自1981 年3 月NAA（全美会计师协会）下属的管理会计实务委员会（MAPcommittee，美国管理会计师协会的前身）发布《管理会计公告1A：管理会计的定义》以来，美国管理会计师协会（IMA）累计发布了60 多项管理会计公告（SMAs）。由于新增、修订、合并、废止等原因，形成了现在的约40 项公告。SMA的发布为其他国家或国际会计职业团体制定指南提供了蓝本，英国、加拿大等国会计职业团体、国际会计师联合会（I原FAC）纷纷发布自己的指南。旨在“为会员及广大工商业集团提供有关管理会计的概念、政策及实务方面的权威性指导”的SMA，同时也为其他国家或国际会计职业团体制定管理会计公告、应用指南或实务指引提供了最佳借鉴。

回顾SMA 的演变历程，2005 年是一个重要节点。2005 年初，IMA 总部领导层发生了较大变动，同年IMA 决定对SMAs进行大规模修订：废止了近一半的SMAs，同时又增补了近10 项新的公告。对比2005 年大规模修订前后SMAs 体系的变化，可以为我国管理会计指引体系建设提供很多有益的启示。通过对比大规模修订前后SMAs 体系的变化，可以发现如下几个明显变化。第一，MAP committee 早期颁布的3~5项与日常财务管理相关的公告在修订后均被废止了。第二，早期发布的11 项与日常成本管理相关的公告，除“直接材料成本的定义与计量”经修订被保留外，其余均被废止了。第三，在战略成本管理模块中，除早期的“实施作业成本计算”被修订保留外，相关公告逐渐扩展到了6项，内容极为丰富充实。第四，IMA 陆续颁布的14 项与企业绩效管理相关的公告，与早期发布的二项相关公告相比，广度与深度都得到了极大的拓展。第五，在企业风险管理方面，虽然前后期均只有二项公告，但从框架、要素及其整合到实施的工具和技术，二者的区别可谓不可同日而语。


借鉴国际惯例，考察国际惯例的发生、发展和演变过程，我们可以得到如下启示。首先，要科学界定管理会计的外延和内涵。这对于从顶层设计的高度谋划制定管理会计指引体系的框架和具体指引具有重要指导意义。究其原因，是因为管理会计目前已经发展至高级阶段，与传统管理会计相比，其范畴已被大大拓展了。其次，现阶段应突出制定并颁布与日常管理实务相关的具体指引。即使是那些已被国际会计职业团体废止的实务指南，只要它适用于中国的管理会计实践，我们就应制定发布实施，而不能脱离中国实际片面追求所谓国际趋同。从这一指导思想出发，现阶段制定颁布的管理会计指引应突出二类实务：与日常成本管理相关的惯例和方法（包括标准成本制度等），以及与日常财务管理相关的惯例和方法。关于后一类管理会计公告，曾任IMA 学术研究部副总裁的Raef ALawson 博士说过，“管理会计和企业的管理实践是紧密结合在一起的，这也是IMA 发布《管理会计公告》的初衷，旨在面向全球财务领域提供有关管理会计和财务管理理念、政策和实践等方面的应用型指导方针，帮助从业人员和学生理解管理会计的知识体系及其在当下的实际应用。”这表明，把与日常财务管理相关的惯例和方法纳入我国管理会计指引体系不仅是可行的，而且是必须的。第三，以完善提升我国企业的最佳实践为基础制定战略成本管理、企业绩效管理和企业风险管控具体指引。战略成本管理、企业绩效管理和企业风险管控等领域给传统管理会计带来的持续挑战，使得它们也成为管理会计创新思想、创新工具和技术不断涌现的源泉，是管理会计最具生机与活力的领域，也是管理会计国际惯例日益关注的重心。同时也正因如此，这些领域的部分国际惯例相对于国内实践而言可能是超前的，照搬照抄违背了问题导向和需求导向的管理会计指引体系制定原则。因此，对现阶段我国企业在这三个领域已有的最佳实践进行总结、完善和提升，以此为基础制定颁布相应的管理会计指引便成为一种较好的选择。