内容来源：首都经济贸易大学会计学院马元驹

会计发展的历史应当说是一部由会计伦理引导的会计发展和进步的历史。《簿记论》可以证明这一点。

首先，帕乔利的《簿记论》充满深厚的人文关怀。《簿记论》（附录三）中记载了他撰写《簿记论》的目的，即：“编集数学知识和簿记知识，传授给意大利人民，希望他们能够运用这些知识改善自己的生活。”在《簿记论》第4章财产盘存与财产目录的编制方法的论述中，帕乔利不仅仅论述了内部控制的方法，更重要的是提出了会计伦理的思想。他提出成功商人必备的三个条件中的第一个条件就是：金钱和信誉。他认为信誉对商人的事业成功非常重要。第二，在尊重从财产权利的同时也要尊重他人的财产权利。帕乔利提出，在开始编制财产目录之前，要明确声明：我本人，或通过簿记员先生系统地记下了我的所有动产和不动产，以及这一天我欠别人和别人欠我的钱财。”而对于各种债务要“一一列出你的债权人名单。说明你们之间的事务是否清楚明了，是否有任何书面凭据或契约”；“应非常清楚地记录各种不同的证券、债务，或向别人做出的承诺，以及你的朋友托你保管的（或是供你使用或出借给你的）物品或其他东西”。显然，《簿记论》不仅介绍了如何全面登记自己的财产，同时也要记录“我欠别人”的钱财，在关注自己财产权利的同时，也要尊重别人的财产权利。第三，表明诚信为本，反对造假的立场。《簿记论》强调：“你要仔细并如实地以此描述每个项目。永远以真实作为您的指南”；同时要对做造假行为进行严肃批评，帕乔利说：“不少人设有两套账，给买者看一套，给卖者看的则为另一套，更糟糕的是，他们一边发誓要诚实，一边又在作伪证。他们的行为是如此荒谬！”

最后，帕乔利提出了会计的价值取向：“每一年都结清账簿是一个好办法，但你与他人合伙经营时尤为如此。”正如谚语所说的：“账目常清，友谊长存。”

帕乔利的《簿记论》不仅全面论述了复式簿记的原理，而且阐述了内部控制思想。他提出，各种备忘簿、分录账簿和分类账都必须编上号码和填写日期，账簿中的账页应当预先编码。账页间不论空白，防止发生舞弊。他还强调：交易的原始凭证要详细编制并永久存档；零星业务费用应当归集于一个总括账户；为了内部核对的目的，会计账簿应予以审查。《簿记论》论述的复式薄记理论和方法天然地发挥着内部控制的作用。毫不夸张地说，《簿记论》中的会计伦理思想奠定了会计人的精神秩序。