国务院总理李克强在2013 年7 月31 日主持召开的国务院常务会议上明确，将适合市场化方式提供的公共服务事项，交由具备条件、信誉良好的社会组织、机构和企业等承担，并就推进政府向社会力量购买公共服务作了部署。从产业分类看，公共服务属于第三产业，而且这些公共服务大多与民生相关，而随着财政资金向民生的倾斜，财政公共服务支出势必会随之扩大，可以预计的是公共服务采购支出占政府采购的比重肯定会得到大幅提高。那么，作为连接政府和社会经济体、民众之间的纽带，又独立于政府和特定主体之外兼具法定社会职能第三人的会计师事务所又能在“政府购买社会服务”中发挥什么作用，本文试着从以下几个方面作一初浅的探讨。
一、会计师事务所参与“政府购买社会服务”优势分析政府购买社会服务是国际上的普遍做法。公共服务领域引入竞争机制，对提高财政资金使用效率有显著的效果。而作为最早从政府部门脱离的社会中介机构的会计师事务所，本身就是上世纪九十年代政府机构改革的一部分，作为先行者，历经20 余年的发展，已然成为在社会经济运行中一支不可或缺的生力军，为消除行政垄断，建立起有序竞争的市场秩序作出了自己的贡献。会计师事务所的发展历程表明其有能力提供政府所需的服务。
（一）会计师事务所的职能优势会计师事务所是连接政府和企业、民众的桥梁，超然的独立性让其成为具有法定社会职能的第三人。会计师事务所既作为市场经济微观主体参与经济运行，又根据相关政策法规对其他市场主体行为进行规范调整，对社会资源的充分利用和优化配置起着重要作用，是改革中不可替代的角色。因此在世界发达国家，会计师事务所被形象地比喻为“经济警察”。此外，会计师事务所作为企业经营管理行为的评价者，依法对企业进行独立审计，包括对市场主体遵守制度情况进行符合性测试，对市场主体的内部控制制度进行评价并发表意见，通过其工作履行“经济裁判”的职能；还通过实质性测试对市场主体的行为结果作出鉴证。因此在社会服务过程中能维护政府的利益，行使经济卫士的职能，能为政府资金的安全性与发挥最大社会效益作出自己的贡献。
（二）会计师事务所的能力优势根据中国注册会计师协会的统计，截至2014 年5 月30 日，我国共有执业注册会计师98207 人，会计师事务所8238 家，从业人员超过30 万人。在人才培养方面，按照优化结构、提升专业服务水平的要求，已在全行业取得质和量的突破，在历经市场磨炼后，一些会计师事务所汇聚了会计、审计、金融、税务、法律、财务管理、风险控制、战略规划等方面的专家，上述从业人员在提高经济信息质量、引导资源合理配置、优化企业治理结构、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面发挥了重要作用。在已开展的如政府采购中的招投标、绩效评价等业务中发挥了积极作用。会计服务类收入在会计师事务所中的整体比例也逐年提高，2012 年度服务类收入已从2004 年的22%上升到33豫，但与“四大”会计师事务所相比尚有很大距离。因此，我国会计师事务所承担政府购买社会服务不论从能力还是经验方面均已具备，在发展上也有很大空间。
（三）国家与行业主管部门的大力扶持1援国家层面的支持会计师事务所经过恢复重建和不断发展，取得了显著成绩。2009 年国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发〔2009〕56 号），《意见》除将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围外，还积极要求会计师事务所向专项审计、业绩评价、政府购买服务等相关业务领域延伸，通过不断拓展新业务，推动会计师事务所业务转型与升级。为更好地发挥会计师事务所在经济社会发展中的服务职能，财政部还制定出台了一系列的扶持政策以支持会计师事务所在政府购买社会服务中发挥更大作用。十八届三中全会将发展现代服务业的战略性新兴产业作为经济转型和产业升级的重要抓手，会计师事务所作为现代服务业的一种，迎来了令人鼓舞的历史机遇期。2援行业主管部门的支持中国注册会计师协会作为行业业务主管部门，根据国办56 号文的精神，积极协调人力资源和社会保障部的支持，给会计师事务所在专业人才户籍、居住证方面给予支持，解决业务承接中人员问题；积极协调财政、商务、国资、工商、卫生等相关部门，为各会计师事务所在政府购买社会服务中拓展业务领域和服务收入创造条件。同时各地注协还积极举办了注册会计师各类新业务研讨班，对新业务的类型、执业要求和开发途径等进行深入研究。中注协还编制了《注册会计师业务指导目录》《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》等，为会计师事务所承办相关业务提供技术及方向性指导。
二、会计师事务所在“政府购买社会服务”中可发挥的作用
（一）作为市场主体承接社会服务如前所述，会计师事务所作为第三方的中介机构在服务范围及专业胜任方面是有能力给政府提供社会服务的。依照《中华人民共和国政府采购法》等相关规定，会计师事务所可通过投标、竞争性谈判等方式提供政府所需的社会服务，从已推出或拟推出的“政府购买社会服务”内容上看，主要可以提供以下几个方面服务：
1援承接医院、高校等非营利组织审计医疗和教育是全社会高度关注的两大民生问题、热点问题，因此医院和高校承担着巨大的社会责任，目前其监管方面更多依靠《卫生系统内部审计工作规定》等规章，但由于内审缺乏独立性，其监管浮于形式。因此，国办56 号文将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入了注册会计师审计范围，其后大多数省区市将非营利组织财务报表纳入注册会计师审计范围。实践证明，会计师事务所的介入，除弥补政府审计力量的不足外，还促使医院、高校等非营利组织加强了资金管理，提高了资金使用效益，保证了内部控制的更有效运行。
2援开展村级会计委托代理农村集体经济组织的资金及资产归该集体经济组织全体成员共同所有，所以，农村集体财务管理是村级经济事务管理的重要内容。当前，因地方村级财务管理不规范、制度不健全、核算不准确、公开不完善、监管不到位等问题引起的信访事件不同程度的存在，这在一定程度上甚至影响了社会的稳定。因此财政部、农业部制订了《关于进一步加强村级会计委托代理服务工作的指导意见》，《意见》指出，可以聘请会计师事务所承办村级财务工作。作为专业机构的会计师事务所，可发挥业务优势，规范村级集体经济组织的内控制度，健全其收支制度，对代理过程中程序不规范、手续不健全、违反制度的事项可及时要求整改。事务所参与村级财务代理服务工作，将推进农村集体财务管理规范化建设，对加强农村集体资金资产资源管理，促进农村党风廉政建设、基层民主政治建设和社会主义新农村建设作出贡献。
3援开展政府采购代理为了规范政府采购行为，提高采购资金的使用效益，维护国家利益和社会公共利益，保护政府采购当事人的合法权益，促进廉政建设，根据《中华人民共和国政府采购法》的规定，各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为，需通过公开招标方式组织实施。国务院规定，重大项目、重大民生事项或党委、政府因工作需要临时确定的重要事项需向社会组织购买服务的，由财政部门委托第三方机构通过公开招标方式组织实施。会计师事务所可向财政部门申请成为采购代理机构，并为政府机构的采购服务，湖州地区、绍兴地区的众多会计师事务所作为先行者为我省会计师事务所承接该项业务作出了表率。（二）作为监督评价机制的一部分发挥监督的作用巨额的财政预算资金怎么用、是否合理、效果如何？是每一个纳税人关心的，也是财政部门关心的，因此对政府的各项财政预算支出进行绩效考评显然非常必要。参照其他国家的先进经验，在财政预算资金的绩效考评过程中引入专业化会计师事务所，做好预算绩效评价工作，加强对财政性支出的事前、事中、事后全过程的监督是通行做法。而会计师事务所通过制定科学、简洁、合理的考评指标，专业、客观地作出绩效评价，有利于提高财政资金的使用效益，推动财政管理科学化、精细化，更有利于增强财政资金使用的透明度。
作者:黄国峥 单位：浦江县交通局浦江县普信会计师事务所
