杭州市上城区教育局下设会计结算中心统一办理区内47所公办中小学、幼儿园、直属机构的会计核算工作。在2013年1月1日全面实施国库集中支付制度下，做好学校财务分析工作，帮助校领导理清学校财务就显得尤为重要。区会计结算中心积极探索国库集中支付制度下中小学、幼儿园的财务分析意义、财务分析方法及财务分析内容，试图能对公办中小学、幼儿园的财务管理工作起到一定的促进作用。

　　2009年2月，杭州市上城区教育局下属的教育后勤管理中心成立会计结算中心，对区内10所公办中学、18所公办小学、14所公办幼儿园、5家直属机构的财务工作实行“集中记账、分校核算”，实现会计核算、监督、服务融为一体的财务管理。2012年，根据区财政局要求，教育局下属全部事业单位于2013年1月1日开始全面实施国库集中支付制度。在国库集中支付制度和会计集中核算制度下，如何合理有效地对学校财务状况做出分析，帮助学校理清教育经费收支情况，帮助学校领导看懂账，真正成为学校的好帮手、好管家更显至关重要。

　　一、公办学校财务分析的重要性

　　（一）财务分析有助于学校健康发展

　　会计结算中心是独立于学校的第三方机构，对学校进行会计集中核算，在强化会计监督、提高资金使用效率、规范会计行为、提高核算质量、规范财务管理、遏制腐败等方面发挥了积极的作用，实现学校财务的事前、事中的监督。同时，通过日常的核算、监督、分析与服务工作，更好地做到上情下达、下情上报，在教育局计财科和基层学校之间架起一座沟通的桥梁。

　　会计集中核算后，学校具体的会计核算工作就由中心的会计人员开展，而财务管理则仍停留在原单位进行，导致学校财务管理工作和会计核算工作的天然联系被人为割断；同时学校所设的报账员绝大部分由一线教师转岗或兼任，没有参加过专业化、系统化财务管理及会计业务知识学习，会计专业能力不足，无法为单位合理、有效使用资金提供专业意见；校领导往往是教学方面专家，对财务工作重视不足，财务知识欠缺，面对每月收到的财务报表中的数据无从下手、一片茫然，面对学校运行、教育活动中涉及到的资金问题只能走一步算一步，缺乏前瞻性与统筹性。这些都导致了学校在资金使用方面的低效率。

　　为更好地发挥桥梁作用，结算中心有必要定期根据会计核算资料，运用特定的会计方法对学校的财务活动及其成果进行全方位地、系统性地剖析、比较和评价，将报表数据资料转换为学校日常运行、决策制定、教学活动安排等方面的信息，这不仅是对财务管理工作的总结，也是对经济活动规律的研究，通过财务分析可以发现出学校经济运行中存在着问题和不足，找出其中的原因，采取对应措施，也能够发现学校财务管理方面的经验和闪光点，借鉴发扬，以此完善财务制度，规范经费使用，提高财政资金的使用效益，确保实现学校的目标计划，提升学校的办学理念和办学条件。公办学校财务分析无论是对学校，还是对教育局计财科和会计结算中心而言都具有重要意义。

　　（二）财务分析有助于计财科决策科学化

　　计财科作为教育局统管学校教育经费下拨、学校财务规范运作的领导机构，主要负责科学、合理配置教育资源，合理划分教育经费，从经费支持、经费管理角度促进全区教育事业健康、稳定地发展。确保教育经费“三个增长”：教育财政拨款的增长高于财政经常性收入的增长，在校生均预算内教育事业费逐年增长，在校生均教育公用经费逐年增长，落实教师人员经费、生均公用经费、学校改造与建设经费保障到位，从大局上规范教育经费的管理和使用。但由于计财科并不直接管理学校账务，同时人员有限，对学校财务运行、经费使用的实际情况缺少客观真实的认识，这就容易导致决策缺乏科学性，操作性不强，不接地气，资金安排欠缺合理性等问题。

　　公办学校财务分析给计财科提供了第一手材料，使计财科对基层学校经费使用情况、经费使用问题一目了然，因而能够合理盘好教育局全盘资金，在制定财务决策时能更加科学化、更具针对性。如通过财务分析，发现教育局拨给义务教育阶段学校的缺编经费远远低于学校为此外聘教师所支出的人员经费，大额缺口需挤占公用经费，针对这种情况，2014年，计财科将义务教育阶段的缺编经费从3万元/人增加到6万元/人，大大减轻学校负担；在年度财务分析中，发现有些小学招待费总额很大，年支出金额占公用经费支出的14%，有些学校存在公用经费用于旅游的现象，对于这些教育经费使用不规范的情况，计财科就能有针对性地组织财务审计，制定经费使用管理规定，进一步对学校经费使用做出指导与监管；对于财务分析中体现的学校不合理收费现象，计财科能有的放矢地狠抓落实，强化责任，强调“一把手”工程，建立教育收费责任追究制度，从教育局的角度统筹安排教育经费，规范学校经费收支合理性。

　　（三）财务分析有助于会计结算中心提升自身业务水平

　　国库集中支付制度要求学校事先编制预算，再根据学校业务情况按月申请用款计划额度。这种改变使得学校没有实体的资金，而只有虚设的用款额度，并且还要提前申请，这就造成学校对资金的临时调控能力被削弱。若会计人员对学校经济业务活动缺乏全面了解，就很难保证月用款计划的完整和准确性，如果遇到特殊情况，若学校没有自有资金的话就很容易造成“等米下锅”的局面，从而影响了学校正常业务活动的开展。定期进行学校财务分析，可以找出学校经济活动的规律性，了解学校经济活动的发展趋势，为科学地、合理地编制部门预算提供可靠依据，提高经费预算编制的准确性、科学性、前瞻性。在财务分析的基础上，进行财务预测，推算出未来一定时期内经济活动预期目标，针对特殊的教学活动安排好预留资金，合理配置资源，提高经济预算的准确性，确保每月用款计划都能保证学校运行所需经费，促进学校实现精细化财务管理目标，提升财务管理水平。

　　二、公办学校财务分析的方法

　　公办学校财务分析既包括对财务报表（如资产负债表、收支总表、支出明细表等）有关数据的分析，也包括对往来款情况、财务异常变动情况分析。财务报表分析的方法有比较分析法和因素分析法两种。

　　（一）比较分析法

　　比较分析法是将两个或两个以上有关的可比数据进行对比，提示差异和矛盾。比较分析的具体方法按照比较对象可分为：①与本单位历史比较（也称趋势分析）；②与同类单位比较（也称横向比较）；③与计划预算比较（也称差异分析）。按照比较的内容可分为：①比较会计要素总量；②比较结构百分比；③比较财务比率。

　　（二）因素分析法

　　因素分析法是依据指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。

　　结算中心分季度对学校财务进行分析，在实际进行财务分析时采用的是比较分析法中按照比较对象进行分析。将当期学校某项目的收支数据与上年同期相关项目进行比较，根据上年该项目总金额预估该项目的数据，同时考虑本期的特殊事项做相应调整；对出国费、公车购置费（学校一般没有）、招待费、培训费、会议费、差旅费等“大三公”经费适当进行学校之间的比较，通过同规模学校相同科目相同时期发生金额的差异，分析学校经费支出是否合理；将学校各项目的收支数据与年初的预算指标进行比较，分析该项目显著变动的具体原因，提出改善措施或监控方法，为领导的财务决策做好参谋，更好地完善下一阶段的财务工作。

　　三、公办学校财务分析的内容

　　目前，上城区公办学校统一实行国库集中制度，每个学校有三个账户：零余额账户，用于学校日常业务中发生的授权支付和直接支付款项；基本账户，用于核算学校历年结余和往来款项；单位公务卡账户，用于托扣学校发生的水电费、通信费、医保、公积金、购房补贴、子女统筹和个税。

　　（一）年初资金结余情况

　　年初资金结余包括基本账户中的历年结余和零余额账户中的上年结余。零余额账户中的上年结余在年初申请用款计划时可以一次性申请回来，用于本年学校日常经费的支出，对于维修经费、设备款等专项经费则仍须秉承专款专用原则。基本账户中的历年结余可以用于垫付突发的大额款项，确保在零余额账户用款额度不足的情况下，可以保证相关活动款项的顺利支付，确保教育教学活动顺利进行，待以后月份再由零余额账户归还基本账户。通过对年初资金结余情况的分析，使校领导了解零余额账户的各专项款的上年结余，在今年可以对应项目使用，以及基本账户中的历年结余，真正对学校的“家底”做到心中有数。

　　（二）预计全年公用经费收入

　　上城区公办学校包括公办幼儿园在内的所有在编教师已全部实行绩效工资，统一由财政支付，对于年底的绩效工资也是专款专用，因此人员经费与公用经费能完全分离。所以在每季度的财务分析中，可重点关注学校公用经费的收支情况。在预计全年公用经费收入的过程中，对于生均经费、杂费、作业本费、培训费、保安经费等能够根据已知标准和人数计算得出的项目则可根据确定金额计入总收入；对于外来务工补助、设备款、和谐奖励、互助共同体、维修经费、图书款等金额不确定的项目，则考虑到学校规模、运行等的延续性，参照去年的拨入款项金额预计本年的经费收入。对拨入的各项经费，从使用范围上给校长做出分析，帮助其做到专款专用。

表1　××小学2013年财务分析预计全年公用经费收入

　　通过预计全年公用经费收入，可以使学校领导了解学校全年的收入项目和金额，能对应各经费项目合理安排教育教学活动。年初资金结余加上本年预计的公用经费收入，即为全年实际可用的公用经费理论值。同时列示上年实际发生的公用经费总额，分析学校今年若按照上年类似规模支出，则是否需占用历年结余款，对学校的可持续经营做出分析。

　　（三）教师福利收支情况

　　教师福利收入根据在编教师工资总额的2.5%核定，按照上年年底编制的学校预算确定学校来年的教师福利收入金额。该项经费主要用于支付教师午餐费、子女统筹、教师子女保育费报销、对生病教师慰问等支出。通过分析上年福利费总支出的金额和结构，估计本年的学校福利费支出情况，对超出部分需到基本账户列支，使用历年结余。尤其是对其中的伙食费支出项目，往往占了福利总支出的大部分，可以选取教师规模相近的学校进行横向比较，以此分析学校在教师伙食费支出金额方面是否存在不合理现象。

　　（四）公用经费各科目实际支出一览表

表2　××小学2013年第三季度公用经费各科目实际支出一览表

　　中心将商品和服务支出、其他资本性支出两个总科目下的所有明细科目分为三个大类：第一类是日常刚性支出，包括水、电、邮电费以及保安等固定人员的劳务费支出，这个类别的支出是学校必须要发生，且发生金额变化不大，学校财务管理中对这个类别科目支出不能灵活安排，属于被动性支出；第二类是限定额度支出以及政策规范性支出，包括出国费（须小于上年标准）、招待费（须小于上年标准或小于商品和服务支出的2%）、公车费（须小于上年标准）、培训费（须大于商品和服务支出的10%，大于教师工资的3%）、会议费和差旅费，上述科目的支出都必须遵照财政相关文件精神，规范使用；第三类是学校可以灵活安排的支出类别，包括剩余的其他科目，该类别科目支出往往随着学校每月教育教学活动安排的不同会有很大差异，学校能够根据资金情况调整业务活动而对相应科目支出金额产生较大影响。

　　对以上各科目，中心分别列出学校从年初至该分析季度末的累计支出，上年同期发生金额以及上年全年该科目的发生额。通过纵向比较就能发现一些异常支出科目，如发生金额与上年同期比较偏差明显较大的，有的甚至已大大超出上年的全年发生总额，对于这些科目就需深入到的特殊科目分析，追根究底查明产生差异的原因。

　　对上级下达给具体学校的各项经费指标，要进行专项分析。通过与上年年底预算编制情况进行比较，实时了解预算款到位情况，同时联系科目支出表分析各指标实际执行情况，对财务状况进行差异分析。

　　（五）特殊科目分析

　　特殊科目主要包括两类：第一类是通过实际支出一览表发现的支出金额存在异常的科目，第二类是针对那些专门有政策文件规范经费使用的科目，主要包括三公经费及培训费、会议费和差旅费。

　　对于第一类科目，要通过查询账本、凭证，分析发生异常支出的原因，如维修费大量发生，可能是今年安排了较多维修项目，对于这些维修项目要进一步分析是否有拨入的专项维修经费，若要学校自行负担，则按照学校总的收支分析这份额外的维修负担是否会造成资金紧张。又如学校劳务费发生特别多，在考虑到学校近期组织了较多的培训讲座，发生了较多专家讲课费的基础上，如果通过横向比较，可能会发现该学校在专家讲课费的支出上比较“大方”，往往是2000元、3000元地支付，而其他学校则一般是500元、1000元的标准，对这种情况，就有必要与校领导进行沟通，协助学校管好资产。

　　对于第二类科目，在做好上述分析的基础上，更要强调支出的规范性。对于学校发生的不规范的经费支出，结算中心在财务主办来报账时应当场指出问题，宣传政策精神，并有必要在每个季度财务分析时再次与校领导沟通，防止事后监督缺位，同时进一步宣传财政下发的相关经费管理要求，使学校下一阶段的经费使用自觉规范。

　　（六）往来款情况分析

　　公办学校往来款项是指学校在经济业务活动过程中发生的暂存暂付、应收应付以及代管、代扣、代收等结算款项，是学校资产、负债的一个重要组成部分。往来款项的管理容易被学校领导忽视，造成管理漏洞。

　　个别学校在其他应收款科目存在长年挂账现象，要通过各项目账龄分析，挂账原因分析，对能处理的项目要及时采取措施收回对应款项，如确实是无法收回的死账呆账，则应履行相关手续后及时予以核销。

　　学校其他应付款项目众多，在季度财务分析时应详细罗列各项目年初余额、使用情况和结余金额，提醒校领导根据文件规范使用。对幼儿园代管费则应于学期结束及时清退。

　　四、公办学校财务分析的注意事项

　　（一）注重分析的客观性

　　结算中心会计在进行公办学校财务分析时，要以学校的客观实际情况为分析的基础，从实际出发，做到实事求是，而不能根据自己的主观想象进行分析，分析所指向的财务资料一定要真实、客观、可靠。通过实实在在的真实数据呈现学校在资金使用上的问题，用数据说话。

　　（二）重视分析，提出措施

　　学校的财务分析不能仅仅是罗列一些数据指出某项目与以前年度比较增（减）变动较大的问题，更重要的是能具体分析说明各种财务数据背后的原因。同时，要根据学校实际情况提出具体的解决措施，采取行动，有效地管理、监督、控制财务活动，不断提高学校财务管理水平，确保学校在维持正常运行、实现教学目标的基础上严格控制经费、开源节流。

　　（三）政策指导，服务与监督并重

　　在教育局下设会计结算中心，目的就是为了对全区系统内的公办学校实现会计核算、监督、服务为一体的财务管理。虽然中心独立于学校，从第三方的角度对学校经费进行客观监督与核算，但是仍应提高服务意识，为学校的宏观决策、教学活动提供财务上的科学意见，为领导当好参谋、把好关。提倡群众路线，也要求中心能够站在对方的角度，不断反思如何更好地提高服务能力，充分发挥政策宣传与解读能力，做好服务工作。

　　财务分析工作业务性很强，因此财务人员平时必须加强财务业务和政策法规的学习，加强综合分析能力的培养，不断提升自己的财务分析水平，这样才能更好地胜任财务工作，助力教育事业的发展。