赵 浩 洁
酒钢从20世纪90年代开始，就已经引入了管理会计的理念，也曾借鉴过同
行业先进的管理会计经验，形成了自己的规划与决策、控制与业绩评价管理体
系，在公司的经营管理中发挥了重要的作用。但随着市场经济的不断发展，酒
钢管理会计体系中存在的缺陷和不足凸显，制约着酒钢管理会计职能的进一步
发挥。
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一、全面预算管理体系
酒钢从2002年开始推行全面预算管理，主要包括经营预算、财务收支预
算、建设预算、资本投资等四大内容，在控制企业日常经济活动和评定各责任
中心的工作业绩方面发挥了巨大的作用。全面预算体系可以说是目前酒钢最基
本的管理会计手段之一，它已成为公司各部门、各生产厂矿行为活动的准绳。
每一个部门、生产厂矿在进行生产经营活动之前都会考虑有没有预算、会不会
超支。无预算或超预算的支出必须事前上报预算部门，并经经理办公会审议通
过后方可支付，否则将会受到较为严厉地考核。
二、责任会计体系
酒钢实行责任会计制度历史比较悠久，基本是按照生产单元来划分责任
主体，例如矿山、选烧厂、焦化厂、炼铁厂、轧钢厂、不锈钢厂等，最早是按
照生产成本及责任费用进行控制，从去年开始，我们对内部生产单位实行模拟
市场核算，通过制定内部结算价格并引入按质论价条款将生产单位转变成经营
单位，将考核指标由生产成本转化为经营利润，这里涉及转移定价管理会计方
法。但是内部价格制定得是否合理给我们带来了难题，要做到对所有厂矿公平
需要一定的时间探索。
三、存货控制体系
关于存货的管理，酒钢早就实行了定额管理，大宗原燃料储备周期基本上
在一个月左右。这两年由于钢铁行业整体效益下滑，酒钢为了降低存货资金占
用，将储备周期压缩为半个月以内。从管理会计的角度来讲，当然是存货越低
越好，最好是零库存。但是，如果过分地降低存货储备，一方面可能影响到生
产，另一方面会失去采购谈判的主动权，造成采购成本上升。个人认为，只要
是未进行资金支付的存货成本就不构成存货资金的占用，从这一角度讲，可以
适当加大存货的储备。
四、边际贡献分析
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在过去，酒钢由于原燃料以及产成品均具有区域优势，盈利空间较大，没
有边际贡献的概念。这两年随着效益的下滑，部分产品出现了现金流量为负数
的情况，就有压缩规模的提法。事实上，从管理会计学的角度来讲，只有当产
品的边际贡献为负数时，才能压缩产能甚至停产。否则，停下来将意味着亏损
进一步扩大。现在，我们对不同品种产品的评价均是依据边际贡献来进行排序
的，边际贡献分析在酒钢的管理会计中无处不在。
在进行边际贡献测算的过程中，成本的性态分析是一个很大的难题。我
们都知道，对成本性态的一个简单的分类就是变动成本、固定成本和半变动成
本，变动成本最容易确定，而固定成本和半变动成本就比较复杂了，因为固定
成本有可能会变成半变动成本，半变动成本中的变动和固定的部分也很难区
分。这是影响边际贡献是否准确的最重要的因素，但是酒钢目前尚无法解决，
实践中也只能是模糊处理。
五、成本管理体系
酒钢的成本管理仍沿用的是计划成本管理，应该说计划成本管理是比较符
合酒钢目前的这种管理模式的，在推动成本持续进步方面发挥了重大作用。酒
钢也曾推行过标准成本，但从实践结果看并不成功。原因是钢铁联合企业一般
以铁矿石和焦煤为主要原料生产成铁水进而炼成粗钢，并将粗钢轧制成各种品
种不一、规格不同的钢材。由于铁矿石、球团矿、焦煤或焦炭等主要原燃料受
市场、区域等因素影响，价格、品味、硫分、灰分、粒度、强度、水分等指标
并不稳定，带来的原料消耗、燃料消耗、动力能源消耗均不相同，制定标准并
不具有实际意义
酒钢的成本核算制度仍沿用的是传统的成本核算制度，作业成本法仅在少
数工序实行。原因是作业成本法在我国企业尤其是钢铁企业中应用的成功经验
非常少。主要是由于明确生产过程中的作业是一个系统的工程，需要花费大量
的人力和物力，这就需要借助一些成功的经验，遗憾的是国内钢铁行业并没有
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这样的经验。
另外，酒钢在成本管理方面，仍停留在传统的、狭隘的节约支出、减少
费用的层面上来控制成本，片面追求降低成本乃至费用最小化，强调节约和节
省。这不是积极的成本管理理念，因为当企业的设备、技术等硬件设施不变的
条件下，成本降低的幅度是有限的，过分地控制成本费用，可能会导致质量和
企业效益的下降。
六、会计人员素质与管理会计要求有一定差距
在酒钢，应该说管理会计的职能主要是一些计划部门在发挥，财务人员基
本上停留在结算、记账、编制报表的阶段，除了自身业务素质的原因，主管能
动性的缺乏是根本所在。
如果财务人员不充分发挥管理会计的职能，在公司经营中的地位很难得到
提升。我们的财务会计理论上很高大上，学起来也足以挑战财务人员的智商，
但是结果只是客观合理地反映。有时管理会计可能不需要运用多高深的知识、
多复杂的方法，只是需要会计人员主动思考，善于总结、观察，提出合理的建
议，领导层就会认为你有存在的价值。
在科技发展迅猛的今天，财务会计有可能绝大部分被计算机所替代，财务
会计向管理会计转型是大势所趋。
学员简介：赵浩洁，甘肃酒钢集团宏兴钢铁股份有
限公司财务总监，注册会计师、注册税务师、会计师，
长期从事大中型企业财务管理工作，曾被评为2007-2008
年度酒钢公司机关先进个人，2007-2008年度酒钢公司机
关“巾帼文明标兵”，2009年度财政厅企业财务会计决
算工作先进个人。
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