刘素梅 苗宇光
包头市注册会计师行业现有注册会计师事务所39家，截止到2012年底，全市会计师事务所有从业人员452人，其中执业注师206人，共实现业务收入3,392.51万元，上缴税金218.71万元。单从以上数据看，注师行业为包头市的经济社会做出了一定的贡献。实际上注师行业对社会的贡献作用远不是经济数据能放映出来的，这表现为以下几个方面：一是注册会计师在市场经济中发挥着审计鉴证职能，它关系着资本市场的稳定。二是关系到国民经济的健康发展。三是对维护社会公众利益起着至关重要的作用。也正因为如此，如何对注册会计师行业进行有效的监督管理并使之健康发展是行业内不容置疑的共识。
一、行业现状
包头市现有的39家会计师事务所，分为有限责任公司和合伙制，其中有限责任公司7家，其余皆为合伙制。不管选用什么形式，它们均是按照中国《注册会计师法》的相关条款而设立的经济组织，因此全是合法的。我们知道注册会计师的灵魂就是诚信，而衡量诚信的标准主要是业务质量，注册会计师诚信与否，关乎到经济社会的公平与正义。从全国来看，由于注师不守职业道德，即不诚信而出具的相关虚假（业务质量非常次）的审计报告，因此造成的国有资产流失、银行骗贷、股民损失等现象屡屡发生，进而使得整个社会诚信水平下降，无论是国内民众的认知感还是中国在国际上的形象，都受到了影响，这不是危言耸听。就包头地区的情形看，虽然未出现以上所列现象，但经我们调查其存在的问题也不容忽视，表现为：一是个别会计师事务所质量控制制度建设不完善，未形成完整有效的质量控制体系。有些事务所未建立独立的适应事务所情况的业务承接与保持控制机制。二是事务所在实施业务过程中没有相应的人力资源委派考核制度，这就使得其核心即业务质量不能得到保障。三是内部业务质量的检查控制和监控程序没有得到有效的执行，个别事务所干脆没有这些质量控制制度。四是这些存在问题的事务所对承接的业务几乎没有实施风险评估，即使有风险评估，但其风险评估程序基本流于形式。五是对实施的业务项目没有复核程序。六是在对业务项目具体审计过程中，没有获取充分的审计证据便出具审计结论，说白了就是拿来财务报表就可给委托单位出具审计报告。
如此状况，造成的不良后果是显而易见的，那么会计师事务所为什么要如此呢？事务所作为中介组织，同时它也是独立的法人机构、经济实体，也是以盈利为目的，这与其他经济组织并无两样。包头地区的事务所按照国家对事务所的分类，都属小微所的范围，所以其业务所涉及地区几乎就是包头，就在这一区域，有这么多事务所进行执业，可想而知其竞争程度是相当激烈甚至是残酷的，这还不包括域外事务所在包头地区也承接业务又分走的一块，而一些大型国企，比如包钢、一机、二机、核工业、中铝等单位的财务审计业务，我市的事务所根本不能涉足进去，由此造成了残酷的恶性竞争。恶性竞争的具体表现就是低价竞争，低价竞争的后果就是业务质量得不到保证。而业务质量得不到保证反映到整个行业就是诚信水平的下降，或失去诚信。因为其较低的价格不足以支持为业务项目的审计而付出去的成本，正如前面所述，从承接业务开始到出具审计报告，需要一系列的制度程序做保障，如果一步不到位，那就有可能出现业务质量问题。
二、行业的监督管理工作
包头市的会计师事务所是随着市场经济的逐步建立发展而发展壮大的，市场经济的建立要求做鉴证业务的组织是第三方的，包头地区的事务所于2000年脱钩转制完毕，随之包头市于2001年成立了行业管理组织，即包头市注册会计师协会，协会成立时按照《注册会计师法》制定了协会章程，章程明确协会的职能是“监督、管理、服务、协调”，十多年来，注协为行业的健康发展作了积极的努力和工作，表现为以下几个方面：
一是加强行业监督，保证经济秩序健康运行。行业监管的最主要手段就是执业质量检查，国际国内的经验反复证明行业发展必须建立健全行业质量保证体系，对会计师事务所执业质量实施监督检查是行业质量保证体系的重要一环，是法律赋予注册会计师协会的重要职能，是行业诚信建设的有力抓手，也是行业发展质量的系统检验。十多年来，注协根据上级组织和主管部门即财政部门的要求，完成了每5年一次的业务质量大检查，该项检查就是对会计师事务所承接的每一笔业务进行对照检查，对照标准就是执业准则和规则。通过检查，对促进注册会计师的规范执业，提高注册会计师的执业道德和执业水平起到了至关重要的作用，从而保证了经济秩序的健康运行。
二是加强诚信建设，营造良好执业环境。诚信是注师行业的生命线，如何保证诚信是行业和行业管理者早已形成的共识，为此包头注协于2005年在全区率先制定了《行业自律公约》以下简称《行约》。包头注协召集包头地区所有事务所按照“法律规范，政府监督，行业自律”的要求，遵循“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”和“独立、客观、公正”的原则，经过与会者的充分讨论协商，最终签订了《行业自律公约》。协会每两年对履约情况要进行检查，而检查的形式就是互查，检查内容就是对照《行约》条款逐项检查看是否违约，如发现违约现象，严格按照《行约》条款进行处理。不仅如此，包头注协的又一开创性工作就是为每一位注册会计师建立个人诚信档案，包头注协根据每一次业务质量的检查情况，为每一位注师建立个人诚信档案，同时将个人诚信状况与所在事务所挂钩，据此还要对该事务所进行综合评价考核。通过几年的实践，我市注师的执业环境大为改善，行业的公信力得到了有效提高。从这几年行业发展情形看，我市绝大多数事务所的综合状况还是良好的。
三是强化继续教育，提高注师业务水平。我们清楚所有的事情都是由人来干的，而注册会计师个人的综合素质的高低，在一定程度上影响着整体的行业执业水平，所以提高注师个人的执业水平就显得尤为重要。十多年来，包头注协按照要求每年要组织注师队伍进行继续教育培训。该培训是强制性培训，培训内容除了接受新知识新准则的学习外，还要对整体行业的状况进行通报说明，对案例进行分析并予警示教育。对职业道德进行强化学习。通过这样的学习培训，使包头市注师队伍的整体业务水平明显得到了提高。
四是加强行业党建工作，带动行业全面发展。行业党建工作是会计师事务所的一项新工作，包头注协自2009年成立党总支以来，到目前实现了行业党的组织和党的工作的全面覆盖，行业党总支建立后，党组织紧跟形势，从开始的科学发展观到创先争优活动都走在了全自治区的前列。在创先争优活动中，包头市注师行业党组织积极按照国家和自治区行业党组的要求，努力把行业中的骨干培养成党员，把行业中的党员培养成骨干，通过将党的活动贯穿于整个业务工作的过程，不仅使党的工作有声有色，也使业务工作得到了发展，在经济发展滞缓的背景下，全行业业务从2009年到2012年年平均增长率为22.55%，因此，在去年召开的全国行业创先争优总结大会上，包头市注师行业党总支和支部受到了财政部、中组部和内蒙财政厅行业党委的表扬。
十多年来，协会以诚信建设为主线，以业务质量为抓手，以党建工作为保障，使包头地区注册会计师行业工作在全区处于领先地位，但是随着形势的发展，必须要有开拓创新的思路，要有长期的规划，只有这样才能使注册会计师行业适应新的要求。
三、建议
注册会计师行业是高端服务业的重要组成部分，是市场经济监督体系重要制度安排，注师行业已成为服务我市乃至自治区和国家经济社会健康发展不可或缺的力量，在提高经济信息质量规范资本市场发展，维护市场经济秩序，促进社会公平正义等方面都作出了重要的贡献。但同时也应该看到，我市的注册会计师队伍中高端人才严重缺口，所有的事务所全是小微所，所以做大做强的基础很弱；行业的信息化建设亟待加强；业务结构单一，主要是验资和审计；业务服务能力与市场服务需求尚有差距，执业环境时有干扰。以上等等现象制约着注师行业的健康发展，基于此做如下建议：
（一）坚持业务发展，诚信建设与党建工作相结合。始终把行业党建作为行业科学发展的坚强政治保证，把公正诚信作为行业发展的核心价值和业务工作优劣的衡量标准，建立健全党建工作与业务工作和诚信建设相互促进的长效机制，发挥行业党组织的战斗堡垒作用和党员先锋模范作用，推动业务发展和诚信建设提高到新水平。
（二）推动事务所治理机制和管理制度更加科学。强化规范事务所的内部治理机制、建立健全以决策程序、风险控制、人才培养、收益分配、执业网络协调为重点的内部管理制度。
（三）引导事务所有序发展。就我市的小微所而言，通过扶持引导，使这些事务所成为面向小型企事业单位，面向“三农”面向基层，提供优质会计审计服务的主体力量。
（四）推动事务所强强联合和多元发展。根据我市事务所的特点，鼓励执业质量过硬，治理机制科学，信誉良好，成长快捷的这些小微事务所采用合并重组形式强强联合，发展成为较大的事务所，呼吁上级机构推动立法调整，实现与资产评估、工程造价、税务鉴证等专业机构以及咨询公司，代理公司，进行融合发展，推动行业业务结构和规模结构的调整，提高综合服务能力。
（五）打破部门、行业壁垒，实现公平竞争。市场的公平离不开部门和行业提供公平竞争的环境，我们不能否认有些部门和行业自制门槛，甚至为某些事务所量身定做设计规则，从而排除其他事务所进入其业务领域的做法。为此就需要政府主导，按照十八大提出的“保证各种所有制经济依法平等使用生产要素，公平参与市场竞争，同等受到法律保护”的精神要求，开展下一步的工作。也只有这样，才能体现社会的公平正义。
（六）缩短检查周期，加大检查力度。对行业的监督管理除强化职业道德教育，加强行业自律外，更重要的是需加强行业的监管力度。根据这么多年的实践，每五年一次的执业质量检查，周期显然过长，当然这与协会从人员到经费受一定的制约有关。但考虑到行业的健康发展，应该将检查周期至少缩短为二至三年一次，并加大惩戒力度。
（七）加强协会自身建设，更好服务社会。协会是社团组织，服务是无止境的，只有更好的服务，没有达到顶峰的服务，因此，遵循党的十八大提出的“强化企事业单位，人民团体在社会管理和服务中的职责，引导社会组织健康有序发展”的精神，包头注协将结合包头地区会计中介组织的特点，根据局党组的部署，按照科学化、精细化的具体要求努力提高协会的服务水平，为使我市的注册会计师行业健康有序发展做出应尽的责任和义务。
（作者单位：包头市财政局）
