与考核的措施，对保证内部控制的有效实施起着重要作用。在完善企业内部控制的过程中，应建立审计机构，充实审计人员，加强内部审计制度建设，对企业内部控制情况进行评价与监督。

4、根据企业的规模和特点，设置相应的事中会计监督制度。内部审计制度。可供借鉴的有内部责任会计制度，财务结算中心制度以及财务总监委派制度等，当然企业也可以根据自己的特点，创造出适合自己的内部会计监督制度。＊

（作者单位：天津市翔泰物业发展公司）